全面預算管理在企業成本控制中的作用

董永志

摘要：全面預算管理是企業常用的一種管理會計工具，它對企業提升對經濟活動的管控能力，特別是在企業的成本控制活動具有十分重要的作用。本文從分析全面預算管理與成本控制的關系出發，總結全面預算管理在企業成本控制中的作用，并以此為基礎提出了企業利用全面預算管理加強企業成本控制的策略，旨在為企業改善其成本控制能力，提升經濟效益，實現持續穩定發展提供有益參考。

關鍵詞：企業;全面預算管理;成本控制;作用

一、全面預算管理及成本控制概述

企業的全面預算管理主要是指企業以戰略規劃為導向，通過對企業現有的經營狀況和財務狀況進行分析的基礎上，采用科學的預測和決策方法，以合理調配企業所擁有的資源，從而實現對企業未來某一時期的經營和財務等做出的一系列具體規劃的統稱。全面預算管理的主要特點有三：一是全員性，二是全額性，三是全程性。

成本控制主要是指企業在生產運營管理過程中，通過采用一系列的控制制度和措施在生產成本支出發生之前及過程中來合理減少影響成本支出的各項因素，進而實現降低成本的管理行為。一般來說，成本控制具有三個主要特點：一是全面性，二是連續性，三是系統性。

二、全面預算管理與成本控制的關系分析

全面預算管理與成本控制之間存在著一定的關聯度：一是二者的管控目標具有相似性，即全面預算管理的一個重要目標就是實現企業價值的最大化，而成本控制的基本目標是降低成本費用支出，提升企業的經濟效益，并最終實現企業價值的最大化;二是企業的成本控制需要依附于全面預算的編制，即企業在實施成本控制的過程中需要以全面預算的目標成本、單位成本等預算目標作為成本控制的執行依據和考評獎懲依據;三是全面預算管理與成本控制都屬于企業管理會計的范疇，只是二者的側重點有所差異，即全面預算管理更注重規劃、預測，而成本控制則更注重執行過程與執行結果。

三、全面預算管理在企業成本控制中的作用分析

從上文的分析可以看到，全面預算管理與企業的成本控制之間在管控目標等存在著一定的關聯性，因此全面預算管理對于成本控制效能的發揮具有較強的促進作用，具體體現在以下四個角度：

（一）全面預算管理為企業的成本控制奠定了事前控制基礎，從而有利于其成本戰略目標的明確

全面預算管理體系主要由經營預算、財務預算和資本預算三大部分構成，而在經營預算中與企業的成本有關的預算可分為直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用及管理費用等期間費用預算，企業在編制全面預算的過程中對這些與成本有關的項目也提前進行了規劃與預測，從而為成本控制提供了控制目標等基礎，各個細化項目的成本控制目標構成了企業總體的成本管控目標，進而使得企業的成本戰略目標更加明晰。

（二）全面預算管理為企業的成本控制提供了事中控制的依據，從而有利于企業規避成本控制風險

全面預算管理能夠為企業成本控制提供事中控制的依據，有利于規避成本控制風險主要體現在：全面預算對直接材料、直接人工、制造費用及間接費用通過預算目標的制定以及執行，可以及時發現企業在成本費用支出過程中存在的偏差，并及時對偏差進行原因分析，進而找到無效或者低效的成本費用支出環節或者作業并予以修正，真正實現了成本控制的事中控制，有利于企業能夠規避成本控制不及時、針對性不足等風險，從而合理降低企業的成本費用支出，提高企業的經濟效益。

