探索政府會計制度下加強地震系統基建核算管理的途徑

文晶

摘 要：黨的十八大以來，為貫徹落實習近平總書記“努力實現從注重災后救助向注重災前預防轉變”的決策部署，全國地震系統加快基礎設施建設，基建核算面臨巨大挑戰。本文擬從政府會計制度對基建核算的要求入手，研究分析目前財務核算管理存在的問題和原因，提出優化核算的建議和措施，以促進防災減災救災基礎性工作的落實見效。

關鍵詞：政府會計制度;地震系統;基建財務核算

一、新制度對基建財務提出的新要求

2012年以來，地震系統基建項目執行《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》，按國家有關規定單獨核算基本建設投資，并定期將基建賬相關數據并入單位“大賬”?；ㄙ~通過“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”等科目核算，其發生額分析提煉得出單位“大賬”中“在建工程”的發生額。

而2019年1月1日正式施行的《政府會計制度行政事業單位會計科目和報表》，對基建會計核算進行重大變革。要求在單位“大賬”中直接核算，不再進行兩套賬核算。核算方面，實行財務會計和預算會計“平行記賬”，日常業務按照財務會計核算，對于納入部門預算管理的現金收支業務，進行預算會計核算，“在建工程”科目及其明細科目進行成本歸集和核算。

因此，基建賬目更顯繁雜，對核算信息的規范性和準確性提出了更高要求。

二、財務核算目前存在的問題

1.核算不夠明細

新制度下，一個總賬核算幾個基建項目，但基建項目輔助科目不清晰，未嚴格進行區分支出，以致在竣工決算時，無法確定其中某個在建項目的真實成本、資金來源與來往數額。另外，未以概算內容為依據設置輔助科目，僅憑經驗分類核算各項支出，與概算項目劃分不能完全配比，影響對概算的控制。

2.使用科目和政策不夠規范

單純追求賬目平衡核算，對會計科目的操作和對會計政策的運用較隨意。如“履約保證金”變成“質保金”，“預付工程款”變成“其他應收款”。將非本項目的維修費用、差旅費、辦公費攤入工程成本，人為增大工程成本。因前期資金未到位，用自有資金代墊，但財務上未做往來處理，而是直接列支，以致不能完成歸墊。

3.資產交付不及時

竣工決算手續辦理不及時，本已竣工甚至已正式使用多時的項目，還長期擺在“在建工程”科目中，未辦理產權證書。此外，項目設備管理滯后，僅在移交時才納入固定資產管理，確定設備價值需翻查附件明細，費時費力。有的設備也因缺乏有效管理，損壞嚴重，致使賬實不符。

4.發揮監督作用不到位

核算管理抓不住重點，突不出要點，未發揮應有的財務監督作用。體現在未嚴格按照法律、合同和協議條款約定，支付工程進度款;把控資金支出不嚴，支出金額超過預算和概算;執行預算緩慢;立項、概算等工程建設資料缺失，未能及時、完整、準確地編制竣工決算材料。

上述問題削弱了財務核算的嚴謹性和有效性，易導致資金配置不合理和被擠占，影響項目的正常開展和竣工驗收。

三、基建財務核算的問題分析

出現上述問題，首要原因是單位對財務核算重視程度不夠，未制定專門的財務制度和規范性文件，致使核算要求不明確，財務人員僅沿用日常項目的核算模式進行操作，基礎工作不細致，管理粗放。機構設置也不健全，部門之間溝通渠道不順，以致財務部門只負責付錢，基建部門只負責現場管理，財務人員核算較為被動。

其次，缺乏高水平的基建財務人員。財務人員多是從財務科臨時抽調，不熟悉基本建設基本業務流程，缺乏工程立項、概預算和基本施工造價等知識，甚至于不了解基建會計核算制度和財務管理規定，以致核算僅停留在報賬層面，產生核算差錯。

最后，對財務核算監督偏弱。內審人員偏少，且基建專業知識所限，缺少對基建業務流程熟悉的工程造價審計人員，未能發揮很好的監督作用。外部審計方面，多是在建設項目結束后才開始進行審計，缺乏嚴格的全過程審計。

四、加強財務核算和管理的舉措

1.健全完善制度，扎實做好基礎性工作

根據政府會計制度，各單位應結合基建項目實際情況和工作特點，制定基建財務管理辦法和核算規范辦法，將基建財務制度納入單位整體會計制度之中。其中，鑒于基建賬目支出往來頻繁、事項復雜、金額大、時間長，對精細化要求較高的特點，需細化基礎性工作，確保充分性和合理性。

一是要求以最后批準確認的基建投資概算為依據，按建筑、安裝、設備、其他支出等，在總賬“在建工程”科目下分門別類地建賬。重點是賬目輔助核算科目細化到各個臺站，以便確定各臺站支出情況，形成交付固定資產的價值;

