論內部審計在國有企業經營管理中的重要作用

周劍

摘要：經濟的發展，社會的進步推動了我國國有企業的高速運轉，國有企業要想得到長足發展，必須重視內部審計。對國有企業來說，內部審計屬于國有企業財會管理和風險防控的重要防線，在很大程度上決定了國有企業的經營管理和戰略發展目標的實現。眾所周知，內部審計屬于國有企業審計三大職能的一種，促進內部審計工作水平的提升，確保國有企業經營管理活動的有序開展，是新時期新形勢下國有企業必須要深入研究的課題。從當前的實際情況來看，國有企業內部審計工作實際執行過程中還存在一些問題，所以國有企業必須要借助于科學有效的策略來落實好內部審計工作，確保內部審計活動的科學化、規范化開展，真正發揮出內部審計在促進國有企業健康發展中的價值與作用。

關鍵詞：內部審計;國有企業;經營管理;重要作用

引言

隨著我國經濟的發展，國有企業要想在競爭的市場環境中獲得穩定的發展，就必須不斷加強自身的管理。在國有企業管理中，內部審計尤為重要，強化內部審計能有效促進國有企業穩定與發展。國有企業內部審計在國有企業的組織結構中占有舉足輕重的地位，許多國有企業仍面臨著各種審計問題。

1國有企業內部審計的主要工作內容

相對于外部審計而言，內部審計的重點是對國有企業收支和經濟活動進行獨立的審計和評估，其主要目的是實現國有企業的總體戰略目標。本報告著重指出，通過審計評估來整合經濟活動，改善風險管理，調整國有企業程序，提高國有企業在效益經濟方面的執行水平，內部審計師通過識別內部控制缺陷，審查國有企業和業務的各個組成部分，驗證內部控制設計的合法性和有效性，并通過下列方法來解決和預防內部控制缺陷：審查的重點是會計處理是否符合國有企業會計準則及相關標準，以及會計處理與經濟交易的統一。根據復核結果，提出相應的修改意見，如明確發票的適用范圍、規范財務核算等，由此可見國有企業內部審計工作是國有企業經濟管理活動中的一個重要環節。

2新時期國有企業內部審計工作的重要意義

2.1開展好內部審計工作可以有效防止國有企業資產的流失

近年來國有企業開始更加強調解決財務資源的流失問題，對如何有效防范資產流失進行了全面深入的研究和探討，同時制定了一系列措施來予以應對，在很大程度上降低了國有企業經營發展中可能出現的資產損失。在這一背景下，借助于提升內部審計工作水平，強化內部監管防控，結合國有企業經營發展過程中存在的困境給出有針對性的解決對策，確保國有企業各項經營管理活動的有序開展，避免國有企業資產的損失和流失。

2.2開展好內部審計工作能夠防止國有企業出現不法經營的問題

一般來說，內部審計可以對國有企業相關財務會計信息的具體情況和財務活動的整個環節展開全面的監管。另外對于發展規模相對較大的國有企業來說，也可以真正依托于內部審計職能來對國有企業的各項業務經營活動予以規范和監管。內部審計通常包括了整體經濟效應審計、財會審計、專項業務審計和財務管理監督審計，借助于對內部審計工作職能的進一步細化，真正發揮出內部審計的職能作用，對內部審計工作內容和范圍予以完善和調整，從而實現對國有企業經營管理的全面監管，防止出現不法經營的現象。

2.3可有效提升國有企業內控管理

針對國有企業的經營生產活動和內部職能，通過國有企業內部審計實現全過程監督評價，保證各業務及職能部門嚴格根據國家法律法規和國有企業內部的規章制度執行，查找國有企業管理和財務經營的管理漏洞，檢查和規范國有企業行為，有效制約國有企業內部違法違紀的情況出現，提升國有企業內部管理能力。

