關于電力企業經濟責任審計若干問題的思考

謝翠玲

【摘要】經濟責任審計是指上級審計部門依法對下級企業主要負責人在任職期間履行經濟責任的情況進行的一項評價活動。也就依據企業提供的財務數據和國家的法律法規、財務會計制度以及單位的章程、合同、預算、計劃等，對領導干部任職期間企業的管理水平、經營狀況和經營業績，進行實事求是、客觀公正的評價。

【關鍵詞】電力企業經濟? 責任審計? 管理研究

一、在實施經濟責任審計過程主要存在以下問題

（一）審計資源風險

把審計資源化分為三個方面：人力資源方面等;審計項目資源;時間資源。審計資源的風險有以下幾方面：①審計人力資源風險：經濟責任審計涉及的內容很廣，要求審計人員要懂得企業財務知識、投資基建財務、電力銷售知識，也要具備查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、會計專業知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等;②資源不配比風險：資源不配比主要體現在審計項目多、審計人員少、審計時間緊。當前電力企業的審計工作任務十分繁重，審計項目資源多，時間少，各種項目審計，如資產經營審計、經營責任審計、工程審計等等排滿了審計日程，各種審計項目要在規定的時間內完成，審計人員往往得不到充足的時間開展審計項目，增大了審計風險。近幾年來審計項目一年比一年多，呈逐年上升的趨勢。而審計隊伍卻沒有得到相應的補充，審計人員嚴重缺少，目前供電企業審計力量普遍偏少，而審計任務又較重，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負。

（二）審計手段局限性

當前我們在實施經濟責任審計活動中，審計的主要資料來源是被審單位提供的會計憑證及其他有關會計資料，審計手段就是復核各項經營指標、財務數據，審計結論基本上是建立在被審單位所提供的這些會計資料之上。因此審計資料的這就會導致以下幾個問題：①被審單位提供資料的真實性問題。如果被審計單位所提供的是虛假的會計資料，必然會導致錯誤的審計結論;②被審單位提供資料的完整性問題。如果資料不能完整地提供，那么就無法得出全面和完整的幾結論;③對審計事項中非會計數據所能夠反映的內容，如“企業自我發展能力”、“遵紀守法情況”、“內控制度執行情況”等無法通過或不能完全的通過會計資料來反映和判斷，如果僅僅依據所提供的會計資料進行審計，必然不能對責任人的經濟責任作出客觀、完整的審計評價。

（三）責任的界定

經濟責任審計重在界定“責任”?！柏熑巍辈磺寰蜔o法對經理任期內的經營成果做出正確的評價。當前在經濟責任審計中界定經濟責任存在三個方面的問題：①雖然行政主要領導主持行政方面工作，只要其本人無違紀違規行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任;②被審單位違反財經紀律，在某些環節上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區分;③由于決策失誤，管理不當，造成重大的經濟損失，應追究何種行政責任也無明確標準和界定。

（四）審計職能風險

在現實社會中，對審計工作的認識不夠，審計工作沒有得到足夠的重視，審計職能常常被弱化，被忽視，尤其是內部審計。電力企業的審計工作起步比較晚，由于歷史和體制的原因，在電力系統內，對內部審計工作的重視程度還不夠，審計硬件的配置和審計人員配置不能適應開展審計項目的要求。在這種社會大環境和企業小環境下，審計人員在開展內部審計工作時，得不到上級領導不重視和被審單位不支持，使審計工作處在一個尷尬的境地，審計工作將很難很好的開展。

二、如何解決經濟責任審計中的問題，把風險程度降到最低

（一）建立雙向承諾制度，明確法律責任

所謂雙向承諾制度是指在審計組進駐被審計單位后，由被審計單位向審計組就所提供的所有資料的真實性、完整性作出承諾;相應的，審計組全體成員就審計工作紀律向被審計單位做出承諾。建立審計承諾制度，界定了審計雙方的責任，嚴肅了審計紀律，對審計雙方都能夠起到警示作用。這在一定程度上提高了被審計單位對審計工作的重視程度，減少了被審計單位提供虛假會計資料的可能性，降低了審計風險。目前在電力行業，審計承諾制度已經基本上建立了起來，無論是經濟責任審計還是其他項目審計，審計承諾已經作為一項制度得到貫徹實施。

（二）建立培訓機制，努力提高審計人員自身素質

審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵。經濟責任審計難度大，需要審計人員具備良好的思想道德素質和業務能力，只要有了過硬的思想作風和業務技能，審計質量才會有保障，審計風險也才能得以控制。審計隊伍素質的提高可以緩解資源不配比的壓力。在電力企業，要改變資源不配比的狀況，在短時間內幾乎是不可能實現的。唯一快速有效的方法就是提高審計隊伍的整體素質，提升審計隊伍的戰斗力，這樣可以在一定程度上緩解資源不配比的壓力。企業要通過后續教育，讓審計人員學習先進的審計理念，掌握先進的審計工具和審計方法，提升審計人員的工作能力和業務水平。

（三）加強部門間的協作

審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織人事部、人力資源部、紀檢監察部等有關管理部門的聯系，把被審計單位經濟責任情況與組織人事部掌握的領導干部考核情況有機結合，制定審計方案。組織人事部有責任提供領導班子和被審單位的相關情況，也有義務與審計部門共同分析研究。通過部門間的協作，審計組能夠了解干部考核中群眾舉報或反映的問題，確定審計工作重點。對企業領導人任期經濟責任界定應遵循以下原則：實事求是、客觀公正原則，權責結合原則，重要性原則。

（四）審計職能風險是社會大環境和企業小環境共同作用形成的

近幾年來，中央政府對審計工作逐漸重視起來，從中央到地方，審計工作開展得如火如荼，在社會上掀起了一股審計風暴。要規避審計職能風險，只能從企業內部小環境中下工夫。企業需要提高審計工作地位，增強對審計工作重要性的認識，營造一個良好的審計氛圍。

三、結束語

開展經濟責任審計，可以規范企業的內部控制，發現管理中存在的缺陷，提高企業的經營管理水平。同時還可以對企業的現任、和繼任者以警示，確保領導干部在任職期間正確行使手中職權。但是對領導干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經濟責任審計只能作為考核干部的一個程序，其審計結果只能作為組織人事部門制定決策的依據。審計者在實施審計的過程中，應清醒的認識到經濟責任審計中所存在的風險，在審計過程中控制和規避審計風險是一名優秀的審計員所應該具備的素質。