淺談廣西康華內部審計舞弊與控制

陳蕾

【摘要】改革開放以來，我國資本市場逐步發展，企業的財務舞弊問題也愈演愈烈。由于我國的創業門檻低，內部監督制度不健全，內部審計部門不能發揮其應有的職能，使得很多公司財務信息的質量無法得到保證。廣西康華在和步森股份進行資產重組時被發現財務造假并被證監會查處通報。本文針對廣西康華內部審計中出現的舞弊情況進行介紹并針對其舞弊情況提出治理策略。

【關鍵詞】企業 ?內部審計 ?財務舞弊

一、引言

企業在市場經濟活動中發揮著重要作用。企業財務信息的客觀真實反映，對于資本市場的健康有序發展是十分必要的。但是，很多企業的內部審計都會存在問題，中國證監會查處的企業每年都占很大比例，嚴重影響了投資者和社會公眾的利益，影響了我國資本市場發展的健康發展。

同時，近年來在行業的支持下，涌現出一大批企業，但由于行業其自身的特點以及諸多原因，越來越多的企業在內部審計中存在舞弊行為。廣西康華就是其中之一，本文以廣西康華為例進行深入探討，希望能為今后相關企業的發展提供理論支持。

二、廣西康華內部審計舞弊分析

（一）廣西康華簡介

廣西康華成立于2008年，主要從事優質水稻及其他農作物的自產自銷，以“安全、優質”為目標，致力于打造綠色生態品牌。2011年，公司發展已經基本走上正軌，水稻種植方面的成果也有顯著成效，但是其他農作物的價格卻一直很不穩定，所以康華公司就決定逐步減少其他訂單，致力于優質水稻為核心的產業鏈。

（二）廣西康華內部審計舞弊過程

康華曾于2012年6月向中國證監會提交IPO申請文件，但在令人不解的是，2014年4月康華公司在IPO符合條件的情況下撤回了申請文件。之后，康華公司計劃通過與步森股份進行資產重組，從而實現“借殼上市”的目的。2014年8月22日，步森發重組草案，隨之康華的財務數據遭到了質疑。隨后證監會也向步森出具了《中國證監會行政許可項目審查一次反饋意見通知書》并要求其作出解釋說明。最終，步森停止了與康華的資產重組事項。而在此次披露財務信息的過程中，康華公司暴露出的主要問題有：虛增資產、虛增收入和虛增土地流轉量。

首先，從2011年-2014年康華累計虛增銀行存款逾10億元，遠超其現實收持有的銀行存款的余額，每一年的虛增比例都達到了99%以上。作為康華公司開戶行的漓江銀行，2009年、2013年兩次牽頭向康華公司提供長期巨額貸款1.2億元。而康華公司的董事長兼任總經理李艷，同時也是漓江銀行的董事并且康華公司還持有漓江銀行1.44%的股份。這就意味著李艷利用其職務之便虛增了康華公司的銀行存款。

其次，康華還通過虛構下游交易客戶的方式來虛增營業收入，夸大與綠苑米業等八個客戶的業務往來。從2011年-2014年第一季度，每一年虛增收入均達到了報表中所披露的30%以上。同時為了將虛假的業務具有可信度，更加令人信服，康華公司在虛增營業收入的同時，還虛增了應收賬款。

另外，從兩家企業資產重組的報告來看，康華公司成立以來直至2014年土地流轉的進程從未停歇，累計10余萬畝。但證監會的調查之后發現，流轉的土地大多數都是不存在的，更多的是康華公司與農戶的合作：康華公司將種子給農戶，農戶自己進行種植，待到收獲再將其賣給康華公司。而康華公司之所以虛增土地流轉量，是為了虛增產量從而達到虛增收入的目的。

三、廣西康華內部審計舞弊的動因

（一）壓力要素

任何舞弊行為發生的首要因素都是因為有一定的壓力，無論是潛在的還是顯在的、或多或少都不可避免。而對于不同階層，所面臨的壓力也都不盡相同?？等A公司為了能夠盡快上市獲取大量的資金，發展經營，從而產生了舞弊的動機。在此次的“借殼上市”過程中，從步森和康華的重大資產重組草案中可以得知：康華公司進行資產評估的方法是資產基礎法和收益法。其中虛增資產和收入的舞弊手段可以使資產基礎法評估的結果虛高，而虛增收入和土地流轉量的手段將會使收益法評估的結果虛高。因此，在評估結果虛高的狀況下，康華公司便能夠在這次“借殼上市”的過程中獲更多比例的股份，擁有更大的獲取利益的空間。

（二）機會要素

企業在發生舞弊行為之后，能夠尋求機遇對其舞弊行為進行粉飾使之不被察覺就是機會要素，大多數舞弊者都會想方設法尋求甚至創造這樣的“機遇”。而康華公司可以進行舞弊的機會要素最主要的一點就是公司內部控制的缺失。從康華公司的組織結構以及立信事務所出具的內部控制制度鑒定報告來看，康華公司的內部控制制度和措施都是十分完善的。但在實際操作中，公司大股東李艷、杜常銘夫婦作為此次舞弊案件的主要負責人，他們卻依賴其所有持有的高額股份所帶來的優勢，對康華公司進行絕對控制。同時，李艷兼任董事長與總經理職務，嚴重影響監事會的監督作用，公司監事會流于形式、名存實亡，公司內部其他各職能中心也都形同虛設。而高層管理者，作為此次資產重組的受益者，沒有人對康華公司披露虛假財務信息的行為提出反對，這也是舞弊形成的一個無形推手。

