基于戰略成本管理導向的醫院成本管理

唐明娟

摘要：在我國社會經濟飛速發展的背景下，各大醫療服務機構的競爭也日益激烈，醫院要想在越來越激烈的環境中不斷提高自身的競爭力，并且保持長足的發展壯大，必須加強成本管控的力度。本文在醫院戰略成本管理概念的基礎上從醫院的成本管理切入，簡單概括醫院成本管理的概念及特點，并且就有效實行醫院戰略成本管理提出相關策略。

關鍵詞：戰略成本管理;醫院成本管理;策略

一、醫院戰略成本管理簡介

1993年出版的《戰略成本管理》中提出了戰略成本管理的概念，從此戰略成本管理這一概念變得更為清晰具體，很多企業也逐漸接受這一概念，并且在實際的成本管理中將這一概念進行落實。戰略成本管理顧名思義就是戰略管理和成本管理的結合[1]，在實際運用上就是將戰略性目光聚焦到成本源頭，這樣能夠有效識別主要成本因素。并且合理的對成本信息和數據進行運用，為醫院戰略管理的具體環節提供成本數據支持，科學的對醫院的價值鏈進行有效成本管理，使醫院的核心競爭力和市場優勢得到顯著提高。醫院的戰略成本管理就是在醫院的成本管理中融入戰略管理方式，站在戰略的角度分析醫院成本結構、成本行為，從而降低成本，提高競爭力，醫院也會更加適應社會環境的不斷變化。

二、醫院戰略成本管理所擁有的特點

傳統的醫院成本管理中，管理者往往會忽視醫院隱藏的成本因素，過度專注外在顯而易見的成本因素，這樣很難全面了解醫院真正的成本構成因素，導致在進行相關的戰略決策時管理人員很難把握重點，決策的有效性得不到保障。但是戰略成本管理的推行很好的規避了這些問題，其具有的特點如下：

（一）戰略成本管理具有長期性

醫院成本的管理工作不僅局限于一定時期范圍之內，這是一個長期的過程，需要相關人員不斷摸索。在醫院實際的運營中，如果某一成本是不必要的支出，該成本的存在對醫院的競爭優勢沒有任何促進作用，相關的管理人員應該果斷舍棄該成本;如果某一成本的合理增加可以增強醫院的競爭優勢，有關部門就可以在該方面增加成本投入。這個過程的實踐需要動態的觀察和經驗的積累，有著較長的時間要求，所以戰略成本管理具有長期性。

（二）戰略成本管理具有全局性

醫院的長期發展必須站在全局的角度看問題，擁有整體意識。醫院戰略成本的管理工作不僅要關注醫院本身的復雜內部環境，還要注重時刻變化的外部社會環境，不僅要掌握醫院各個科室部門的具體狀況，還要了解相關對手和醫療行業的基本情況。只有在實際工作中從全局出發，知己知彼，才可以制定出操作性強、包含內容全面的成本策略。

（三）戰略成本管理具有外延性

醫療服務的開展已經不再局限在醫院的界限，其成本管理不僅包括事中的成本管理，還包括事前的成本管理和事后的成本分析。成本管理貫穿于醫療服務的整個環節，不管是事前的調研、項目的推廣還是結果的反饋等具體環節，都要做好成本的管理控制。同時，醫院還可以和藥品制造商、醫療器械公司等相互合作，使成本實現聯合控制，獲得市場優勢。

（四）戰略成本管理具有創新性

醫院戰略成本管理與普通的成本管理有所不同，其重點不在于如何節約成本，而是如何避免成本，例如不斷提高醫療服務水平、創造更好的醫療服務條件等，使成本的控制工作從根源上得到改善，規避不必要的成本產生。

三、有效實行醫院戰略成本管理的策略

（一）樹立先進的成本管理概念

無論是醫院的管理人員還是廣大職工都應該跳出傳統的成本管理概念，意識到醫院推行戰略性成本管理的必要性，強化學習戰略性成本管理的理念，從而使醫院能夠及時更新成本管理的理論知識，合理借鑒戰略成本管理的先進理念對醫院的成本管理工作進行指導，改變各科室過于追求經濟利益的現象，提高職工的經營意識。醫院實施戰略成本管理的前提就是醫院管理層和成本管理人員充分意識到醫院的發展過程中戰略成本管理的重要性，這樣才能在具體的成本管理中有效的運用戰略成本管理理念。

