中小企業內部控制研究

羅 寧

(西安工業大學 經濟管理學院 陜西 西安 710021)

一、引言

中小企業作為市場上的重要力量，對經濟發展起著重要推動作用。但是，中小企業仍然面臨著一系列問題，例如：盡管創業初期成功，但在企業成長期發展過于緩慢；企業雖有一定規模，但其抵御外部風險能力差，導致整體中小企業存活壽命短等問題。通過總結以往研究并結合實際發現，目前中小企業主要存在以下問題：企業內部組織結構不完善、存在缺陷，未有效建立內部規章制度，招聘員工整體素質水平不高，對企業文化不夠重視、多是流于形式等?，F有中小企業由于以上問題，導致其往往對于企業經營方面過于重視，從而忽視了管理方面存在的諸多問題。此外，財務內部控制機制的不完善還導致企業無法有效進行外部風險評估和監督，使得中小企業在競爭激烈的市場環境中無法實現長久發展。因此，建立有效的內部控制制度對于中小企業可持續發展尤為關鍵。

二、中小企業內部控制中存在問題分析

內部控制是指企業為了實現價值最大化目標，據此制定和實施的一系列程序和政策的集合。內部控制系統包括兩方面：一方面是內部環境，另一方面是控制政策和程序。中小企業內部控制匯主要存在以下5個方面的問題。

(一)組織結構不合理

目前仍有較多中小企業采用家族式管理模式。這種組織結構只考慮了管理的便利性，而沒有考慮到企業組織的合理性。盡管部分中小企業也正式成立董事會和監事會，實行總經理負責制，但事實上真正的公司治理結構尚未建立。此外，執行經營方針決策的董事會和負責日常事務的總經理團隊在企業實際管理中具有相同的職責，即“同一群人，兩種不同的職責”。這種組織不完善的現象導致管理水平和權利分配混亂，形成惡性循環。

(二)管理層對內部控制的有效建立不夠重視

中小企業管理層對于內部控制的有效建立起著決定性作用，但部分中小企業管理者水平水平較低，缺乏專業的管理培訓。宋寶連(2017)提出目前國內企業內控管理意識不強，部分企業存在較大的內控漏洞，并且企業沒有相應的監管制度，導致內部控制無法有效實施。并且中小企業家的思想對企業經營活動具有支配作用，但這意味著不能對政策的合理性做出正確的評價，不能有效地干預中小企業企業家的決策。詹志桃(2010)提出企業內部人員的整體素質也是影響內部控制的重要因素。調查顯示，雖然許多企業開始公開招聘人才，但較多中小企業政策仍然不合理。比如，在用人過程中沒有嚴格的考核，任免靠關系，員工的能力和誠信受到質疑，感知的公平感差，導致企業中難以形成強大的凝聚力。

(三)內部財務控制不完善

中小企業未建立有效的內部會計控制制度已經成為普遍現象。盡管有些企業有規章制度，但只是復制于某些公司。其他企業雖然有相關的實際控制制度，但缺乏一定科學性和合理性，會計控制方法單一，崗位責任不清，資產安全控制薄弱，授權審批隨意性大，缺乏相應的審計制度，這些都會導致內部控制失去相應的影響和作用。隨著企業規模的擴大，其面臨的不確定因素增加，進而導致經營風險和財務風險增加。李莉(2012)指出我國大部分企業風險管理體系不完善、結構治理存在不足、監督流于形式。大多數管理者的風險意識還比較薄弱，對新項目、新業務、新組織的建立缺乏足夠的風險識別和評價。

(四)忽視內部溝通導致信息流不暢

隨著中小企業規模的擴大，對勞動力的需求也相應增加。但企業在招聘員工時，往往未考慮到員工的處境，簽訂的合同可能會損害員工合法權益。一些中小企業發展極為迅速，但職工的經濟利益卻不同步發展，社會保障體系不健全，資本實力過強，加上員工與企業之間缺乏有效的溝通。信息流動受阻嚴重影響了企業內部控制的實施。

(五)內外部監督缺乏效率

近年來，國家加大審計力度，審計環境不斷改善。然而，政府監督、社會監督和內部監督三種監督形式職能重疊、標準不同，缺乏溝通和分散管理，導致無法形成有效的監督。有些監督沒有按照既定目標進行。更嚴重的是，有的甚至為了平衡預算、謀取利益而弱化監督。Altamuro和Beatty(2010)基于上市家族性企業，分析了其內部審計情況，研究發現多數家族性企業內部審計并不充分。企業缺少相應的內部審計人員，內部控制管理面臨較多困難。

三、中小企業內部控制改進

(一)優化企業內部控制環境

1.增強企業管理層的內控意識

管理層對內控的重視程度及執行程度是中小企業內部控制成敗的關鍵。如果管理層或企業家不重視內部控制，甚至把它放在一邊，不認真對待控制規程，都會造成內部控制的失敗。中小企業管理者不應該把內部控制作為負擔，管理者應該認識到，有效的內部控制能夠在核心業務流程中得到有效實施。同時，中小企業的管理者應樹立內部控制的思想，以實例為依據，率先遵守相關的控制規則，從而建立起良好的人性化控制環境。

