基于管理會計的高校內控體系研究

范茗宣 曹洪華 湯晏國 王慶凱

[摘 ? ?要] 隨著中國經濟的飛速發展，管理會計已成為現代化會計專業的重要領域。有效的內部控制體系有利于優化高校財務管理內控的全過程，逐步規范財務會計行為，有效提高會計信息的科學性與準確性。文章以論述高校的內部控制體系為立足點，討論了管理會計在高校內部控制體系中的應用，以期能有效地克服和解決高校內部控制中的不足。

[關鍵詞] 管理會計;內部控制;高校

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 005

[中圖分類號] F234;G647 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0012- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

管理會計的目的是提高組織內部營銷管理的質量，以獲得最佳的經濟效益和社會效益，通過對各種類型的財務信息進行深度處理和重復應用，在組織計劃、決策、控制和評價等各個環節體現其實用性價值。它不但可以有效地減少很多不必要的成本投入，而且能夠提高高校的財務管理水平，在實現穩定發展的同時為其創造理想的收益。所以高校為了促進管理會計的有效運行，就需要結合實際加強內部控制體系的管理措施，為全面可行的財務管理提供支持[1]。

1 ? ? ?高校內控體系中的管理會計

隨著越來越多高校的規模不斷擴大，中國的教育體制自新時代以來發生了重大的變化，學生人數在不斷增加，這就意味著高校面臨的財務風險在不斷增加。對于資金來源比較單一的高校來說，其教育活動更容易面臨資金短缺的問題，這就導致了高校更應以節約資源和培養專業人才為核心標準[2]。

目前，管理會計已應用于各個領域，為各個領域的穩定發展提供了條件，并且給決策者和管理者提供了更加準確的依據?？梢钥闯?，若是在高校內部控制體系中應用管理會計，那么無論是教學設備的采購還是教學成本，都可以從根本上提高高校的財務管理效率，實現更加高效的整合。

2 ? ? ?高校內控體系中存在的問題分析

2.1 ? 控制環境不夠明確，風險意識薄弱

控制環境影響著整個組織的運行，它體現了企業中群體對于內部控制的態度意識和行為，包括誠信和道德觀、對勝任能力的承諾、董事會或審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、權責分配、人力資源政策和措施七個因素[3]。高校在開展財務管理工作時，應加強對預算工作的控制。預算可以預先記錄各種資金的使用情況，以找出合理的資金預防對策，建立清晰的控制環境，從而實現科學把控各項指標。但是，我國大多數高校并不具有較強的風險意識，在資金管理過程中通常會忽略資金預算的管理，采購和其他活動一般在上級主管部門批準后進行，缺乏對資本支出的科學預測，這將會導致資金的隨意分配。此外，一些高校雖然制訂了科學的資本預算計劃，但實施效率并不高，導致一些預算計劃像白紙一樣，無法發揮應有的作用，從而帶來各種財務風險[4]。

2.2 ? 風險評估指標不全面

隨著社會的飛速發展，我國高等學校的教學資源逐漸豐富，辦學規模不斷擴大，師資力量也大大提高。在社會主義制度不斷優化的情況下，高校逐步融入市場環境，經濟活動逐步多樣化，為財務風險的產生創造了條件。在這種情況下，越來越多的高校開始重視管理會計的應用，并且在內控體系中制定了規范的管理標準，綜合分析其經濟業務的發展，但這些指標遠遠不能滿足其內部控制體系的要求，并且沒有將高校發展目標與經濟效益進行整合，內部控制系統的建設和運行就無法得到可執行標準的支持，也無法滿足高校的發展需求[5]。在目前階段，高校還沒有充分重視內部控制體系，無法使用財務分析來提高內部控制的效率。高校內部控制體系缺乏統一的規范和標準，不能形成合理的評價指標，影響到內部控制水平的提高，對內部控制作用的發揮有所阻礙。高校要基于內部控制管理理念，才可以量化管理會計的充分建設和穩定實施。

2.3 ? 控制活動缺乏完善性

管理會計的出現非常具有代表性，它的應用是建立高校內部控制體系中的重點，也是其核心部分[6]。維持管理會計和各項教研事業有效運行，最基本的保證就是加強管理會計的內部控制體系規范化。盡管大多數管理人員已經意識到了建立健全內部控制體系的重要性，但其不完善現象并不少見，主要體現在權責未能有效分離、績效評估體系不夠健全、財務收支審批機制存在一定的缺陷等方面。由于缺乏科學有效的管控措施，高校中隨意挪用學校經費、盲目進行科研經費支出等問題層出不窮，嚴重違反了財務運作紀律，并且有礙于高校管理會計運行和風險管理的目標[7]。