（二）重視相關人員的專業素質

戰略成本管理工作的開展需要全員全方位全過程參與成本管理，對相關人員的專業素質提出了更高的要求?，F階段，部分成本管理工作人員的管理能力和知識儲備還不足以適應戰略成本管理的要求，因為其中大多數都是財會相關專業，對財會知識比較精通，關于醫院的運營管理有可能不甚了解。所以，提高相關人員的綜合業務能力是當務之急。醫院可以定期對相關工作人員展開培訓，組織職工共同學習，以期達到戰略成本管理的要求。

（三）健全會計信息系統

戰略成本管理所涵蓋的范圍極其廣泛，其中包括財務、經濟、人為、自然、內部、外部等各個方面的內容，工作量巨大。所以醫院必須加速健全會計信息系統，使醫院的成本管理工作更加現代化、科學化、智能化，減小成本管理工作人員的工作壓力，提高工作效率。會計信息系統的完善還要符合醫院戰略成本管理的需求，不僅要把現有的會計信息科學合理的按照成本項目、成本要素進行歸納整理，還要反映醫院在提供醫療服務時已耗、未耗和預計消耗的資源成本，從而提高信息系統對成本管控的力度，為醫院制定戰略成本決策提供支持。

（四）從公益性角度確定成本管理目標

戰略成本管理目標是從戰略性角度出發，對醫院的成本支出進行控制管理，達到醫院成本的有效降低。但是醫院由于其特殊性在一定程度上具有公益性，是對社會提供公益性服務和公益性產品的社會公益事業單位。所以，醫院的最高準則是社會效益最大化，而不是經濟效益的最大化，社會效益的實現也需要經濟效益作為保障。有效的協調醫院的經濟效益和社會效益的唯一途徑就是推行戰略成本管理理念，利用該理念對成本進行核算管理，這樣有助于醫院在制定戰略目標時從全局出發將社會效益充分考慮進去，保證醫院的可持續發展。

（五）結合醫院實際情況，選擇科學的戰略成本管理方法

醫院戰略成本管理理念在實際運用中有很多種方法，醫院應該結合實際運營情況做出適合的選擇。首先是價值鏈分析法，醫院成本的投入離不開其醫療活動的發生，相關人員應該通過分析這些活動能否為醫院的服務價值有所貢獻，從而確定該項活動是否合理，再決定是否改進或者取消該活動。其次是戰略定位分析法，即醫院的戰略方針制定不僅要考慮內部因素，還要充分參照同行業的競爭要素，從自身需求出發，選擇合適的戰略。醫院的戰略一般分為成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略，醫院在戰略選擇上應該結合實際謹慎進行。最后是成本動因分析法，醫院的成本動因可以分為執行性和結構性兩種。結構性成本動因指醫院的地理位置、規模大小、經驗技術等，這些一般很難改變，需要醫院對基礎經濟結構進行優化，達到醫院競爭優勢的形成;執行性成本動因是指醫院在提供具體醫療服務過程中耗費的資源等因素，一般可以通過改進技術等方法進行控制，從而提高醫院的行業競爭力。

四、戰略成本管理的實際運用

以長庚醫院為例，其成本管理是基于管理會計理論，已經從單純的成本核算發展到戰略管理。在其成本控制的過程中運用了單元成本分析法，這是一種以資料顯示的問題為切入點，具體了解實際狀況，及時發現異常并對其加以改善，從而對成本進行合理控制。長庚醫院的成本管理改進過程是從成本分析、作業流程、改善對策和表單這幾個方面展開討論，再根據探討結果對各項服務設定規范，從而有了目標成本。最后把目標成本與實際成本進行比較，對相關過程進行追蹤，找出差異，并且不斷改善，從而有效降低成本。并且這是一個長期的循環過程，也體現了戰略成本管理的長期性。

五、結束語

醫院必須不斷提高競爭力才能持續發展，成本的有效管理是這些工作開展的前提，所以醫院將戰略成本管理運用到醫院的成本管理中是必然趨勢。醫院在將戰略性成本管理理念融入到具體的成本管理工作中時，必須充分利用其特點，切實做到樹立先進的成本管理概念、重視相關人員的專業素質、健全會計信息系統、從公益性角度確定成本管理目標和結合醫院實際情況選擇科學的戰略成本管理方法等。只有如此，基于戰略成本管理導向的醫院成本管理才能有效推行，醫院才能提高競爭力，得到可持續的發展。

參考文獻：

[1]鄭德亮，李俊霞.基于戰略成本管理導向的醫院成本管理探討[J].中國社會醫學雜志，2018 （04）：10-13.