營改增后電信運營商選擇渠道合作模式應注意的問題

摘要：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑、房地產、金融和生活服務等所有行業。至此，全國、全行業均實行營業稅改征增值稅試點。全行業營改增將帶動供應鏈所有上下游利益再分配，本文以電信運營商渠道合作業務商業模式為例，分析營改增對電信運營商渠道合作商業模式選擇的影響和應對，促進上下游企業共同分享稅改紅利。

關鍵詞：營改增;電信運營商;渠道合作;商業模式;稅改紅利

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日起，上海率先在交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。2012年，國務院試點范圍擴大到10省市。2013年8月，"營改增"的范圍已推廣到全國。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點。2014年6月1日，電信業納入試點范圍。2016年5月1日，又將試點范圍擴大到建筑、房地產、金融和生活服務等所有行業。至此，全國、全行業均已實行營業稅改征增值稅點。

根據國家“營業稅改征增值稅改革試點行業總體稅負不增加或略有下降 ”的稅制改革原則，營改增存在稅改紅利，企業應審時度勢，通過優化商業模式，與上下游供應商共同分享稅收改革的紅利。

一、電信運營商渠道合作模式介紹

電信運營商銷售渠道從渠道權屬上可以分自有營業廳和代理營業廳;從渠道形式上可以分網絡渠道和實體渠道。網絡渠道如網廳、號百商城、微廳、掌廳、淘寶等方式;實體渠道有核心商圈賣場、鄉鎮與工業園區領域、中小門店、電腦店、電器賣場等。

通常，電信運營商與渠道合作商間有兩類合作內容。一是基于電信代理業務的合作，費用項通常稱之為傭金;二是向業務拓展貢獻突出的重要渠道、合作伙伴，提供門店裝修、租金、水、電、業務排他、形象宣傳、業務發展等支持，通常稱之為渠道支持費。

在營業稅模式下，運營商的傭金和渠道支持費結算標準統一，只論合作商業務發展貢獻大小，不考慮稅務資質。合作商提供相應的其他服務業、房租、裝修等營業稅發票。營業稅下在門店裝修、租金、水、電、業務排他、形象宣傳、業務發展等方面開展的合作內容，轉換到增值稅，其不適應和所面臨的稅務風險非常明顯。主要體現為：

（一）營業稅下的多形式渠道支持模式，如果在增值稅下繼續沿用，則難以取得相適應的增值稅專用發票。例如電費方面的合作項目，增值稅下應按轉售電取得17%的增值稅專用發票;房屋裝修應按照建筑業取得11%增值稅專用發票等。而事實上，渠道合作商難以提供相匹配的增值稅專用發票。

（二）存在業務實際與合同、發票、核算自相矛盾的情況，如房屋裝修通常發生在營業網點開張之前，而項目要根據業務拓展情況事后結算，容易引發虛假開票的風險。

以上合作內容在營業稅下的瑕疵，增值稅環境下其設計缺陷更加明顯，必須做出調整。方法是簡并合作內容，舍棄五花八門的合作內容，回歸業務合作實質。

二、營改增前后，電信運營商渠道合作模式的稅負差異分析

營業稅以企業的銷售額或營業額為計稅基礎，具有重復征稅的弊端。對一些中間環節偏多的行業，因每一道環節都征收營業稅，會增加企業的稅負。而增值稅實行逐環節征稅，逐環節扣稅，征收抵扣各環節緊密相連、相互制約，形成一個完整的鏈條，從而避免重復征稅問題，降低社會再生產各個環節的稅負壓力。而稅負的下降帶來企業成本的降低，有利于降低物價，減輕通脹壓力，形成良性循環。

現階段增值稅改革實行差異化稅率政策，稅率多，是政策的弊端但也提供了的稅收籌劃空間。目前有五檔增值稅稅率，為17%、13%、11%、6%、0%;兩檔征收率為5%、3%;個人出租住房減按1.5%，處置已使用固定資產可以減按2%等。

比較營改增前后情況，假設房屋租費、業務合作、裝修、廣告和電費等5項內容，每項費用金額100，暫不考慮各項內容比重。

（一）營改增后繼續保留5種合作內容，合同總價不變仍舊為500，電信運營商列支成本454.33，進項稅45.67。電信運營商獨享了營改增稅改紅利，渠道合作商會要求提高結算標準，該模式實際上難以維持。

（二）營改增后，雙方以商務輔助服務開展合作，電信運營商列支成本471.7，進項稅28.3。電信運營商讓利17.37，與代理商共享營改增稅改紅利。

因此，基于“合作”的思路，通過稅收籌劃，既可以讓利渠道合作商，又可以釋放電信運營商的稅務風險。

三、營改增后電信運營商渠道合作模式選擇應注意的問題和策略

（一）調整定價政策，適度分享

名義稅率從營業稅5%提高到增值稅6%，對部分合作商凈利潤產生負面影響。通過調整定價政策，與合作商適度分享營改增稅改紅利（暫不考慮稅費附加等因素，假設合作商營改增后為增值稅一般納稅人）。