國家作為高校的投資者，為其提供足夠的資金，但是在此過程中其經費由自己管理。國家投入資金，學校卻沒有科學的資金使用計劃。在這種情況下，管理者雖然按照相關的法律標準履行職責，但不必承擔相應的委托義務，因此，高校資產管理中存在漏洞。缺乏完善的內部控制體系，高校將無法充分發揮財務管理的靈活性，導致無法提高高校內部控制的水平。在大多數情況下，高校的內部審計會淹沒風險評估的價值，審計資源的短缺與事后審計模式的應用都將對內部控制體系產生負面影響。而整個管理會計運行的關鍵機制是內部控制體系，改進內部控制體系建設需要各職能部門、行政監督部門和審計部門的共同參與，以更有效地識別、分析和管理會計工作中的各個風險點，并對其進行全面客觀的評估，并為應對風險和完善內部控制體系提供便利。

2.4 ? 信息的公開披露與溝通機制有待完善

目前來看，我國一些高校內部和外部的信息交流之間存在著嚴重不對稱現象，某些財務會計信息并未真正披露。提高高校內部控制體系質量的重要保證之一是信息交流與互動的有效性。過去中國一些高校的某些財務會計信息并未真正公開，其內部和外部信息交流之間的不對稱是非常嚴重的。在信息化愈來愈強的社會現狀下，財務會計信息水平應不斷提高。高校內部控制體系的建設可以看作是一個整體而系統的工作項目。由于管理會計在高校內部控制的全過程中起著重要的作用，并且處于經濟業務管理系統的核心位置，所以從內部控制的角度出發，高校應注重基于管理會計的內控制度，將內部控制體系建設作為管理會計建設的出發點和重點，并通過加強內部控制的規范化來加強管理會計制度的建設。如此將有助于高校內部控制體系的建設和各項經濟業務的可持續發展。

3 ? ? ?將管理會計應用于高校內控體系建設

3.1 ? 強化會計內部控制意識，提升相關人員素質

高校的內部控制管理為高校今后的戰略發展提供數據支持，所以高校應該提高會計信息的真實性，并且提高會計內部控制的意識，保證財務管理的順利實施。為了實現會計內部控制體系的優化，高校管理人員有必要改變自身的意識觀念，提高對內部控制在現代會計管理中的重要性的認識。將管理會計與傳統財務內部控制方法進行比較，可以發現前者對員工的具體工作要求和自身專業水平有嚴格的要求和標準。在這種情況下，高校應根據會計人員的實際情況，以系統的方法為載體，逐步提高會計人員的專業水平和綜合素質，從而充分發揮其重要作用，更好地滿足高校財務內部控制管理的具體需求。同時，要使得會計的內部控制體系在實際管理工作中得到有效執行，所有員工就必須共同努力以提高財務管理水平，建立健全內部控制體系。同時，要保證各個部門職責分離，且互相監督、互相配合，以增強高校穩定發展的實力[8]。

平衡計分卡是從規劃發展前景和戰略目標出發的管理會計主要方法之一。其圍繞財務績效、客戶滿意度、內部流程、學習與成長四個維度，將組織戰略目標與一般企業管理體系有機結合，幫助高校確定戰略目標，建立綜合權衡指標和戰略實施體系[9]?！柏攧湛冃А弊⒅馗咝５念A算執行情況、財務分配利用率、審計成本管理能力;“客戶滿意度”注重學生群體、家長滿意度、畢業生就業率等指標;“內部流程”主要關注高校的系統標準化程度、重點學科建設和大型科研項目實施情況;“學習與成長”可以設置為教師高級職稱所占比例、教師學習與成長等指標。利用平衡計分卡對高?？冃нM行評價可以為高校有效整合內外部指標、長短期目標奠定一定的基礎。

3.2 ? 強化組織風險管理

財務人員不是自由的主體，而是接受上級機關的領導和管理。相關管理人員在以時代發展需要為指導，逐步提高風險管理能力，加強現行管理方式的改革創新，這樣才可以提高高校內部控制體系的效率。此外，財務部門的工作人員還必須深刻理解傳統財務保障方法的弊端，并用現代技術開展相關財務工作，以提高財務管理的效率和水平。在這種背景下，財務部門實現了從被管理人員到管理人員的轉變，不僅有效地激發了員工的主觀能動性，而且使他們更好地投入到后續工作上，也使他們能夠根據實際情況，優化資源的分配，最大限度地利用高?，F有的各種資源。