二是設立好臺賬，包括合同管理明細備查表，待攤費用明細表，以及往來明細表等。其中重點對工程項目合同付款情況進行登記，包括合同編碼、承接方式、施工單位（或設備供應商）、簽約日期、合同內容、保證金、合同價、合同款支付進度和余款等內容。

三是對建設過程中還未形成固定資產的需要或不需要安裝的設備，提前和資產管理部門對接，做好資產卡片預登記，納入資產管理。其中，登記核算內容包括每臺設備的名稱、規格、型號、數量、單價、價值、驗收和領用等，明確到使用臺站和使用人。因制度對折舊有要求，可確定設備的使用年限和殘值。

四是做好對賬工作。包括及時與銀行進行對賬，完成銀行往來余額調節表;定期與往來單位的財務部門進行往來賬核對，保證所有債權、賬務如實反映。年底，需對基建賬和事業賬的往來款項進行清理抵消，以便于保證合并后會計信息的準確性和連續性。

五是做好資料整理工作。將項目的合同、紀要、協議等文件細致分類、有序保管;注重收集工程材料節約超支、施工優劣、投資效果等資料，為編制竣工決算說明書積累素材。

2.強化核算全過程管理，變事后審核為事前把關

按照《內控會計控制規范梹椆こ滔钅俊飯娑ǎú莆窈慫愎芾淼哪諶縈槍こ嘆霾?、枯呪和概预算、招投陛z⑶┰?、施工、竣工验收和竣工决算禑岖H2莆袢嗽庇θ灘斡牘こ滔钅浚涫潞笊蠛宋慮鞍壓兀髁⑷碳嘍焦芾淼囊饈??？

建設前期，財務人員應參與到基建項目編制可行性研究報告、財務預算和招標并簽訂合同等關鍵性環節，不僅能提供客觀數據支撐，也有利于前期了解預決算構成。同時，財務人員應當參與到施工、監理和造價等方面的招標及合同簽訂工作，審核工程款項核算方法、支付方式等重要條款。

建設期間，按照決算小于預算、預算小于概算的要求管控資金支出，嚴格審查支出款項是否已列入批準的預算中，杜絕隨意增加支出的情況。對于超預算的工程項目，督促履行相關手續。根據合同約定和支付制度辦理工程價款結算，核對預付工程款是否符合合同約定，防范資金多付。關注預留工程質保金和履約保證金轉質保金，確保質保金充足;建設單位管理費的內容和控制，以及起止時間和計算基數。

建設后期，積極配合工程竣工結算，及時完成竣工決算。在未得到竣工批復前，做好固定資產暫估入賬工作。

3.加強技能培訓，培養復合型財務人員

著力打造一支高水平的專業化基建財務隊伍，實現業務流程、有效經驗的傳承，確保人員隊伍的穩定性。

首先在現有財務人員中挑選業務水平高且愛崗敬業的財務人員負責基建核算。然后大力開展業務訓練，一方面，配合政府會計制度、政府會計準則的施行，做好制度轉化培訓工作。另一方面，拓寬財務人員知識面，加強可行性分析、工程概預算、招投標、工程造價、竣工結算驗收等與基建工程相關專業知識的培訓，改變基建財務只是“算賬記賬”的局面。

鑒于各單位基建財務人數少的特點，可采取線上培訓的模式開展，邀請財經大學、會計師事務所、造價機構和律師事務所，以及系統內專家來講課。建議在系統內部建立專家庫，公布聯系方式，方便基層財務人員碰到棘手問題時請教。

4.加強監督力量，引進跟蹤審計

建議內審部門合理調配人員充實審計一線，定期開展審計，并聘請會計師事務所開展全程跟蹤審計。由此，財務人員可以及時發現核算中存在的問題，并加以改進，確?；〞嫼怂愕囊幏?、準確。為更好推動項目開展，提高工作效率，建議單位建立項目辦，由財務人員、基建人員和審計人員共同參與，定期舉行例會，推動項目開展。

5.加強財務分析，提供決策參考

基建財務分析是財務核算管理的重要組成部分。財務人員應加強財務分析，根據基建概算和基建預算、基建可行性報告等相關資料，對一定時期內的基建財務狀況、建設成本進行系統剖析、比較和評價，以此得到對基建活動情況的規律性認識，對如何提高執行率，降低資金成本提出財務建議。值得注意的是，基建財務分析不同于機關事業單位預算執行，至少一季度一次。

分析的主要內容包括基建資金來源及投資方向分析，基建工程造價分析，決算與概算的差異及原因分析，建設項目的經濟效益及投資管理中存在問題分析和改進措施。

五、結語

扎實有效的核算管理工作是基建項目順利推動并通過竣工決算的基礎和保障。地震系統財務人員須以積極的心態面對工作中出現的新問題，做實做細基礎性工作，按時完成新舊會計制度的轉化，不斷提升自己的政治素質和業務能力，拓寬核算管理的發展途徑和內部風險防控建設，為防震減災事業保駕護航。

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（責任編輯：蘭卡）