新形勢下商業銀行內部審計的職能探析

摘要：商業銀行經營轉型的新形勢下，內部審計職能也從傳統的監督功能擴展了“確認和咨詢”職能，但是商業銀行內部審計也面臨著交叉性風險更復雜、綜合監管要求更高和審計評價難度增加等風險的挑戰，同時在商業銀行內部審計實施的過程中，也存在不少瓶頸和困難，丞需解決，研究商業銀行內部審計職能，探討改進和提升商業銀行內部審計職能作用的策略具有一定的意義和時代價值。

關鍵詞：商業銀行;內部審計;審計職能

當前世界政治不確定性因素增加，經濟呈下行趨勢，局部沖突和動蕩引起外部環境的部分動蕩，面對我國經濟金融逐步開放的變革，國家在新時代新形勢下提出了改革國家審計監督體系的戰略部署，健全和完善內部審計管理體制。為了加強內部審計相關工作，并建立健全內部審計的政策，進而提升內部審計工作的質量和水平，充分發揮內部審計起到的職能作用，審計署根據《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》，制定了《審計署關于內部審計工作的規定》，在2018 年 3 月 1 日正式施行。在此規定中，內部審計的目標和功能拓展都有了一定的完善。2020年1月，習近平總書記對審計工作作出重要指示強調，審計機關要認真貫徹落實黨中央決策部署，依法履職盡責，扎實勤勉工作，在推動黨中央政令暢通、助力打好三大攻堅戰、維護財經秩序、保障和改善民生、推進黨風廉政建設等方面發揮了重要作用。審計工作是黨和國家監督體系中的一個重要組成部分。審計機關需要在黨中央統一領導下，在滿足適應新時代新要求情況下，緊緊圍繞黨和國家工作大局，認真全面履行職責，堅持依法開展審計工作，不斷完善審計體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現代化作出重要貢獻。這些重要指示都體現出審計的監督職能在經濟責任中的基礎性作用，也體現出傳統審計賦予內部審計人員的一種客觀的鑒證角色。研究新形勢下商業銀行內部審計的職能，為商業銀行內部審計實務操作提供借鑒。

一、商業銀行內部審計職能的內涵

研究商業銀行內部審計的職能定位問題，首先要界定清楚什么是職能。職能是指事物或組織機構所擁有的專門職責和能力，也是事物本身所具有的固有屬性。內部審計的職能與功能具有一定的關聯性，但又在功能的基礎上增加了責任的內涵，反映出內部審計的固有本質。商業銀行內部審計具有何種職能定位，能發揮何種作用，在很大程度上影響和決定了內部審計的發展。

2013年8月，中國內部審計協會在《中國內部審計準則》中指出，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的活動業務、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標?！?016 年 《商業銀行內部審計指引》文件中也規定，將內部審計定位于商業銀行內部管理的獨立、客觀的“監督、評價和咨詢”職能活動，并在商業銀行各部門規章和指引文件中，將內部審計工作當做商業銀行風險管理的重要防線。

2018年新頒布的《中國內部審計準則》將內部審計的職能擴展為“確認和咨詢”，這個準則明確了內部審計工作人員應當以適當的審計方式提供專業的審計咨詢服務。進而改善企業組織內部的控制和風險管理。這個內涵在原來單一的監督和評價“確認”的基礎上，提出了進一步的咨詢職能，實現了雙重服務的功能界定，并增加了組織價值增值的目標，提高了內部審計的重要地位。

對于商業銀行來說，因其內部審計發展比較早，內部審計工作模式相對比較成熟，商業銀行內部審計的職能定位主要是服務職能，相對于之前“監督”所體現的內部審計的查錯糾弊功能，新形式下的商業銀行內部審計更注重由“咨詢”和“建議”所體現出的以內部審計服務型組織治理功能來實現價值增值功能，進而提升商業銀行經營管理的改革目標，更多地關注商業銀行組織自身的發展與價值增值是內部審計發展的大勢所趨。

商業銀行內部審計的確認與咨詢功能之間存在著目標統一、互相衍生和補充的關系。商業銀行內部審計的確認功能從直接方面、咨詢功能從間接方面為商業銀行提供業務服務，體現了商業銀行內部審計職能實現商業銀行價值增值的服務目標一致。這兩個職能既有助于商業銀行經營業務規范性的發展，又有助于經營決策和效率的提高完善，最終有助于商業銀行的長遠發展戰略目標的實現。

二、新形勢下商業銀行內部審計面臨的挑戰

（一）商業銀行交叉性風險更復雜

隨著新形勢下的商業銀行金融創新變革的推進，商業銀行增加的部分新興業務出現了違規加杠桿、加鏈條、監管套利等行為，金融監管機構要求商業銀行著力防控和化解這種交叉性的金融風險繼續，這種風險是當前金融改革形勢下商業銀行內部審計面臨的巨大挑戰。