財務現值指標（例如凈現值方法）的應用可以為投資決策進行科學分析、提高資金利用率提供有效的證據。在高校各類項目投資期間，采用學生平均成本、人均效益等基本指標，以凈現值法和投資回收期法作為投資項目和經營業績的依據，建立多元化的投資模式，來實現提高效率、化解風險的目標。

3.3 ? 完善管理會計制度，優化預算管理

為了全面提高高校內部控制體系的水平，最重要的是建立和完善高校管理會計制度。完善管理會計制度是一項科學而復雜的工作，高校應分析現有制度中存在的問題，將其本質與現代內部控制體系相結合，提高內部控制體系的效果，使高校的內部控制體系得到有效執行。財務預算是整個財務工作過程中的一個重要環節，因此高校要完善內部控制體系，確保各項準備工作與學校的業務發展相吻合，并進行科學整合，保證學校的經濟預算支出和建設性預算支出是公開透明的。此外，高校必須根據預算指標科學有序地開展實踐教學和管理工作，以確保收支標準化，得到最佳執行策略，并保留信息，為下一種可能性提供數據支持，促進內部控制體系的穩定發展。

本—量—利分析（CVP分析）是一種參悟分析方法，其應用原理基于對成本習慣的分析，并深入分析對單位成本、業務量和利潤的依存關系。為了保持有限資源應用的合理性和高效性，高?？梢岳帽尽俊治龇椒▉矸治鰧W?！稗k學成本—業務量—結余”之間的關系，將管理會計運用到對上一年學校收支的總體分析中，為以后的財政預算管理工作的開展提供基本條件，并采取“改善預算”、“零基預算”等多種方法不斷完善高校各種經濟業務預算的完整性、準確性和可操作性。

3.4 ? 注重財務管理方式與內控程序的優化

管理會計最早應用于企業的財務管理領域，但是，由于企業和學校的實際情況之間存在明顯差異，最初適用于企業的管理會計與學校的實際情況不符，這就是其為什么不在高校的財務管理過程中普及的原因。同時，管理會計的發展是以企業財務管理為基礎的，如果要更好地滲透和應用到高校財務內部控制體系中，就要以管理為切入點進行改革創新，來增強其在高校財務管理中的適應性。每所高校的實際發展狀況是不同的，在內部控制過程中，應用方法和控制內容會有明顯的差異。在這種背景下，要促進會計管理理念在財務內部控制體系中的順利實施和應用，有必要以財務管理模式為主體進行調整和改革，來促進其管理觀念的不斷完善。然后，結合高校的實際情況，提高應用管理方法與經營需求的一致性，并鼓勵各部門參與內部控制管理。在財務管理過程中和實際實施時，有必要明確相應崗位人員的內控管理責任，提高警惕性，并且合理劃分整個財務流程，把握關鍵環節，細分財務對象，管理好關鍵項目。

高校的數據來源多樣化，需要更多的模型系統進行分析比較和更多的人力物力來實現。因而非常需要建立一個良好的溝通工具，以信息管理技術為基礎、財務為核心，保證學校各個部門之間有效地進行信息交流和互動，并對數據背后的問題進行實時、深入的分析，確保財務決策的科學有效。并且依靠準確、有說服力的財務數據收集方法，將傳統的人工主導財務管理模型構建為科學合理的大數據共享模型，不斷加強高校財務管理工作，進一步提高財務信息的透明度和運行期間的監管效果。

4 ? ? ?結 ? ?語

綜上所述，隨著社會的不斷進步和發展，管理會計在高校財務內部控制中的作用也得到了充分重視。一方面，管理會計的內部控制應用可以使高校固有的財務管理水平發生質的飛躍，并對其綜合管理工作產生積極的影響[10];另一方面，它可以有效地減少高校的資金投入，并確保資金的最大利用，以獲得相應的收益。因此管理人員應以自身的管理特性為切入點，將理論與實踐進行有效整合，采取科學且符合自身實際的方法，建立內部控制管理制度，完善內部控制體系，優化會計內部控制程序，健全管理制度，確保會計管理工作能夠有效開展，為高校的可持續發展奠定良好的基礎。

主要參考文獻

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