商品流通企業會計核算的特點分析

歐陽娟 張雪蓮

摘? ? ?要：對商品流通企業而言，會計核算是日常管理的重要一環，對企業發展起決定作用。文章以會計核算得到大力推廣的當下為背景，從商品流通企業視角出發，在簡單介紹此類企業所表現出特征的基礎上，對會計核算所擁有特征進行了深入分析，主要內容涉及一般商品、特殊商品等方面，希望能夠給其他人以啟發，使日后所開展工作擁有可供參考的理論資料。

關鍵詞：增值稅;會計核算;會計核算;商品流通

商品流通所表現出特征，主要涉及兩個方面，分別是成本計算與存貨核算，成本核算的重點為生產成本，商品流通并不涉及生產成本，而在存貨核算方面，工業企業擁有較商品流通企業更多的材料類別，核算側重點自然有所不同。由此可見，要想使會計核算被賦予效能得到應有發揮，相關人員應對其特征進行深入分析，本文所研究課題的現實意義不言而喻。

一、商品流通介紹

（一）商品流通

商品流通強調將產品、服務，由生產領域向消費領域進行轉移。作為將貨幣作為媒介所展開的商品交換活動，若產品制造過程，滿足價值形成和勞動過程相結合的條件，那么，此過程既代表了價值流通，又代表了實體流通。隨著研究的深入，商品流通內涵也更為豐富，現已完成行業概念向產業概念的轉變，因此，與商品流通相關的研究，也變得更為深入。

（二）商品流通企業

商品流通企業指的是以產品流通為主要活動的獨立企業，此類企業的獲利方式，通常為高價售出低價購入的產品，獲得可使各項費用得到彌補的進銷差價。近幾年，產品流通方式不斷增加，而網絡經營、連鎖經營等流通方式的出現，既將產品流通所面臨時空界限打破，又為其提供了朝著多元化方向前進的強大動力，此類企業對會計核算所提出要求，自然較過去更為嚴格。

對商品流通企業而言，其職責主要是組織產品流通，經由購入、存儲并銷售產品的方式，促使生產領域現有社會產品，向消費領域進行轉移。事實證明，此類企業對經濟發展有較為顯著的促進作用，既可使人們對消費與生活所提出需求得到滿足，又為產品價值的提升奠定了基礎，企業所獲利潤自然更為可觀。而在日常運行狀態下，此類企業所表現出特征，可被概括為三點：第一，以產品供銷為主要活動，日常工作僅為供應和銷售產品，不包括制造產品;第二，產品資產占全部資產的比重極大，應將產品資產視為對資產進行管理的主要內容;第三，資金運動軌跡為貨幣到產品再到貨幣。

（三）會計核算

研究表明，常規會計核算方法，強調以產品流通為基礎，對資金運行與回收進行核算，為管理工作提供支持，無論是核算內容，還是所適用管理方法，均不同于其他行業，這是因為處于運營狀態的工業企業，通常握有大量存貨，除了成產品，還有原材料等。但本文所研究企業的存貨，主要為產品，但產品規格與種類均較為復雜，這也決定此類企業所適用會計核算模式，具備較為突出的特征。

二、一般商品核算

（一）賬簿管理

批發企業所選用核算方法，通常以數量進價金額為主要依據，對庫存商品明細進行管理的重要性，自然不言而喻。企業內部的倉儲與業務部門，主要負責對商品調撥和進銷情況進行記錄，而所記錄內容集中表現為數量，往往不涉及實際金額與登記價格，強調以數量金額賬頁為載體，對商品流通全程進行記錄。在日常工作狀態下，無論是上文提到的倉儲與業務部門，還是財會部門，均應花費一定時間，用來對自身賬目進行設立，通過互相監督及制約的方式，強化管理工作的嚴密性和有效性。當然，若條件允許，企業管理者還可在倉庫對保管賬進行設立，并聯合財會與業務部門，對商品賬進行設立，除此之外，以庫存商品為主體，對明細賬進行設立，同樣有其存在的必要性。

（二）費用處理

工業企業的入庫商品成本，通常涉及制造費用、人工費用等，強調以品種法、分步法或其他計算方法為依托，對產品總成本與單位成本進行計算。而產品制造所帶來經營費用，均為當期損益的構成部分。本文所研究商品流通企業，往往未將產品制造納入日常工作，由此而產生的成本，自然可以忽略不計，會計人員僅需對墊付進價和其他進貨費用加以核算即可，這也使進貨費用具備了更為有效且靈活的處理方式。另外，對材料進行采購所產生費用，通常涉及保險、裝卸等方面，會計人員應將上述費用與采購成本相整合，并將其視為進價成本的主要構成，通過定期歸集的方式，為后續分攤環節的跟進提供便利。已售出產品的進貨費用，往往滿足當期銷售所產生費用的條件，而未售出產品的進貨費用，若無特殊情況或要求，均應被劃分至期末存貨成本領域。由于此類企業所擁有產品，通常會表現出規格與品種繁多的特征，且擁有極快的流轉率，因此，會計人員可參考實際情況，判斷是否將其視為銷售費用的一種。

