運用現代風險導向審計模式，優化內部審計工作流程

駱小穎　張芮　鐘春夢　陳藝芹

摘要：現代風險導向審計是二十世紀九十年代以來，對傳統風險導向審計模式的變革而發展起來的一種新的審計模式。將現代風險導向審計運用于內部審計，優化審計流程，提高審計工作效率，提高審計質量，防范審計風險，是內部審計發展的必然趨勢。

關鍵詞：現代風險導向審計;內部審計;審計工作流程

現代風險導向審計是二十世紀九十年代以來，對傳統風險導向審計模式的變革而發展起來的一種新的審計模式，是審計理念和審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新，其審計模型是“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中重大錯報風險是被審計單位的風險，審計人員應該識別、評估和應對重大錯報風險;檢查風險是審計人員的風險，審計人員應當設計合理的審計程序并有效執行，控制檢查風險，將審計風險降低到可以接受的水平。

現代風險導向審計以對重大錯報風險評估為導向，判斷重大風險點和風險領域，從錯報產生的源頭著手，使審計資源向高審計風險領域傾斜?？茖W制訂和實施審計計劃，合理分配審計資源，優化審計流程，以提高審計效率，防范審計風險。筆者以華晨服裝總公司對下屬的華晨制衣廠2018年績效審計項目為例，研究將現代風險導向審計模式運用于內部審計，優化審計工作流程提高審計效率，防范審計風險。

一 、任務描述

華晨服裝總公司內審部派出審計組，對下屬的華晨制衣公司2018年績效進行審計。審計組在計劃階段要確定審計工作流程，編制審計計劃。審計目標是，既要在審計中發現重大錯報風險，又要節約審計時間和審計成本，提高審計工作效率。

二、優化審計工作流程和審計計劃的基本思路

（一）優化審計工作流程和審計計劃的目標

通過對審計工作流程的優化和編制科學合理的審計計劃，達到以下目標：

1.應對和防范審計風險，提高審計項目質量，防止審計失敗。

2.節約審計時間和審計成本，提高審計工作效率。

實現T（時間）、Q（質量）、C（成本）、S（服務）等方面的改善和提升。

（二）前移風險評估程序，工作流程以實施風險評估程序為起點，審計計劃置于風險評估程序之后。運用現代風險導向審計模式，以重大錯報風險的評估和應對為導向，這是審計工作流程優化和審計計劃的主要改進方向和關鍵環節。

（三）在了解企業內部控制制度基礎上，不實施控制測試程序，節約審計時間和成本。審計準則規定，控制測試程序是在必要時才實施。只有在被審計單位內部控制制度運行有效的情況下，實施控制測試程序才有作用。審計組通過了解企業內部控制制度，認為被審計單位的內控制度運行失效，因此不實施控制測試程序，擴大實質性程序的范圍。

（四）復核程序適當前移，增加審計組業務碰頭會程序，加強審計現場的督導和指導。便于及時發現和解決問題，發揮團隊合力，對工作的結果更加可控。

三、優化審計工作流程，編制審計計劃的實施方案

（一）了解服裝行業的發展狀況和發展趨勢，稅收政策，以及對企業的影響。

（二）了解企業經營目標、經營戰略，新產品開發、生產及市場銷售情況，企業的投資及投資效益情況。

（三）分析、衡量企業財務業績，評估相關風險。包括：企業主要經濟數據分析對比;主要財務項目分析對比;產品銷售收入分析對比;產品銷售收入、產品經營利潤及主要產品銷售情況分析對比;? 應收賬款分析對比;庫存商品分析對比。關注波動幅度大的指標。根據職業判斷可能有異常的項目，作為分析關注的重點。

（四）實施風險評估程序，并匯總風險評估結果。包括：重要風險領域和風險點分析，評估重大錯報風險，特別是舞弊造成的重大錯報風險。

（五）研究應對重大錯報風險的措施，包括合理分配審計資源，將審計項目組主要力量分配到重要風險領域;審計時間安排、審計力量向重要風險領域傾斜;采取有效的審計程序和方法，突出審計重點;加強對審計情況的檢查和督導等。

（六）編制審計計劃，確定審計工作流程。包括：審計目標、審計范圍、審計業務時間安排、了解企業內部環境和內部控制、實施風險評估程序、應對重大錯報風險措施、審計重點項目及內容、人員分工、與被審計單位的溝通方案等。

四、優化審計工作流程，合理編制審計計劃的技術性分析說明

（一）從戰略觀和系統觀的角度，通過了解企業環境和整體情況評估被審計單位的重大錯報風險，在此基礎上確定工作流程和審計計劃，“從上而下”與“從下而上”相結合，有利于識別和應對被審計單位的重大錯報風險，特別是舞弊風險，提高審計質量，防止審計失敗。

（二）以風險評估程序為工作流程的起點，關鍵環節次序安排科學。

優化后的審計工作流程以風險評估程序為起點，將風險評估程序前移，首先評估企業重大錯報風險后，再編制審計計劃，“磨刀不誤砍柴工”，審計計劃有的放矢，避免盲目性，提高工作效率。 如果對是否存在重大錯報風險等情況不了解，就編制審計計劃，則計劃的指導性不強，影響審計工作的效率。

（三）合理設計審計工作程序，提高審計工作效率。

優化后的審計工作流程，根據實施風險評估程序了解的企業內控制度運行不是有效的情況下，取消內部控制測試程序，擴大實質性程序，防范審計風險，節約審計時間和成本。

優化后的工作流程，審計重點突出，及時發現并應對企業因舞弊導致的重大錯報風險。如本項目根據評估，企業在營業收入、應收賬款、庫存商品等領域存在虛增收入、虛報利潤等舞弊引起的重大錯報風險，就安排審計組最強的審計力量和時間予以重點審計，提高了審計質量和工作效率。

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