2.注重企業文化體系建設

改善控制環境是當前中小企業關注的焦點。合理合理的組織結構有助于企業更好地協調和控制經營活動，有助于企業建立良好的內部控制環境。要建立一個良好的組織體系，企業管理者必須認識到組織體系建設的重要性。

3.制定并實施人力資源可持續發展政策

如今，人力資源管理的理念和策略正在逐漸改變。以人為本作為管理理論的一種，能夠適應新的管理趨勢下的管理需要，為國內外企業所接受。企業應該把員工當作有價值的資源來管理，而不是一種經營成本，這樣才能使企業長期受益于人力資源管理部門與人力資源和物力資源的優化組合。在利用員工權力的同時，充分發揮員工的潛能，才能幫助企業實現目標。

(二)結合實際情況進行風險評估，綜合運用風險應對策略

財務方面的風險通常被理解為由于欺詐和能力不足而導致的潛在財務損失。雖然人們普遍認識到這種風險永遠不可能完全消除，但是人們普遍認為，一套內部控制制度可以防止欺詐和防止能力不全。中小企業不僅要利用有限的資源，抓住重點領域，突出對重要風險領域的控制，而且要提高內部控制效率，發現關鍵風險領域。Swayze(2014)研究發現，采用信息技術可以讓企業對其優劣勢有較為清晰的了解，更加直觀地發現企業內外部存在的各種風險，從而應對和降低風險。中小企業應根據實際情況建立風險評估體系和部門，評估生產經營環節中存在的各種風險，并作出評估結果提交管理層，使企業管理層能夠根據風險評估結果作出正確決策。

(三)建立健全內部控制制度，規范基礎會計工作

雖然大多數中小企業或多或少都采取了一定的內部財務控制制度，但還不夠全面和完善。一是企業應建立不相容責任分離制度，中小企業應合理設置財務會計相關制度，明確財務人員工作職責，遵循不相容職責分離原則；二是建立授權控制制度，明確規定批準的范圍、權限、程序，負責財務及相關工作，各級內部經辦人員，包括經理人員，必須在職權范圍內履行職責，承擔責任；最后，建立會計控制制度，明確財務會計的工作流程，充分發揮會計監督職能。規范的基本會計準則是企業內部控制建設的根本保障和支撐。中小企業要認真執行《會計法》，根據企業的實際需要制定切實可行的會計制度。參照基本會計準則的要求，建立健全財務制度，規范財務賬簿，配備合格的財務人員。在招收會計人員時，要求具有一定的學歷和資格證書，并應繼續加強其后續教育。

(四)建立健全信息溝通體系

劉金文(2016)認為對中小企業而言，內外部有效的溝通是實現良好內控的重要條件。要想建立有效內控制度，企業必須實現內外部溝通渠道暢通。因此，中小企業對信息的掌握程度對自身發展具有很大的意義。健全的信息溝通體系可以使企業及時了解企業經營狀況，提供全面、及時、準確的信息，并與相關部門和員工進行溝通，對企業內具有進一步發展潛力的關鍵業務和重要財務指標進行監控發展。健全的信息溝通體系能夠使企業的信息和訂單信息及時準確地傳遞給企業的管理人員，使其能夠及時準確地掌握企業的信息和訂單信息正確的向導。此外，健全的信息溝通體系還能夠保持員工之間的溝通暢通，使員工協調一致，順利完成企業的任務。

(五)健全內部審計和外部監督機制

企業管理層是既定內部控制制度有效建立成功或失敗的關鍵，內部審計部門是主要的內部監督行政部門，由企業中級別最高的領導直接負責，保持相對獨立。在執行審計工作時，內審員需要經過培訓，能夠勝任審計工作，審計工作越好，控制環境對內部控制體系質量的影響就越大。中小企業要通過內部審計對各級財務活動和管理活動進行評價，包括經營方針的執行情況、財務會計信息的有效性和可靠性、企業內部各級管理人員工作表現以及內部控制的協調等，對認真遵守內部控制政策的，應當給予表揚或獎勵；對違反規章制度的，必須給予行政處分或經濟處罰，并將其行為與職務晉升或降薪掛鉤。只有績效與獎勵相結合，才能實現內部控制。

四、結論

本文通過揭示了中小企業內部控制制度存在的問題及原因，并提出完善其內部控制制度的主要思路和具體措施。企業需要通過公共融資擴大經營規模，集中解決內部控制問題。而中小企業部門分布廣泛，內部控制問題復雜多樣，因此，在內部控制過程中，中小企業不能照搬其他企業的做法，應結合上市公司相關部門內部控制的具體要求，針對內部控制建設的具體問題，采取有效措施，不斷完善企業內部控制，最終促進企業健康快速發展。