1.營業稅下收益分析：渠道合作商在營業稅下提供的電信代理服務，營業稅稅率5%，按代理合同總價為100測算，其營業稅為5=100*5%，凈收益為95=100-5。

2.增值稅下維持如原有定價政策，合作商利益受損：按原有定價政策結算，該渠道合作商合同總價100，應交增值稅為5.66=100*6%/（1+6%），凈收入為94.34=100/（1+6%）。比營業稅下的凈收入減少0.66=95-94.34，降幅約0.7%。

3.調整定價政策，維護合作商利益不受損：為建立長期協作，維護合作商健康成長，電信運營商通過讓利一部分營改增稅收紅利，實現分享和共贏。

設電信運營商需要讓利的最低幅度為X，維持渠道合作商凈收益不受損，則95=100*（1+X）/（1+6%），X=0.7%。

因此，電信運營商在原有定價政策基礎上提高0.7%，可確保渠道合作商營改增后利益不受損，體現“分享”稅改紅利的思路。

（二）調整結算模式，凈價+稅點

電信渠道合作商銷售規模大小不一，增值稅稅務資質也是不同的。粗略估計，增值稅一般納稅人約占15%，小規模納稅人占85%。小規模納稅人中約70%左右以個體戶或者自然人為主，月銷售額不到增值稅起征點。

1.不調整結算模式的問題：營業稅模式結算標準是含稅價，營改增后如繼續維持含稅價的結算模式，一般納稅人的渠道合作商相比小規模的渠道合作商不利，造成越小越受益的情況。

假設結算總價100.7，按渠道合作商不同增值稅稅務資質測算其凈收益。一般納稅人凈收入95元，小規模納稅人凈收入97.77元，在稅務起征點下的凈收入100.7元。小規模合作商的凈收入反而高于一般納稅人合作商5.7，占結算總價的5.66%。這種情況將打擊會計核算健全、管理規范、具有規模效益的合作商，對電信運營商而言不但減少了進項抵扣，更加不利于業務拓展和持續發展。

2.調整結算模式：凈價+稅點的結算模式能充分體現公平性原則，具體為定額結算標準從價稅總價不變模式調整為不含稅的凈價，按照渠道代理商提供的增值稅專用發票上的稅點據實結算，其稅點可能是6%、3%或者0%。

舉例如下：A、B、C三家都是電信運營商的合作伙伴，其稅務資質分別是一般納稅人、小規模納稅人、自然人，當月提供服務凈價均為100，C當月銷售額未達到增值稅起征點。當月電信運營商結算如下：

A：100*（1+6%）=106，取得6%的增值稅專用發票;

B：100*（1+3%）=103，取得3%的增值稅專用發票;

C：100*（1+0%）=100，取得增值稅普通發票。

因此，從結算模式設計上要體現“兼顧”思路，充分考慮不同規模和稅務資質的渠道合作商。

（三）提供合作鏈稅務籌劃，互惠互利

1.電信運營商的考慮：電信運營商還是更加傾向于同一般納稅人合作，因為多獲取的進項抵扣稅金具有減少稅費成本的效益。測算如下：

設電信運營商從不同稅務資質的渠道合作商獲取增值稅專用發票上，凈價為100，進項稅分別是6和0。城建稅7%，地方和國家教育費附加共5%，合同印花稅0.05%。則：

2.渠道合作商的考慮：小規模渠道合作商從其自身管理角度考慮，更加傾向于保留其增值稅小規模納稅人身份。往往在其銷售額快達到增值稅一般納稅人認定標準時，通過拆分成立新公司的方式，繼續保留其增值稅稅小規模納稅人身份。

3.提供合作鏈稅務籌劃計劃：電信運營商更具有豐富的稅務管理經驗和資源，合作鏈稅務籌劃計劃是電信運營商通過提供稅務管理培訓，讓渠道合作商充分了解到通過提升管理手段、優化商業模式是可以降低稅負，從而鼓勵小規模渠道合作商積極轉化為增值稅一般納稅人，打通增值稅抵扣鏈條，讓渠道和電信在業務合作中充分發揮增值稅抵扣優勢，獲得共贏的效果。

四、現有稅收政策環境下，電信運營商在渠道合作模式選擇方面存在的問題

（一）建立管風險、管效益的基本思路。對稅法明確規定的事項，務必做到合法合規，要能經得起各類檢查;在政策允許范圍內，要學會算賬，通過優化商業模式，打通增值稅抵扣鏈條。

（二）做好財務管理工作?！盃I改增”稅制改革后，要求財務工作人員要嚴格按照相關規定，進行合理設置會計科目，明確增值稅有關業務的處理辦法。在會計核算中，價稅分離入賬，確保核算的規范性。對預算編制、業務考核等內部管理要進行相應的調整，確保與稅改之后的核算數據口徑一致。

（三）全面調整可抵扣的項目?！盃I改增”稅制改革后，是否可抵扣的項目進項發票直接影響到本單位的利潤高低。因此，要強化企業的源頭管理。一方面，能引入一些規范供應商的加盟、發票流轉等;另一方面，由于稅改政策產生的洼地效應，能及時取得增值稅專用發票，順利完成進項稅抵扣。

（四）建立增值稅全流程的視角。在與上下游合作商的利益分配問題上，以“合作、分享、兼顧、互惠”的開放性姿態，通過“簡并合作模式、調整定價政策、優化結算方式、提供合作鏈籌劃”等積極措施，共謀發展。

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作者簡介：

孫斌，杭州數知夢科技有限公司。