中國水資源稅改革及國外水資源稅經驗借鑒

陳冬

【摘 要】我國水資源具有地區分布不均、和易受污染的特點，同時我國現行水資源稅制度存在征收管理不夠規范、水資源費費率過低等問題，這是我國亟需設立規范的水資源稅的現實基礎。本文介紹了俄羅斯、法國、荷蘭和巴西的水資源稅制度。之后提出了如下政策建議：從國情出發建立適合我國發展需要的水資源稅制度；加快推進水資源稅立法，為設立水資源稅提供法律依據；合理設置水資源稅稅收優惠政策，避免對經濟運行產生沖擊。

【關鍵詞】水資源稅；國外制度；經驗借鑒；政策建議

一、引言

資源稅作為促進自然資源的合理利用以及對自然資源進行有效保護的稅收手段，長期以來其征稅對象只包括礦產品。從廣義的視角來看，水資源具有地區分布不均、總量有限和易受污染等特點，將水資源納入資源稅征稅范圍有利于促進水資源的節約和循環利用?？紤]到我國水資源地域分配不均衡，人均水資源占有量低于世界平均水平的國情，以及我國現有的水資源費制度征收不規范的制度環境，水資源稅的設立則顯得尤為緊迫。

二、文獻綜述

針對水資源稅改革的緊迫性和制度構想，國內學者已經進行了廣泛的討論。黃鳳羽；黃晶（2016）在論述水資源納入稅收調控對象的重要性的基礎上，利用可計算的一般均衡模型對我國水資源稅合理稅率區間進行了測算分析，結果發現在3%至14%之間能夠是的水資源稅在發揮調節作用的同時實現對宏觀經濟運行影響的最小化。李晶；葉楠（2016）從國內外稅收理論和稅收時間經驗的角度討論了水資源稅設立的必要性，并為我國水資源稅設立提供了理論依據。

國內許多學者對其他國家的水資源稅收制度進行了總結，并對有借鑒意義的部分進行了總結。馬克和（2015））對荷蘭、巴西和俄羅斯的水資源稅收制度和稅收法規進行了總結和介紹，并從稅收法律制定、稅收要素和稅收征管等方面總結了值得借鑒的地方。羅飛娜；葉苗；謝毅（2016）主要針對歐洲國家的水資源稅制度進行介紹，包括荷蘭、法國、丹麥、德國和俄羅斯，在從多個角度對以上國家水資源稅法進行介紹的基礎上，針對我國設立水資源稅提出了合理建議。

三、國外水資源稅制度介紹

（一）俄羅斯水資源稅制度

在納稅主體方面，《法典》中的礦產只有恢復稅針對的是地下礦產資源，因此，《法典》規定的水資源稅納稅人為使用地下水而非地表水的個人或企業，這里的使用指的是納稅主體直接利用水資源，在開采地下礦產品、修建地下設施和進行地下作業時為保障安全而排空地下水的行為不需要征稅。在征稅對象方面，征稅地下水的范圍包括工業企業使用的礦物質水、用于醫療用途的礦物質水以及供暖用水。對于在其他礦產品開采過程中開采的地下礦物質水，以及在探礦和進行地下工程作業的工程中開采的地下礦物質水都要征收水資源稅?！斗ǖ洹吩谒Y源稅稅收優惠方面也做出了一些規定，如納稅人將地下水全部用于醫療活動或者健康恢復而不用于出售則不需要納稅。納稅人將地下水全部用于農業生產活動，尤其是用于種植用地的灌溉，以及動物農場、禽類飼養場、水果蔬菜莊園和動物繁育中心的供水活動時，免于繳納水資源稅。稅率方面，工業用和供暖用地下水的稅率與鋁土礦的稅率相同，均為6%。