（三）借口要素

企業的高層管理人員為了追求更高的經營業績和更多的利益，往往將舞弊的行為自我合理化，即從自我認知上將舞弊的行為看做是合理的、理性的。而對于康華公司而言，立信事務沒有發現其財務信息中的問題，這就成為了康華公司繼續舞弊的借口。

立信事務所未履行應盡義務。在審計工作中，農業公司的存貨類型都比較特殊。因為各種不確定的因素，使得會計事務所無法準確地核對其實際擁有的存貨數目，實地勘察法也難以進行。這就直接導致了，康華借此漏洞進行舞弊。經過證監會的核查，立信所在審計過程中沒有實施適當的審計程序，從而導致康華虛增銀行存款的舞弊行為沒有被發現;在進行函證的過程中，未落實相應的審計程序，偷工減料從而導致沒有發現函證對象地址的造假;在審計康華公司財務報表時也沒能夠發現財務報表中的大量信息的作假，竟出具了標準無保留意見的審計報告。

四、企業內部審計舞弊的治理策略

（一）完善企業內部控制體系，對現有問題全面整改

首先，企業應建立專門的內部控制制度監督機構，使內部控制制度的審查更加專業化、程序化。建立內部控制評審獎懲制度，使內部控制機制的監督人員更加自覺。其次，企業需要對各個部門所存在的問題進行全面的排查并敦促改正，提高企業內部控制的效率。在某些關鍵的環節，需要加大力度進行監督與管控沒確保內控制度的有效執行。最后，在制定內部控制制度時，要盡量減少行政管理層次，變冗長的“等級式”管理架構為緊湊的“扁平化”管理架構，提高決策效率，便于內部控制制度的實施與管理。

（二）推進企業文化建設，保持職業素養

在以往的公司資金舞弊案中，舞弊多是由于企業管理人員道德缺失，財務人員職業道德不規范而導致的。企業的信譽是企業的無形資產，沒有誠信的基奠，任何企業都不可能成功。要倡導和營造誠信至上的工作環境，使企業每個人都能重視誠信，不斷把誠信融入各項工作。這種關注和關注雖然可以通過制度來調節，但最好的方式是文化溝通，也就是說，將誠信與企業文化融為一體，是企業精神的核心，是企業的價值所在。

財務人員更是要堅守職業道德準則的要求，嚴格要求自身的行為規范。同時也應該建立相應的監督體系，借以對財務人員的行為進行評定，從而逐漸建立財務人員的誠信意識，提高他們的職業道德水平。

（三）提高企業信息披露的質量，健全配制度防范舞弊

在以往的信息披露中，企業沒有披露收購過程中存在的問題，只是在向中國證監會提供信息的環節中發現了資金審計舞弊的問題。根據這一情況，中國證監會發現，在過去的信息披露過程當中，企業存在最嚴重的問題就是信息披露不真實，此外信息披露缺乏時效性、非主動性等問題也都是亟待解決的。

而這些問題，可以從“事前”和“事后”兩個方面來解決。一方面，建立完善的信息披露評價體系，為信息披露提供“事前”預警。針對信息披露質量給出考核標準，并針對其結果進行等級劃分。這就有利于保證企業信息披露的主動性、時效性等。另一方面，提高企業違法披露的成本，對信息披露設立“事后”關卡。針對信息披露中出現的違法、失信情況，加大力度對其進行整治與懲戒。

（四）完善制度層面管理，明確責任分擔

雖然一些企業的組織結構比較健全，但實際上某些重要的職務卻被忽視，常常形成多個職務由一人擔任的局面，違反了不相容職務分離的要求。這樣的體系下，公司許多部門的的管理與運行都會出現問題。

強化制度管理主要是從管理層的角度出發，那么最迫切需要解決的就是管理層指職責分離、責任明確的問題。因此，企業需要完善股東大會結構和善董事會結構。股東大會結構最需要注意的就是要防止因為股權相差太大、股權過度集中而出現的“一股獨大”，其他股東失去發言權的的情況。而完善董事會結構，需要注意的則是它的獨立性，保證董事長和總經理職責分離，在董事會內部轉誰獨立董事與內不懂事形成相互制約的關系，明確規定各崗位職責，引導董事會更好的發展。

五、結語

康華內部審計舞弊案從重大資產重組項目來看，主要是上市升值為康華資金審計舞弊提供了念頭。隨著我國的資本市場發展的越來越完善，政府對企業運行的監督與管理越來越嚴格，各類舞弊事件也更加會引起社會各界的關注與重視。對于企業內部審計舞弊動因研究也越來越成為學者研究的重點方向，想要減少內部審計舞弊的發生需要規避“制度缺陷”和“運行缺陷”這兩個方面。規避制度缺陷，需要建立良好的內部控制制度并嚴格執行;而規避運行缺陷，則需要培養企業管理者嚴格內部審計的意識，加強企業文化建設，職業道德的監管。

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