環境會計信息披露研究

孫恩蘇

摘? ? ? 要：近年來，我國在加快轉變經濟發展方式，提高發展的協調性和產業的競爭力方面已經越來越重視環境問題。由于企業性質，均是以利潤作為目標，為了營利甚至不惜以破壞環境作為代價。環境會計信息的披露，能夠加快了企業生產方式的變革，對推進我國生態文明建設有著重要的意義。但是目前環境會計信息披露還不規范，存在一些問題。本文研究的環境會計信息披露有利于規范環境信息披露。希望能夠為改善我國生態環境出力。

關鍵詞：環境會計信息;信息披露

經濟的發展，帶來了不可避免的環境問題。隨著大氣污染、能源匱乏等全球性環境問題的出現，合理地利用資源，保護生態環境，推進低碳經濟的建設成為全世界共同關注的問題。企業作為社會經濟發展的主體，需要承擔環境的修復和保護的責任。

披露高質量的環境信息有利于增添公眾對企業的好感，樹立良好的企業形象，從而增強企業的競爭力，這能夠激勵企業改變生產和經營的方式，向大眾披露良好的環境信息。而政府也可以通過環境信息的披露，了解到企業對環境的貢獻和破壞，進而對企業進行獎罰，能夠讓企業意識到需要放棄粗放型的經濟生產模式，加大環保投入，發展低碳經濟。

一、前期研究回顧

環境會計的概念的提出最早可以追溯到19世紀70年代，《控制污染的社會成本轉換研究》以及《污染的會計問題》率先提出了環境會計的問題，認為企業應當將環境污染造成的成本并入企業的成本核算體系，由此揭開了環境會計研究的序幕。

我國環境會計起步較晚，于20世紀90年代才得以發展。1992年著名會計學者葛家澍和李若山發表了《90年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，最先將綠色會計的概念引入到國內來，指出了綠色的會計理論將成為完善傳統理論的一個新的趨勢。

WalterAlertsetal（2007）在對歐美企業環境會計的問題研究時，強調要對環境政策和風險、環境污染改善情況、因保護環境而產生的指出進行披露。MagaliDelmasetal（2012）也指出需要對公司的環境政策，環境支出等進行披露，同時也需要披露環境事故，企業節能政策的實施等方面進行披露。

我國在環境信息披露的內容上，孟凡利（1999）提出需要對環境的財務指標和環境的績效兩個方面進行披露，并且提出了環境財務指標和績效披露形式的設想。鄭永生和胡曼君（2006）認為應當對環境問題相關的財務狀況、經營成果以及現金流量部分須在要三大報表中進行量化披露，同時對環境績效和環境相關的會計政策于制度的問題也進行披露。

二、環境會計信息披露理論分析

環境會計信息披露是環境會計工作中最為重要的一環，通過披露可以反映出企業在生產經營中對環境產生的影響，企業的環保投入等信息，讓利益相關者能夠清晰地看到企業在環境保護方面所做的努力。環境會計信息披露在我國尚未形成完整的體系，近年來許多學者都提出了他們的想法，黃嫦嬌（2013），陸小成（2015）等認為在企業財務報表中增加與環境相關的財務影響信息，在會計報表的附注中披露環境績效信息，在三大報表的基礎上加以圖表和文字等形式來報告。

在披露與環境有關的財務信息，由最初《環境會計和報告中的立場公告》中的三要素論，到最后出現的六要素論，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本和環境利潤。環境資產是指企業用于環境治理與保護的資產，或者猶豫符合資產的確認標準而被資本化的環境成本，比如企業投資的環保設備，可再生環境資產和治理廢水的專利技術、排污權等無形資產。環境負債是指企業應當承擔的義務，但由于對環境需要承擔的義務存在著不確定性，所以通常被定義為或有負債。環境成本指的是企業與環境事件相關的經濟指出，如綠化費、污水處理費和因為違反環境法規而支付的罰款等。環境收入指的是與環保相關的經濟總流入，包括綜合利用三廢的稅收優惠，政府補助和環保產品的銷售收入等。

環境績效信息能夠代表一個企業經濟和環境問題的協調。主要包括環保的方針、目標和發展的策略，環保政策，企業的環境質量情況、環境保護和整治情況、對國家頒布的相關發了法規的情況以及其他。

