公路管理事業單位加強支出業務控制措施探討

陳永芳

摘 要：支出業務控制是行政事業單位業務層面內部控制的重要組成部分。公路管理事業單位在資金日漸緊張的情況下，加強支出業務控制具有現實意義?；诖?，本文對加強支出業務控制問題進行了探討，提出了加強支出業務控制的措施。

關鍵詞：公路管理事業單位;支出業務控制;山西

公路管理事業單位主要負責管理公路。山西省的市級公路管理事業單位主要負責全市農村公路的管理。該類單位歷史上的資金來源為拖拉機養路費。2009年費改稅后的資金來源為成品油消費稅中央轉移支付資金。中央轉移支付資金自2009年確定年度預算額度后幾乎沒有增加。隨著工資及物價逐年增長，公路管理事業單位資金日漸緊張?；诖?，探討加強支出業務控制問題具有現實意義。

收支業務控制是行政事業單位業務層面內部控制的重要組成部分。在資金來源和收入相分離后，公路管理事業單位近年來的突出問題是如何加強支出業務控制。

一、支出業務存在的主要問題

（一）支出事項的事前申請制度還不夠完善

大的工程項目需要按照規定要求進行工程可行性研究等程序，不存在不事前申請的問題。但經費支出事項沒有硬性規定，還有些單位存在制度缺失或不夠完善的問題。

（二）支出事項的審批、審核制度還需要進一步加強

支出事項的審批、審核制度屬于事中控制范疇，大部分公路管理事業單位是執行審批、審核制度的，但還存在審批、審核制度較粗放執行、不夠細化的問題。

（三）對支出事項的動態控制還不夠成熟

年度支出預算安排的是全年的預算，但支出不是一次性完成，而是按進度執行。有些公路管理事業單位缺少對支出預算執行的動態管理，導致一些不合理支出或不符合進度的支出直到年底才能發現，貽誤了及時制止的時機，造成了不可挽回的損失。

（四）對“三公經費”的控制還存在時松時緊的現象

對“三公經費”的控制是行政事業單位支出控制的重中之重。但有些公路管理事業單位仍存在“緊跟形勢”現象，在查得緊的年度加強控制，在查得略松的年度就放松控制。

（五）支付環節還存在不夠謹慎的問題

公路管理事業單位因為管理公路的特殊性質，外出較多、零支較多，歷史上對現金的需求較大。一些單位還存在現金使用量較大、支付不夠謹慎的問題。

二、支出業務的主要控制措施

（一）完善支出事項事前申請制度

支出事項事前申請制度屬于事前控制范疇，不能因為不是工程項目就掉以輕心。經費支出的事前申請同樣具有重要意義。事前申請制度可以將支出風險控制在萌芽狀態，比事中、事后控制更有意義。下面列舉兩個實例說明事前申請的流程。

例1：X單位人員出差前要填寫出差審批單，寫明出差人員、事由、地點、預計時間等主要事項，經科室負責人簽字、分管領導簽字、辦公室報備后方可成行。出差審批單作為差旅費報銷的原始憑證之一，缺失則不予報銷。這樣就從事前對不必要的出差進行了控制。附：X單位出差審批單（見表1）。

例2：X單位人員報銷金額在1 000元以上的事項，需提前書面請示單位負責人批準，并作為經費報銷單的原始憑證之一，缺失則不予報銷。按照規定，在行政事業單位負責人不能直接簽批票據的當前環境下，這項制度就保證了單位負責人對支出的事前控制。同時還在負責人和簽票人之間形成了良好的溝通，并遵循了行政事業單位內部控制的制衡性原則。

（二）進一步加強支出事項的審批、審核

作為事中控制范疇的審批、審核，其是行政事業單位內部控制的最直接執行環節，也是最重要環節。審批、審核的范圍不僅包括原始票據的合法性、合規性、真實性、完整性，還包括支出事項是否符合預算、是否符合黨的最新規定等。審批、審核制度不只是需要有，而是必須進一步加強的內部控制措施。審批、審核的權限、范圍都要作出明確的規定。

如X單位經費報銷流程：經手人將原始單據按規定貼好后填寫經費報銷單并簽字→科室負責人簽字→分管領導簽字→交財務科→會計審核簽字→財務科長簽字→民主理財小組理財蓋章→總會計師簽字→會計將完成各項審核程序后的票據交出納支付。附：X單位經費報銷單（見表2）。

X單位的經費報銷流程就反映了各級各部門的層層審批權限。在票據交到財務科之前，主要反映的是對支出事項的審批;票據交到財務科之后，主要反映的是對原始單據合法、合規、真實、完整等票據本身的審核。民主理財小組理財蓋章又反映了民主理財小組對財務科的制衡作用。最后才是總會計師對票據進行簽字批準。而且，X單位還規定，超過5 000元的事項，總會計師需向黨組會匯報后簽批。

X單位的經費報銷流程涉及業務部門、財會部門、民主理財小組和總會計師，5 000元以上的支出事項還涉及黨組成員。這是行政事業單位支出業務控制全面性、制衡性原則的體現。

（三）加強支出控制的動態管理

單位領導（尤其是總會計師）、財務科長、主管會計對每月的預算執行情況即使不能了然于心，也要做到心中有底。每月末編制“預算執行進度表”，及時發現支出中存在的問題，第一時間采取措施，及時調整，保證支出安全有效。