（三）全面預算管理為企業的成本控制提供了事后考核獎懲的依據，從而有利于企業提高其成本控制效率

全面預算在編制環節就已經對各項成本費用支出制定了相應的目標和標準，這些目標和標準為成本費用支出的執行結果提供了比對依據，這可以從兩方面來提升企業成本控制的效率：一方面是加強了成本控制考核獎懲的公平性，有助于提升成本考評結果的嚴肅性，即全面預算管理在成本控制目標制定過程中的透明性和公平性為成本費用執行結果提供了較為公平合理的比對依據，從而使得考評獎懲的基礎較為公平，進而通過鏈式傳遞效果對成本控制考核獎懲的公平性和嚴肅性產生了有利影響，最終提升了企業成本控制的效率;二是通過全面預算管理與成本控制的相互融合考評獎懲，更有利于激發企業員工的工作積極性和工作效率，從而在一定程度上提升了企業人工成本的單位效率，對于降低人工成本有一定的促進作用。

（四）全面預算管理為企業的成本控制創造了一個良好的溝通協調環境，從而有利于降低企業因溝通協調問題增加的成本支出的問題

全面預算管理作為一個完整的管理控制體系，其全員性的特征要求全面預算管理在實施過程中必須要做好溝通協調工作，只有這樣才能確保預算編制的科學性和合理性。由此可以看到，在實施全面預算管理的過程中同時為企業的成本控制創造了一個良好的溝通協調環境，這不僅提升了企業整體的工作效率，改善了成本費用支出的效率，同時也大幅降低了因溝通協調不足而產生的停工損失成本、無效或者效率較低的生產活動環節產生的成本費用支出。

四、利用全面預算管理加強企業成本控制的策略

如上文所述，全面預算管理不僅在企業成本控制的事前、事中和事后發揮著極其重要的作用，同時還能夠為企業的成本控制創造一個良好的溝通協調環境?；诖?，筆者結合全面預算管理、成本控制的相關理論和實踐工作經驗，建議從如下角度采取策略來強化全面預算管理對企業成本控制的促進作用，提升成本控制效果：

（一）在企業內部構建以成本為核心的全面預算管理模式

以成本為核心的全面預算管理模式主要是企業所建立和實施的全面預算管理是以成本費用控制為中心的。該種模式的主要思路是根據企業的年度利潤目標倒推出企業整體的成本總目標，并將該目標逐步分解到企業的各個成本中心和利潤中心，然后由各中心根據本中心分配到的成本目標進行其他相關預算的編制，并以此形成企業整體的全面預算管理數據。這種模式的主要優點在以成本控制作為起點，可以有效的降低成本費用的支出，從而提升企業總體的經濟效益。該思路可用圖1表示：

（二）確保全面預算管理的成本預算目標的合理性

從全面預算管理在企業成本控制中的作用分析可以看到，全面預算管理的成本預算目標貫穿于企業成本控制的事前、事中和事后的全過程中，并對成本費用的支出、比對以及考評等產生影響，因此確保成本預算目標的合理性和科學性是發揮全面預算管理對成本控制作用的關鍵。在實務中，企業可從以下角度采取措施來提升成本預算目標的合理性和科學性：一是在制定成本預算目標時要與企業的實際生產經營情況緊密結合，要注重歷史成本數據的收集與分析，并從數據收集與分析過程中掌握企業直接材料、直接人工、制造費用的單位工時等相關資料，從而為成本預算目標數據的合理性和科學性提供一個堅實的決策基礎;二是注重成本預算目標在實施過程中的反饋及調整機制健全，即要建立必要的成本預算目標執行分析制度和調整審批機制，以及時發現和處理成本預算目標在實施過程中出現偏差的原因并對其加以調整，從而為后續的成本控制環節奠定基礎。

五、結束語

全面預算管理與企業的成本控制之間存在著一定的關聯性，完善有效的全面預算管理對企業成本控制會產生一定的有利影響。本文從全面預算管理在企業成本控制的事前、事中、事后以及溝通協調等環節發揮的重要促進作用進行了分析，并在此基礎上分別從在企業內部構建以成本為核心的全面預算管理模式、確保全面預算管理的成本預算目標的合理性兩個角度提出了企業利用全面預算管理加強成本控制的策略，以期能夠為企業成本控制水平的提升提供有益參考。

參考文獻：

[1]李德貞.全面預算管理在企業成本控制中作用探究[J].財會學習，2017 （09）.