首先，商業銀行表內業務出現表外化的趨勢。近年來商業銀行表外業務的風險防控機制不夠健全，目前還不能完全適應商業銀行業務發展和金融產品加快創新的發展速度，部分商業銀行存在信用風險的表內貸款，還有銀行承兌匯票通過表外理財承接的現象，實質性金融風險沒有得到有效化解。其次，商業銀行顯性風險呈現隱性化的轉換。商業銀行創新發展過程中出現的部分風險可能是由于商業銀行的合作機構進行的違規操作，或者是由于創新的金融產品復雜而進行嵌套的交易結構，這樣，傳統的商業銀行風險管理體系就不能滿足新出現的風險類型識別，導致新類型的風險難以監控，評估難度增加。最后，商業銀行風險相互交織不斷擴大。新形勢下，商業銀行業務逐漸綜合化經營，加快了跨行業合作的業務數量增加，導致業務潛存風險不僅僅是出現在某一市場或行業，而是在各個交叉行業和市場中互相滲透，導致商業銀行股權控制、資產重組、資金交易等方式的交叉性風險更復雜。

（二）商業銀行對綜合監管的要求增加

2018，國務院機構改革方案提議將組建中國銀行保險監督管理委員會，不再保留原來銀監會和保監會的兩個部門。因此，在監管架構上，就形成了一委一行兩會的監管新局面，即金融穩定發展委員會、央行、中國銀行保險監督管理委員會和中國證監會。在銀保監會合并后，監管部門的監管的關注重點和檢查方式都發生了重大改變，一系列監管新規的醞釀陸續出臺標志著銀行監管部門正在加強全口徑、功能性和穿透式的監管方式，這意味著商業法銀行內部審計需要承擔的審計任務將更加繁重，業務范圍更廣，審核標準更高。

首先，商業銀行監管關注的重點范圍從商業銀行的業務向集團業務轉變。以前商業銀行的內部審計主要是面對銀監會對商業銀行的業務監管，證監會重點規范基金子公司的債券交易行為，而銀保監會則重點治理金融領域亂象，強化保險子公司資產負債管理約束等。而現在大部分傳統銀行的業務領域已逐步拓展到商業租賃、基金、保險等非銀行的交叉業務，這就要求商業銀行應加大對多元化的集團業務監管的審計工作。

其次，商業銀行監管關注層面從銀行的分行操作轉向銀行的總行管理。之前，商業銀行的監管主要停留在分行的管理層面，最近幾年，商業銀行的監管和治理檢查更加關注分行違規行為背后總行管理的問題。這就需要內部審計工作重點梳理分行違規操作行為，哪些涉及到總行管理體制的問題，這個復雜的梳理工作需要從制度體系、業務流程、系統控制等頂層設計方面把好審計風險的關口。

（三）商業銀行內部審計評價難度增大

新形勢下商業銀行內部審計開展需要全局性審計評價，全局性的審計需要的相關服務支持項目增加，難度也隨之增大。

首先，隨著互聯網金融的不斷發展普及，客戶的支付結算、投融資等金融服務需求漸漸從傳統專柜轉向互聯網服務平臺，商業銀行正面臨前所未有的挑戰，為應對客戶金融服務的新需求、金融產品的有效供給、商業銀行行業內部競爭形勢發生新轉變，商業銀行經營模式的轉型對內部審計站位提出的新要求。商業銀行轉型發展戰略的逐步推進促使內部審計的服務內容和覆蓋范圍不斷拓展，商業銀行的內部審計除了揭示現實發生的風險，更需要洞察未來可能出現的潛在風險，為審計決策和銀行發展提供更多全局性、方向性和決策性的服務支持。其次，商業銀行轉型發展對內部審計思路提出創新變革的要求。目前，國內商銀行都在隨著新形勢發展開始進行全球性的發展戰略規劃，構建功能完善服務綜合性的互聯網技術背景下的金融經營平臺，實現范圍更大、層次更高的國際化戰略聯動和業務協調，這個變化提高了商業銀行內部審計的難度，亟需內部審計創新工作思路方法，在新形勢下找準審計服務最佳切入點，提高內部審計的工作水平。

三、商業銀行內部審計職能作用發揮的瓶頸

在我國，國有大型商業銀行內部審計職能的發揮得到了較大程度的提升，但是還存在不少比例的中小商業銀行，由于審計工作起步較晚，而且股份制改革相對滯后，內部審計職能定位方面認識不到位、審計能力不足和不愿嘗試管理咨詢方面的職能等問題，影響到內部審計工作職能的發揮。

（一）商業銀行對內部審計的職能定位認知不到位

隨著市場經濟的進一步發展與信息披露制度的逐步完善，“去監督化”成為內部審計職能的一個不可逆轉的趨勢，應用在各行各業，也遵循了內部審計本身的發展規律，適應國際內部審計的發展趨勢。但是仍然有一些商業銀行不能認知到內部審計職能轉變到具有增值型服務的重要性，在商業銀行內部，還存在審計體系不明確、審計委員會不獨立和內部審計工作人員還兼任其他崗位的情況，導致內部審計工作責任不明確，問責不清晰的現象，勢必影響內部審計工作的公正、有效地進行，導致商業銀行內部審計職能不能正常發揮。

