關于加強國有企業內部控制的思考

羅敏

摘 要：雖然國有企業的管理體系已經按照市場化運營要求進行了改革，但其治理結構、管理制度以及部門、崗位間的職能劃分依然留有計劃經濟時代的印記，所以內部環境、風險評估機制等內部控制要素的構建都與現實要求存在差距。分析制約國有企業內部控制機制有效性的因素，了解現行內部控制體系在風險評估、監督、控制、信息傳遞和溝通等環節的缺陷，探索強化國有企業內部控制的有效措施，有助于防控運營風險和提升管理水平。

關鍵詞：內部控制 ?制約因素 ?強化措施 ?國有企業

一、概述

內部控制機制的形成必須要有相應的組織結構、制度體系和內部環境保障，還需要依據相關理論、針對企業的具體運營目標制定一系列的措施、計劃，并且運用科學的方法和技術加以落實。從而在企業的管理體系內部形成具備自我監督、評價和調適功能的控制機制，在日常運營管理過程中，對管理層以及各崗位員工起到約束作用，而且能夠依靠動態的風險評估、成本分析、內部審計以及績效考評，對企業的各項經濟活動進行全程監控，有效控制運營成本并讓企業可以發揮自身的優勢，在同業競爭中贏得發展空間。所以，國有企業要想在改制之后應對市場化的競爭，必須構建并持續強化內部控制體系。

二、國有企業內部控制體系的缺陷

（一）內部環境

企業在創建和優化內部控制體系的過程中，需要首先根據內部控制相關理論的要求改進內部環境。而反觀國有企業現行的治理結構，雖然在形式上符合構建內部控制體系的要求，但實質性的職權分配及管理、監督和控制權的行使卻與一般企業存在明顯差距。體現為董事會與管理層存在交集，監事會并未按照規范化的議事程序履行職權，而管理層又沒有足夠的決策權。此外，目前國有企業上下對內部控制理念的認知較片面，所以無論是制度體系構建，還是組織結構形式和職能界定，都不利于內部控制機制的運轉。

（二）風險評估與防控機制

風險評估是內部控制體系當中最為重要的環節。但目前國有企業的內部控制停留在制度建設層面，強調硬性的約束和事前、事后控制，而沒有動態的評估、分析及過程控制機制。體現為財務部門、內部審計機構的職能沒有實質性變化，依然只注重經濟活動計劃的審核，而對內部控制機制有效性、企業的運營風險沒有實行跟蹤分析和評價。

（三）控制計劃和措施的執行

目前，部分國有企業由于崗位職能分配和權責劃分存在缺陷，導致在控制活動中無法形成各部門及崗位間的有效協同，無法落實控制措施和保障控制成效。體現為部分崗位存在違背不相容原則的兼職現象，無法形成應有的相互制衡，而且由于職權界定不明導致執行力不足，所以，國有企業的內部控制在計劃執行和控制措施落實環節存在明顯問題。

（四）信息傳遞和溝通

國有企業的信息化管理存在局限性，財務、生產以及業務等部門的管理系統相對獨立，而且在技術應用方面停留在數據統計、文件生成層面，沒有企業內部管理信息的共享和數據實時交換機制。所以，國有企業的信息傳遞渠道不暢、內部溝通受到了制約，而且無法進行信息資源利用價值的深度挖掘，不利于保障風險評估、成本分析以及會計核算等工作的質量，影響內部控制的成效。

（五）監督評價機制

審視國有企業現有的監督與評價機制，會發現無論是財務部門還是內部審計機構，都沒有完全履行相應的職責。其根源在于審計機構在行使監督職權時無法保持相對獨立的立場，而財務部門則在管理體系中維持原有定位，沒有基于管理會計體制建設行使監督、控制職能。

三、國有企業內部控制的強化措施

（一）優化內部環境

首先應從規范治理結構職能、優化部門及崗位配置著手，理清現有職權劃分、人員配置中存在的問題，通過完善制度體系和調整既有的組織結構，進一步細化部門和崗位間的職權范圍;其次，深化管理層對內部控制理念的認知，并且通過企業文化建設以及宣傳活動，讓企業員工具備應有的風險防控意識，促使其參與到風險識別、監督和控制活動中，保障內部控制相關計劃、措施的執行。

（二）完善風險控制機制

完善的風險評估機制對推動內部控制體系有效運轉至關重要，應針對國有企業在風險識別、評估與控制等環節的不足，通過管理制度、評價標準體系的建設以及強化相關技術和方法的應用，提升風險評估和防控水平。首先，應明確風險識別、評估及跟蹤監控的責任，組建專門機構或專業團隊，為其信息采集、存儲以及處理提供制度以及軟硬件設施保障;其次，確保風險識別和評估成果得到合理應用，以定期報告等形式，讓人員了解企業運營管理中特定環節存在的風險，從而確定控制策略，調整投資計劃、優化管理措施以及彌補制度漏洞。

（三）控制措施的制定和執行

在具備成熟的內部控制機制的企業中，應基于職權的明確劃分，由相關責任人依據內部審計、財務分析以及監督考評等工作成果，針對管理體系運行中出現的問題開展控制活動，采取風險控制措施、落實獎罰條例。針對國有企業在這一環節中責任主體不明、執行力不足的問題，除了通過優化內部環境加以改進，還應結合企業自身的特點細化分工，例如根據企業的生產技術、商務模式進一步明確各個崗位員工的內部控制責任，讓內部控制措施更具可操作性，保障內部控制活動的順利進行。

（四）完善信息化管理系統

為了保障國有企業內部信息傳遞和溝通的時效性，應著手完善信息化管理系統，基于互聯網在管理體系內部建立順暢的雙向數據交換、信息溝通渠道。一方面便于從事風險評估、財務分析的人員進行信息采集和處理，保障相關數據的時效性與準確度，為企業制定風險防控策略、實施績效考評和管理決策提供依據;另一方面則促使所有部門在企業的運營管理過程中保持溝通，基于線上的實時互動提升工作效率，保障各項管理規劃的高效落實。

（五）改進內部控制體系的監督與評價機制

為了強化國有企業內部控制并保障其長期有效，應改進現有的監督和評價機制，重新定位財務部門與內部審計機構在管理體系中的位置。首先，應確保內部審計機構依法依規完成各項工作，以中立的立場客觀評價各個內部控制環節有無問題，為監事會以及企業外部主管部門的審計機構提供高質量的報告，對國有企業的運營起到實質性的監督作用;其次，國有企業應重視管理會計在科學評價和優化內部控制機制中的作用，發揮其在風險識別、財務分析等方面的專業技術優勢，在內部控制體系的監督和評價中提供技術和信息支持。

四、結束語

內部控制的運轉成效可以反映企業的風險防控能力與運營效率，體現了現代企業的管理水平。所以為了讓國有企業在日益開放的市場環境中保持行業優勢地位，應深入分析現有內部控制體系的不足并加以完善，并且對其有效性實施動態的監督評價，持續強化國有企業的內部控制。

參考文獻

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