企業所得稅稅收籌劃

王芷涵

【摘 要】稅收籌劃在經濟高速發展、市場高度活躍的當下，越來越受到企業的重視。所得稅稅收籌劃的方式繁多，會計政策的選擇是其中一種不可被忽視的方法之一。文章從會計政策和稅收籌劃的基本理論為基調出發，論述了會計政策的選擇對稅收籌劃的重要性。以高新技術企業杭州?？低晹底旨夹g股份有限公司為例，以公司的會計政策和稅負情況作為切入點，對其需要改進的地方提出意見，也對其合理的稅收籌劃提出肯定。同時，提出了企業在稅收籌劃中可能面對的風險并給出建議。

【關鍵詞】所得稅籌劃;會計政策選擇;高新技術企業

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）01-0152-02

1 理論基礎

1.1 所得稅籌劃稅收收益實現方式

在國家良好的政策背景下，有4種方法可以為企業爭取最大的稅收收益。一是使稅前利潤金額降至最低。二是盡量選擇低納稅義務。三是利用合理的時間差，緩繳稅款為企業爭得一筆無息貸款。四是利用稅收籌劃規避稅收風險，避免出現逃稅、偷稅的情況而影響企業長遠發展。

1.2 采用會計政策進行所得稅籌劃的事項

本文選擇了被允許在認證期3年內以15%的低稅率計算繳納所得稅的高新技術企業作為研究對象，從其固定資產折舊、研發費用加計扣除分析其會計政策選擇對所得稅稅收籌劃的影響。

2. ?？低曀枚惢I劃現狀分析

2.1 公司基本情況

杭州?？低晹底止煞萦邢薰荆ê喎Q?？低暎┯?010年5月在深圳證券交易所上市。公司自成立以來，無論從視頻監控、安防還是智能物聯網及人工智能產業，都在技術積累、產品開發等方面積水成淵。2018年，公司研發投入達44.83億元。

2.2 ?？低暥愗撉闆r

（1）享受的稅收優惠情況。根據公司年報顯示，該公司在2017—2019年獲得國家高新技術企業的認定，享受國家針對高新技術企業頒布的優惠政策。在此期間，企業所得稅按15%稅率計繳。從2018年開始至2020年12月31日止，?？低暈檠芯啃庐a品、新技術等投入的研發費用可以在據實扣除的基礎上再加計75%扣除，由于2018年為形成無形資產，所以在這里不考慮無形資產攤銷。

（2）企業所得稅的稅負承擔情況。2016—2018年，企業利潤總額從83億元上升至124億元，所得稅費用在2017年有大幅增加后，2018年有所下降，共計10.6億元。稅費下降的主要原因如下：一是企業對研發費用的投入從2017年的32億元增加至2018年的45億元，二是由于國家政策的改變，原本只享受50%的加計扣除率上升到了75%，由此給企業帶來由研發費用加計扣除增多而產生的節稅效果。雖然企業所得稅費用總體呈下降趨勢，但是其納稅調增額卻逐年上升且高于納稅調減額的增長幅度。通過分析發現，主要是子公司適用不同的較高稅率導致的。?？低暤乃枚惾杂幸欢ǖ幕I劃空間。

3 會計政策選擇在稅收籌劃中的實際應用

3.1 成本類籌劃

2018年，?？低曅略鲑徶玫耐ㄓ眉皩Ｓ迷O備資產為414 200 538元，假設目前銀行同期存款利率為3%。?？低暤墓潭ㄙY產折舊年限和凈殘值率見表1。

（1）按原來采用的直線平均法計算出的數據見表1。

（2）按照縮短折舊年限法計算折舊額（見表2），由于稅法規定不得低于資產本身使用年限的60%，所以在這里假定折舊年限為3年，年折舊率為（1-10%）/3=30%。

根據表1、表2可以得出，企業在前3年可以扣減的折扣額最多的是縮短年限法。如果企業預計以后期間繼續符合高新企業技術認定的情況，則對于專用設備可以采用縮短年限折舊法。如果企業預測存在可能被取消資格認證的風險，則應選擇縮短年限折舊法，若不能選擇縮短折舊年限法的，即不能滿足低于規定年限60%的，選擇平均年限折舊法，以便在不能享受低稅率優惠期間有更多的費用可以抵扣。

3.2 費用類籌劃

2017年，?？低曎M用總額達到32億元，通過加計扣除的研發費用為2.1億元，扣除比例為6.65%。2018年，?？低曆邪l費用上升至45億元，扣除比例超過10%。通過以上數據可以說明，?？低曉谶M行研發費用加計扣除申報時，被稅務機關剔除了許多不符合抵扣規定的金額，使得允許加計扣除研發費用的比例僅在10%左右。根據企業年報顯示，研發費用中的職工薪酬金額占總研發費用的比例高達72.7%，但加計扣除的研發費用總額還未占到職工薪酬的14.6%。由此可見，如果企業能先在職工薪酬的扣除上符合稅法準予扣除的規定，就能節省一筆非?？捎^的開支。

4 ?？低暥愂诊L險

4.1 高新技術企業資格認定的風險

?？低暤淖庸竞贾菸炇W絡有限公司于2017年獲得高新技術企業資格認定，但是2018年將銷售和研發職能分立，故無法滿足高新技術的資格認定，則在2018年需按照按25%稅率計算繳納所得稅。如表1所示，2018年由于子公司適用不同稅率而導致的納稅調增項目較2017年增加了3 000多萬元，大大增加了企業稅負。

4.2 稅收政策變化產生的風險

目前，我國正處于高速發展的上升階段，技術的發展和創新是我國取得高質量發展的不竭動力。站在現階段的歷史條件下，?？低暙@得了非常大的政策支持和保障。但是，經濟發展和社會形態不是一成不變的。稅收籌劃必須站在合法的基礎上開展，稅收政策變化不僅可能會改變企業稅收籌劃的方向，甚至會造成企業在沒有準確判斷政策變化時，使企業處于違反法律法規的邊緣，企業應對這樣的風險給予高度重視，并配備相關的風險評估人員做出風險識別并制定應對措施。

參 考 文 獻

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