例如：X單位每月末由會計人員完成預算執行進度表，及時交總會計師等相關人員審閱，為單位領導及時發現問題、進行支出業務分析提供信息支持。附：X單位預算執行進度表（見表3）。

（四）進一步加強對“三公經費”的控制

“三公經費”是指公務接待費用、公務車輛的購置及運行費用和公款出國（境）費用?！叭涃M”是黨和政府極其重視的一個老問題。行政事業單位加強“三公經費”的控制，不僅是必須對黨和政府上交的答卷，而且是必須對人民上交的答卷。其不能見風使舵，隨著檢查的松緊確定管理辦法。公路管理事業單位作為政府的重要職能部門，對“三公經費”支出尤其應該嚴格控制。例如：X單位對“三公經費”的控制

如下。

1.對公務接待費的控制

公務接待要求必備三要素：派出單位公函、公務接待審批單、公務接待清單。公務接待之前，經手人需要填寫接待審批單。寫明接待對象、接待時間、接待事由。經科室負責人簽字、分管領導簽字、單位負責人簽字后方可安排接待事宜。附：X單位接待審批單（見表4）。

接待完成后，經手人需要填寫接待清單，逐一寫明接待對象的姓名、工作單位、職務，以及陪同人員姓名。具體接待事宜要分餐飲部分、住宿部分和其他開支三項。餐飲部分要按照早、中、晚三餐分別寫明用餐場所、用餐人數、支出金額，經手人簽字。住宿情況要寫明住宿時間、住宿地點、住宿人數、房間數、支出金額，經手人簽字。其他開支要寫明具體內容、支出金額，經手人簽字。接待對象和接待事宜的全部情況都以接待清單表格的形式反映。派出單位公函、接待審批單、接待清單分別作為公務接待費支出的原始憑證之一，填寫經費報銷單后履行報銷

手續。

本單位發生的公務接待費用，如實記入“公務接待費”科目，年底部門決算中也在“公務接待費”中反映，不列入“會議費”科目或“辦公費”科目模棱兩可地反映。

2.對公務用車購置費、運行維護費的控制

X單位嚴格按照公務用車購置的相關規定、相關程序更新和購置車輛。絕不無審批無預算更新購置車輛。

X單位公務用車運行維護嚴格執行年初批復的公務用車預算，不僅控制全年總預算，保證全年費用不超預算，還進行分車核算費用（一輛車一年2萬元），保證單車費用不超預算。

公務用車加油按照規定只在中石化、中石油及延長殼牌三個指定的石油公司加油。公務用車司機每一次加油都需要填寫加油明細表，寫明車輛號、加油時間、油品種類、加油數量（升）、金額（元）、加油當日里程數（公里）及事由。然后經手人簽字，車隊隊長審核簽字。加油明細表作為加油支出的原始憑證之一，缺失不予報銷。司機加油時間、事由和“車輛派遣單”的時間要求一致，和出差人員填寫的“出差審批單”的時間符合邏輯。

公務用車維修要求填寫“公車維修送修單”，上半部分由送修單位填寫送修時間、車牌號、車輛品牌型號、行駛里程、聯系人;下半部分由定點維修企業填寫維修項目內容、材料進價明細、材料管理費、工時費、其他費用明細，檢修人簽字;第三部分由送修單位確認意見，確認人簽字，送修單位驗收意見，驗收人簽字。同一輛車的N張“公車維修送修單”匯總形成“公務用車定點維修明細表”。明細表需要寫明一個時間段內的送修時間、車牌號、故障內容、維修內容、維修費用、送修司機簽字。報銷時一車一報，填寫“經費報銷單”報賬。

公務用車保險費嚴格履行政府采購程序。要求必須具有“XX市政府采購實施計劃表”“XX市政府采購清單”及取得政府采購辦備案號的“公務車輛保險委托購買合同”，方可報銷。同樣需要一車一報，填寫“經費報銷單”。

3.對出國（境）支出的控制

X單位規定如下。首先，要求必備審批備案手續。對不具備審批備案手續的，不能報銷。其次，要求有預算經費。對沒有預算經費或沒有追加經費的，不能報銷。第三，要求加強管理，出國（境）產生的費用，在規定范圍內的支出可以報銷，超規定范圍的堅決不能報銷。

X單位對“三公經費”支出的控制，體現了行政事業單位內部控制的重要性原則。

（五）加強支付環節的控制

公路管理事業單位雖然因管理公路的特殊性質，在歷史上存在對現金需求較大的情況，但隨著支付方式和支付手段越來越多樣化，尤其是使用公務卡結算快捷便利，減少現金支付的條件已然具備，今后應當嚴格限制現金的支付。

例如：X單位嚴格按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。除差旅費補助、銀行手續費（國庫集中支付改革后以現金支付）等小額現金，原則上都要求公務卡結算或轉賬支票支付。特殊情況需要現金支付的，要求經手人附書面說明，科室負責人簽字確認。

三、結語

隨著事業單位改革進程的推進，公路管理事業單位的資金來源問題將會從根本上得到解決。但無論資金緊張還是充裕，支出業務控制作為行政事業單位業務層面內部控制的重要組成部分，都將持續進行，并將依據行政事業單位內部控制的適應性原則，進行不斷修訂和完善。

參考文獻

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