隨著我國對生態文明建設的愈加重視，環保部、財政部、證監會以及證券交易所不斷提出和更新于環境會計信息披露相關的法律法規。本文將歷年的相關法律法規總結如表1所示：

這些報告說明了我國當前環境信息披露的規范，雖然整體上與日本和歐美國家在環境信息披露的要求上有一定的差距，但具有一定的參考價值，能夠起到對企業環境披露的指導作用。

三、案例介紹

H集團是一家在生產過程中對環境有影響的企業。她的環境會計信息披露模式而是將環境信息放在了年報之中進行披露，主要分布在了董事會報告，重要事項和報表附注中進行披露。

從表3可知，H集團在2010-2019年期間除了在2011年發生“污染門”事件和2017年為了修訂年報披露信息而發布的獨立報告外，均在年報的各個章節中披露環境會計的信息。在年報的披露中，披露的章節和形式會發生變化，例如環保風險本來在董事會報告中披露，后來在經營情況的討論與分析內披露;從2012年開始披露履行社會責任的情況，2015年將其改到重要事項中披露，2017年開始在重要事項中用表格和文字相結合的形式對履行社會責任的情況進行披露等。從對社會責任披露的形式變化中，也可以看到H集團對環境信息逐步重視的過程。但是這同時造成了信息收集上的困難。

四、案例分析

貨幣計量信息的披露內容采用數據的形式進行核算。一部分用貨幣來表示，與企業的財務信息密切相關，另一部分用實物量或其他量來衡量，量化企業的排污量和資源使用量。

在用貨幣來披露的數據內容中，H并沒有設置環境資產、環境負債、環境成本等的會計科目，而是在附注中和董事會報告中進行披露。在報表附注的信息中，在非流動負債、遞延收益、營業外收入、在建工程中披露了與環境相關的信息。在董事會信息中的披露主要體現如表4所示;

（一）在建工程

從表4可知，2010年披露的在建工程項目較為詳細，項目較多，2010年之后企業披露的在建工程僅為一項;很多在2010年沒有完工的項目，在以后年度并沒有繼續披露，比如污泥處理改造項目、循環水池空調節能改造項目等，推測可能是因為該設備后續的使用和處置對年度報告沒有影響;轉入固定資產的項目工程在對應的固定資產的科目里沒有進行說明，報表的使用者無法得知這些與環保相關的項目每年的折舊情況等。在2010年到2019年的社會責任報告的部分，我們看到企業做了“三廢”污染防治的項目建設和廢物回收利用、清潔生產的項目，但是除了上表列示的在建工程以外，我們無法看到任何的直觀量化信息，即在項目中的資金投入情況。

（二）政府補助披露分析

企業披露的環保收入部分，僅僅限于政府的補助。企業將政府補助相關的分別計入其他非流動負債，遞延收益，營業外收入和其他收益等四個科目。2013年以前，企業只披露一個期末的數額，2013年后，企業對政府補助的去處進行了詳細的披露，如期初數、是否計入營業外收入或者其他收入，有無其他變動等進行披露，公司對于披露信息的重視在日益增加。但是與環保項目相關的政府補助均是混雜在其他項目中間，在整合過程中需要仔細尋找，難以進行信息的過濾。

（三）非貨幣性信息披露分析

在非貨幣環境信息的披露中，對總廠非貨幣性信息進行了披露，其在環境會計的報告中，對下屬廠均進行了披露，對污染物統計時精確到廠區的各個排放口，且對廢水和廢氣的許可排放濃度、實際排放濃度、核定排放量和實際排放量都進行了披露。通過對2017-2018年報和2019年半年報的查閱，在廢氣和廢水處理上均低于標準，有些項目低于標準值的10倍有余。但是在這個表格中沒有看到能源的耗費量和因為循環利用資源而節省的能源耗費。

五、研究結論與建議

（一）研究結論

H集團的信息披露在年報里，沒有獨立的社會責任報告和環境信息報告，缺乏獨立性。H的環境信息在100+頁面的年度報表里面進行披露時，散落在重要事項，董事會報告和報表附注里面，有些內容比如環保風險的披露沒有幾行字，且距離其他的環境信息很遠。H集團一直到2017年才有相對統一的披露格式，且將許多環境信息集中到了社會責任報告中進行披露，但仍然在管理層討論與分析中有零星的環境信息。這些會造成信息使用者極大的不便，需要在海量的公司經營信息中進行尋找。

（二）建議

作為信息披露的主體，企業應當貫徹綠色環保的經營理念，重視環保問題，將經濟發展與環境保護有機地結合起來，確定明確的環境目標，對各個部門進行合理的分工，將責任進行劃分，通過各個部分的相互合作和制約，完善對企業的環境信息披露。

參考文獻：

[1]鄭永生，胡曼軍.企業環境會計信息披露內容探析[J].財會通訊，2006（11）

[2]王樹鋒，尚磊，席儷嘉.煤炭企業環境會計信息披露問題及對策研究[J].會計之友，2018（09）

[3]黃東晶，王建強.新時期環境會計發展過程存在的問題及對策研究[J].煤炭經濟研究，2016（08）