（二）法國水資源稅制度

法國的水資源稅可以被歸納為兩種類型：污染稅（目的在于保護水質）和取水稅（Water abstraction tax）（促進節約用水）。具體包括以下七個種類：水污染稅、污水排放設施改造稅、取水稅、枯水期蓄水稅、水壩稅、水體環境保護稅。居民根據自來水賬單上注明的用水立方米數來計算應納稅額。農業生產者自2008年起根據其生產的農產品的有害物質檢測結果來計算應納稅額。

（三）荷蘭水資源稅制度

荷蘭的供水系統向全體國民提供優質和價格低廉的供水服務。荷蘭的人均每日用水量僅為128升，在發達國家中處于最低水平。荷蘭水資源在輸送過程中的耗費率僅為6%，處于全球最低水平。i荷蘭針對水資源征收多種稅收，包括自來水稅、增值稅、省級地下水稅（Provincial groundwater tax）和公共土地和水資源使用稅（Tax for installations on public land or water）。征收以上各種水資源稅的目的在于促進荷蘭企業和個人節約利用水資源。企業和個人只繳納自來水稅、增值稅和公共土地和水資源使用稅，省級地下水稅只有供水公司繳納。緊急情況下的用水需求不征稅，如消防需求。

（四）巴西水資源費制度

水資源管理是巴西“可持續發展和構建更加平等包容社會”戰略的核心部分之一。巴西過去70年發展所取得的成就都與水資源的合理利用密不可分。從1999年起，巴西不再向農業灌溉和飲用水供應征收水費。在水力發電行業，水力發電企業要按照收入的一定比例，向水電站所在地區的地方政府上繳特許權使用費。城市核心區的大宗用水者要支付自來水供應、設施維護和污水收集的成本，加入了公共灌溉項目的農民則要支付項目運營的成本。大宗用水收費制度是巴西最重要的價格確定機制之一。然而，這一制度的實際作用卻因州而異。

四、國外水資源稅經驗借鑒

其他國家的水資源稅制度設計對我國的水資源稅改革有很大的借鑒意義，針對其他國家水資源稅制度的優勢和特征，本文就我國水資源稅改革提出如下建議：

（一）加快推進水資源稅立法，為設立水資源稅提供法律依據

因此，我國應加快水資源稅立法，為我國征收水資源稅提供法律層面的支持。我國水資源稅立法可以選擇通過資源稅擴容的方式直接將水資源納入資源稅的征稅范圍，也可以設立專門的水資源稅法，并成立專門的機構或部門具體負責或參與水資源稅的征收管理和資金運用工作。

（二）合理設置水資源稅稅收優惠政策，避免對經濟運行產生沖擊

我國在征收水資源稅的同時要全面考慮征稅對居民生活和農業、工業生產的影響，合理地設置稅收優惠政策，最大限度地減小征稅對國民經濟運行的不利影響。首先，考慮到我國農業生產經營比較分散、粗放的特點，要出臺對農業生產用水的稅收優惠政策。其次，在居民生活用水方面可以在水資源稅征收中設置超額累進稅率，由自來水公司代收代繳以方便根據居民用水量征稅，這樣可以避免對低收入群體用水造成太大負擔。最后，在工業用水方面可以按照企業節水設備的投資金額的一定比例，基于工業企業一定的納稅扣除，以促進企業節水投資。

注釋：

i VEWIN Water Supply Statistics 2008.p.14-15.

【參考文獻】

[1]高萍，殷昌凡. 設立我國水資源稅制度的探討——基于水資源費征收實踐的分析[J]. 中央財經大學學報，2016（01）：23-31.

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[3]李晶，葉楠. 水資源征稅：依據、經驗與影響[J]. 稅務研究，2016（05）：54-57.

[4]黃燕芬，李怡達. 資源稅擴圍改革研究——以水資源稅為例[J]. 價格理論與實踐，2016（06）：18-22.

[5]羅飛娜，葉苗，謝毅. 國外水資源稅分析與經驗借鑒[J]. 國際稅收，2016（07）：19-23.

[6]耿香利. 河北省水資源稅改革試點的意義及面臨的問題[J]. 經濟論壇，2016（08）：7-9.