3國有企業內部審計質量控制普遍存在的問題

3.1機構設置獨立性不足

在當前的國有企業內部審計中，問題表現較為突出的即是審計獨立性不足，這會直接導致審計質量難以保證與控制。審計質量作為內部審計的核心要素，保持其獨立性是審計工作開展的基礎條件，確保審計的獨立性是質量控制的關鍵節點。在部分國有企業中，審計人員及其機構的設立都存在一定程度的不合理現象，往往是審計人員與其他部門或領導存在一定程度的利益牽扯，這嚴重妨礙了審計工作的開展，造成了獨立性與合理性的不足。對于國有企業來說，因其自身具備獨特的管理模式與經營特點，針對于內部審計人員獨立性不足的問題，往往是因為內部審計組織結構制度不能結合國有企業自身經營特點進行相關的完善與制定，不能以規范的制度來控制內部審計工作的執行。內部審計組織結構的設立唯有在保持其獨立性基礎上才能避免與其他各部門或經濟活動產生利益的交集，并作出公正的評判。國有企業中應強化針對于此方面的管理措施，以確保內部審計部門及相關人員的獨立性。

3.2國有企業內部審計網絡信息安全性差

雖然一些國有企業意識到了“互聯網+”發展對國有企業內部審計工作的影響，并有意愿應用現代的信息技術提升國有企業管理效率，對審計數據進行有效整合、分析，但由于擔心信息網絡的安全性和不確定性以及國有企業信息的泄露對國有企業的生產經營造成影響，而為國有企業的正常運轉帶來風險，阻礙了“互聯網+”技術在國有企業內部審計的應用。

3.3內部審計人員的業務綜合能力有待提高

內部審計人員不但要求有很強的專業技能，而且要求有管理知識和綜合能力。審計人員還應遵守有關的規章和程序。但是，由于國有企業各方面存在差異，審計標準和要求也發生了變化。然而，因為經濟的快速發展，國有企業的需求日益增長，市場上人才短缺，內部審計師的綜合技能日益下降，許多監督機制無法發揮作用，并且缺乏對審計人員適當的審計系統培訓，無法有效履行內部審計職能，甚至無法獲得充分的專業培訓，無法遵守國有企業的相關規定，損害了國有企業的利益。另外，根據《內部審計署內部審計方案》的制定，審計人員職業水平低以及審計結果的不準確都會影響到內部審計工作的質量，給內部審計工作帶來風險，最終影響國有企業的穩定發展。

3.4內部審計結果轉化能力弱

目前很多國有企業獲得內部審計結果后，并沒有將評價充分反饋給財務部門以及其他職能部門。這無形中降低了內部審計的評估、反饋作用，使得包括財務部門在內的各部門仍然停留在之前的狀態，以往的會計管理風險、內部控制弊端等都仍然存在。導致內部審計成果轉化能力弱的主要原因是：第一，內審部門主管責任心不強，存在“自掃門前雪”的心理。第二，內審結果形成后，審計部門形成相應的評價及處理決定，但國有企業人資部門沒有充分配合，導致處理決定不能落地。第三，內部審計形成的結論以及對應問題的解決建議上達決策層之后，被束之高閣。第四，內部審計信息化建設不足。第五，無形資產審計成果轉化利用不足，最主要的體現就是不能在國有企業財務報表中切實地反映出國有企業擁有的商標、專利、著作等知識產權的規模和價值，不能利用這些來為國有企業的投融資增加優勢。

4強化國有企業內部審計質量控制的建議與措施

4.1加強內部審計制度與組織結構的建設

保持獨立性是內部審計質量控制的前提與關鍵要素，要將內部審計人員構成以明確的規章制度來進行規范與約束。在制定國有企業內部審計規章制度的過程中，既要有基本制度，還需在實施細則方面作出規范與明確。在制度中不僅要明確內部審計管理辦法，還需要將內部審計職業判斷所需的對比標準進行相關指導。要結合國有企業自身的經營狀況，以適用于國有企業經營特點的內部審計對比標準來強化各項審計工作的開展，要嚴格遵守國家規定并學習與引進行業相關指標，將規章制度撰寫成冊，供相關人員參照與使用。此外，在國有企業內部需合理的進行權職劃分，廓清其具體地位。其次，要對內部審計人員的職業道德建設方面進行強化與系統的培訓，要保證其精神上是獨立的，在道德上亦是正直的，不能與其他部門或人員涉及到利益上的牽扯。另外，如果國有企業在人力、物力資源允許的狀況下，可定期的對內部審計人員進行輪換。