（三）折扣核算

眾所周知，銷售折扣主要指的是以賒銷、商業信用為背景，以推銷產品為目的，由企業向客戶提供的折扣優惠，通常分為現金折扣、商業折扣?，F金折扣的前提是產品賒銷，為使客戶盡快完成付款，企業對信用期限內的折扣期限進行擬定，如若在未達到折扣期限時，客戶已完成付款，便可享受相應折扣，例如，2/10或1/20，前者表明10天內完成付款，所享受折扣力度為2%，后者表明20天內完成付款，所享受折扣力度為1%。而商業折扣指的是企業以所標明售價為依據，對發貨票進行開付，為流通環節提供10%或20%的折扣。例如，2020年6月，B企業由A企業購入一批服裝，成本32000元，價款[36000]元，付款時間滿足2/10的折扣條件，經協商，A企業向B企業提供[720]元現金折扣，以及[280]元商業折扣。除此之外，銷售折讓也屬于銷售折扣，若企業所發出產品，在質量或品種等方面，未達到客戶要求，則要通過協商的方式，由企業向客戶提供一定優惠，以彌補產品問題給客戶帶來的損失。對上文提到的銷售折扣進行核算，通常以特定科目為載體，而非傳統觀念所認為直接沖減收入，當然，若銷售退回發生于本月，會計人員應對年度產品、前年度產品銷售所帶來收入做沖減處理。

（四）精簡科目

零售企業用于管理企業的費用普遍較少，若以重要性原則為依據，企業可選擇不對相關科目進行開設，而是將其與銷售費用所對應科目進行整合，達到精簡科目的效果。另外，不對產品成本進行計算的情況，在此類企業內部較為常見，這是因為此類企業無需對產品進行制造，生產成本并不存在，這點應當引起會計人員重視。

（五）存貨核算

工業企業用來核算存貨的方法，主要是計劃成本、實際成本，其中，計劃成本法，通常被用于期末階段，強調以材料成本差異為依據，對實際成本進行調整，而實際成本法，由個別計價、先進先出與加權平均構成，會計人員應酌情選擇并運用，為核算質效提供保障。本文所研究企業更傾向于以經營特征為依據，對核算方法進行選用，若企業銷售的是鮮活商品，則應對進價金額進行核算，一般企業的核算主體，通常為售價金額，對銷售貴重商品的企業而言，加大對數量售價金額進行核算的力度，具有重要意義。而結轉期末成本的側重點，主要是科學分攤進銷差價，可供選擇的方法，則有盤點實際差價、計算綜合差價率等。

（六）削價損失

對本文所研究企業而言，一旦庫存產品存在質量不達標、供過于求等問題，企業就應對其進行削價處理，避免帶來更嚴重的影響，若新售價較原售價更低，由此而產生的損失，便被稱作削價損失。研究表明，削價處理強調以現行制度為依據，將削價準備金用銷價損失準備替代，二者存在較為明顯的區別，銷價損失作為減項而存在于負債表中，針對其所開展會計核算工作，自然擁有不同于以往的特征。

三、特殊商品核算

（一）設置賬戶

近幾年，以網絡為商品流通載體的企業數量不斷增加，此類企業所開展會計核算工作，擁有較為突出的特征。例如，在結算日常資金時，以網絡結算為首選方法，對貨幣資金進行核算時，此類企業可視情況決定是否以銀行存款等貨幣資金為依托，對微信、支付寶等存款賬戶進行設立，并將手續費視為財務費用的重要組成部分。

（二）電子憑證

此類企業往往以網絡商城為主要形式，以網絡平臺為依托，確保商品交易流程可按部就班的開展，電子訂單、發票及其他憑證隨之產生。由此可見，從事會計核算與相關工作的人員，應對原始憑證進行打印，整理后逐一蓋章并簽字，借助電算化軟件，系統編制記賬憑證。

（三）其他特征

以折扣店、便利店為代表的小型企業，在落實會計核算的相關工作時，可酌情選用較為便捷且簡單的方法，例如，將現金收付納入日常管理范疇，定期收集并整理經濟業務所產生憑證，進行到期末階段時，再將此項工作交由代理會計完成，避免有不必要問題出現，給企業帶來較為負面的影響。

四、增值稅的核算

售價核算的基礎是實物負責制，強調以售價為依據，通過記賬的方式，對庫存產品進行全面管控，現階段，對上述方法加以運用的企業，以零售企業為主，結合售價對產品價值進行記錄，為管理者職責的確認提供參考。如若相關規定未將增值稅的內容涵蓋在內，企業管理者應組織會計人員，對核算方法與管理制度進行擬定。另外，在稅收管理方面，我國與西方國家仍有差距存在，要想減小權責發生制、收付制給會計核算所帶來影響，主要是對政策加以制定，只有這樣才能將賒銷等問題出現的幾率降到最低。

結論

通過對上文所敘述內容加以分析能夠看出，當今社會的趨勢為商品流通企業數量不斷增加，這與社會、經濟及技術的進步存在密切聯系，由此可見，對此類企業所適用會計核算策略進行研究是大勢所趨，因為只有這樣才能優化會計核算質效，確保此類企業所獲利潤更接近理想水平，從而為當今社會提供前進所需動力，持續發展等目標自然可得到實現。

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