（二）商業銀行內部審計的技術方法需要升級

在傳統的內部審計功能下，內部審計的主要職能是監督，主要工作內容是審閱賬本和查錯糾弊，主要審計方法是順查、逆查、抽查，或者審閱、核對、分析和證實等，傳統的人工手段和方法就可以完成，隨著內部審計職能定位的轉型，內部審計的工作理念和審計技術也面臨著升級的壓力。新形勢下的內部審計工作內容增加了大量的數據信息，審計方法也需要充分利用計算機技術，對財務的電子數據進行審查等，電子信息作為主要的技術手段，現代化信息背景下的內部審計需要升級傳統的內部審計技術方法。

（三）商業銀行創新型審計專業人才缺乏

國家監管機構要求商業銀行內部審計人員配備的規定是，“商業銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少于員工總數的 1%”，這個規定成為大多數商業銀行配備內部審計工作人員遵循的標準。隨著內部審計的職能定位和工作內容的轉變，這個比例的內部審計人員數量已經難以滿足當前新時期內部審計機構履職的需要。而且，新形勢下的內部審計面對復雜的風險挑戰，需要有綜合能力較強、素質過硬的新時代創新型審計業務團隊的培養，但是從目前商業銀行的內部審計人員素質來看，從事內部審計工作的人數、職業素質、知識構成和創新能力都很難適應新形勢下審計工作的履職需求，尤其是缺少掌握網絡信息技術和大數據處理能力的創新型復合型審計人才，適應過去以審閱賬本和查錯糾弊為重點審計工作的大部分審計人員，在新時期，面對網絡信息化、大數據處理的技能新要求，存在著自身專業知識和職業技能與新形勢需要之間的差距，在這方面的資金投入、人員招聘和技能培養工作都應該是商業銀行下一步發展的工作重點。

四、充分發揮商業銀行內部審計職能的建議措施

（一）提高商業銀行對內部審計職能的認知水平

正確定位內部審計的職能是商業銀行提高內部審計質量水平的重要前提，在商業銀行內部審計工作中要界定清晰內部審計和內部控制。如果商業銀行在內部審計實踐中以內部審計來代替內部控制，或者用內部審計來發揮內部控制的主要職能，實際上是對內部審計的職能定位不清，這是非常不利于內部審計職能發揮的。商業銀行內部審計對內部控制的再控制，內部審計和內部控制二者之間有一定的聯系，內部審計是對商業銀行內部控制有效性的檢查、監督、評價與建議，它是內部控制的重要組成部分，二者的目標都是為了控制企業的管理風險，提高企業的經營效率，促進企業戰略發展目標的實現。

提高商業銀行對內部審計職能的認知水平，首先商業銀行管理層的領導要轉變審計理念，既要深刻認知到商業銀行的持續發展離不開內部審計工作，經營管理需要內部審計職能的有效發揮。另外，管理層應向基層的員工宣傳內部審計的職能發揮的作用、相關內容以及價值增值的服務等，增強全體員工對內部審計的認識，在商業銀行內部營造主動學習、支持內部審計的內部氛圍。為新形勢下商業銀行高質量發展轉型的要求提供正確認識內部審計的企業支持。

（二）創新商業銀行內部審計技術手段和方法

網絡信息技術平臺和大數據背景下的內部審計，數據來源都是跨行業、跨領域的，為了適應新形勢商業銀行內部審計職能發揮的新需求，急需商業銀行利用數據挖掘技術轉變和創新傳統的審計手段和方法。首先，要創新實踐，加快構建商業銀行全覆蓋、功能全的審計信息應用平臺系統，實現網絡信息技術下的電子內部審計水平。其次，要健全商業銀行內部審計數據采集的機制，加強跨行業、跨領域的不同數據的對比分析，充分發揮信息化內部審計的智能水平，運用信息技術平臺提高內部審計職能發揮的作用。最后，商業銀行內部審計要創新監督方式，從以審計檢查為主轉向監審協同并重，全面促進商業銀行自身的內部審計轉型，進一步提升內部審計的咨詢、評價等價值，促進商業銀行發揮好服務實體經濟和產業結構升級的職能。

（三）加強商業銀行內部審計創新型專業人才隊伍建設

商業銀行內部審計創新型專業人才培養的長效育人機制是發揮內部審計職能的重要保障，面對現代信息化的內部審計，審計工作人員必須注重培養學習能力和創新思維的提升。一方面，商業銀行要以學習培訓為基礎提升內部審計工作人員的信息化專業作戰能力，培養創新戰略思維，增強內審人員的科技新知識和審計專業新技能。另一方面，應該加強內部審計工作人員的協同作戰能力，總行和分行之間的審計人員的溝通，鍛煉良好的溝通能力，具備良好的職業道德操守。

總之，十九大報告中提出了中國特色社會主義新時代，新形勢下商業銀行內部審計工作也賦予了新的使命，內部審計要不斷進行調整職能定位，發揮應有的作用服務實體經濟的發展。

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作者簡介：

符美圖，2000年7月，男，漢族，本科，青島工學院經濟管理學院2018級審計學1班