4.2有效發展遠程審計技術

“互聯網+”技術與傳統國有企業內部審計的另一結合方式是遠程審計技術的應用。相比國有企業的本地審計，遠程審計能更便捷地搜索所需審計資料，減少時間和資源的浪費，降低了國有企業管理費用支出?！盎ヂ摼W+”背景下，國有企業的信息數據量也隨之迅猛增長，在保證國有企業隱私和信息安全的情況下，應有效提升信息的共享程度。有效的信息共享可高效收集國有企業的財務信息和經營信息，與本國有企業形成對比分析，形成客觀準確的審計分析，提升國有企業經營狀況和財務狀況。

4.3全面提升內部審計員工的綜合素質

一方面，需要合理規劃國有企業的內部審計人員的數量，而具體的人員數量與國有企業的實際經營管理工作之間存在著很大的關系，人數過多或者是過少，都會給國有企業的發展帶來不同程度的不利影響。另一方面，需要對內審人員進行嚴格、有效地培訓。培訓的內容有很多。首先，思想方面的認識最為重要，作為內審人員，需要有堅定的職業認知和職業精神，而針對內審工作的特殊性和重要性而言，內審人員也需要有強烈的責任感，才能夠更好地勝任此項工作。其次，針對其績效考核方面，建立一個嚴謹的績效考核指標制度是大勢所趨，這可以增加內審人員的工作積極性和工作主動性。最后，內審人員自身也需要具備終身學習的精神，由于內審工作具有一定程度的復雜性，只有內審人員不斷學習，并且增強自身的專業能力，才能更好地完成相應的內審工作。除此之外，國有企業的部門比較多，進行內部審計工作之時，需要內審人員擁有強大的交流和溝通的能力，這樣才能更好地促進其工作效率的增強。

4.4提高內部審計成果利用效率

（1）提升內部審計主管以及審計人員的職業素養和思想道德水平，使得他們能夠認真地展開分析、調查，并形成對應的解決方案，以便會計風險管理工作能夠獲得具體指導，不斷降低會計風險。（2）人資部門積極配合，能夠參考內部審計提供的建議等來對財務部門的工作形成績效考核，利用制度約束性以及激勵性提高會計人員的工作積極性，進而改善會計風險管理水平。（3）通過審計會議形式不斷影響決策層，使其認識到內部審計重要性，支持內部審計工作，積極聽取意見并責令實施。（4）提高國有企業無形資產的重視程度，能夠在對外信息傳遞上體現出知識產權、著作權、商標權，并將這些權利轉化為價值，用于投融資或者其他領域，提升國有企業競爭優勢。另外需要提升會計部門對無形資產的重視程度，將其融入會計風險管理范疇之內，并建立具體明細，以利于內審部門開展監督審查工作，使得無形資產成為國有企業騰飛的另外一只翅膀。

4.5準確選擇審計測試方法

內部審計對內部控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實性測試。測試方法選擇是否合理，直接決定內部控制效能的發揮，通過相關測試能了解到內部控制程序是否恰當，方法是否科學，過程是否規范，是否符合國有企業實際，能否達到預期內控目標。很多國有企業內部控制制度實施過程中缺少必要測試，導致制度與國有企業難以適配，各條款內容上存在銜接問題，部分內容相互矛盾，無法有效執行，難以形成制度約束力。因此，國有企業要選擇適合的審計測試方法。具體來講，符合性測試方面，要基于國有企業實際情況，內部控制制度流程，對經濟活動進行檢查，確定控制點，明確控制環節是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執行，是否與國有企業適配。測試目的是檢驗、明確相關制度執行效果和效率，確認是否符合國有企業內部控制與內部審計工作開展的需要。真實性測試則是為了找出重大缺陷的原因，進行取證、評價，對審計標準進行分析，確定制度實施對國有企業的影響程度。只有通過預先預測、分析，了解內控制度可操作性，了解審計標準，才能避免紙上談兵，使內部審計具有健全性、符合性，滿足國有企業內部管理的需要。

5結語

內部審計工作對國有企業的發展越發重要，有助于國有企業管理層認清現國有企業經營狀況，尋找國有企業經營中潛在的風險，并進一步提出改進方法以解決或避免該潛在風險。而目前來看，國有企業內部審計仍存在審計人員專業素質不高、國有企業管理層不重視等情況。因此，國有企業亦是需要從多個方面進行改進以提高內部審計質量，促進國有企業健康且快速地發展。

參考文獻：

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[2]朱東林.分析中小國有企業內部財務審計問題及策略研究[J].城市建設理論研究（電子版），2016（01）：536.

（作者單位：中國電建地產長沙有限公司）