研發費用加計扣除對企業的稅務風險及防范措施

孫博

摘要：科技創新能力已經成為提升企業自身發展的重要驅動因素。我國科技部、財政部以及國家稅務局等相關部門為推動企業的自主創新能力先后出臺了一系列政策，其中研發費用加計扣除稅收優惠政策，為企業自主創新提供了強大的動力。研發費用加計扣除政策可以鼓勵企業加大研發投入，同時提高自主創新能力和加快產業結構調整。然而，企業在享受稅收加計政策的過程中容易發生稅務風險。在享受該項稅收優惠時，如何對政策進行深入的研究并合理運用已經成為企業實務操作過程中的難點。本次研究首先概述研發費用加計扣除的基本概念，隨后探討政策在實際操作中存在的問題并提出相應的防范措施。

關鍵詞：研發費用;加計扣除;稅收風險

一、研發費用加計扣除概述

研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品或服務、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。2018年9月，財政部、國家稅務總局和科技部聯合發布將我國企業研發費用稅前扣除比例提高，稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例作為計算應納稅所得額時的扣除數額。2019年12月發布的《國務院關于減稅降費的工作情況報告》顯示，截止2019年底研發費用加計扣除的政策減稅達到877.96億元。2021年3月，財政部與國家稅務總局發布了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》，公告規定了從2021年1月1日起制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用具體細則，未形成無形資產計入當期損益的按規定扣除的基礎上可以按照實際發生額100%在稅前加計扣除。形成無形資產的可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。由此可見，研發費用加計扣除一方面可以為企業節約了稅收成本，同時可以穩定企業的運營發展，為企業技術創新提供便利的條件。

二、研發費用加計扣除的稅務風險

（一）研發費用加計扣除適用行業和領域模糊

企業在計算研發費用加計扣除時對研發費用概念的理解存在模糊的可能性。根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業不適用稅前加計扣除政策。因此，并不是所有類型的企業都可以享受研發費用加及扣除的優惠政策。特別是多種行業發展的企業，在進行核算時可能把所有行業的研發費用都進行加計扣除。此外，企業允許加計扣除的研發費用人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用。企業在研發過程中通?？赡軙⑺械难邪l費用進行扣除，所有發生研發活動不一定都可以享受研發費用的優惠政策，從而影響研發費用的核算金額。例如，相關政策規定研發人員的人工費用可以抵扣的范圍僅僅局限在研發人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險、失業保險、工傷保險費、生育保險費和住房公積，但是部分企業將為員工繳納的補充養老保險、醫療保險和商業保險等費用納入到抵扣范圍。此外，通知規定為開展研發活動的相關儀器和設備的折舊費用可以進行加計扣除的會計核算，然而部分企業在計算折舊抵扣時將建筑物或者交通設備的折舊費用計算在內，違背了稅法規定的抵扣范圍。

（二）研發費用歸集的口徑不同

由于行業的特點不同，研發費用的認定會存在差異。一方面，會計人員可能會對按照稅法規定的加計扣除費用難以界定。高新企業研發費用的加計扣除主要依據《高新技術認定管理工作指引》和《企業研究開發費用術前扣除管理辦法》。然而，研發費用歸集的標準在這兩份參考文件中卻存在差異。例如，《高新技術認定管理工作指引》認定設計費用和開發和制造主要針對工序、技術規范、 操作特性方面的設計層面。但在《企業研究開發費用術前扣除管理辦法》中加計扣除費用主要包括新產品的設計和工藝的規程制定與研發活動。由于企業會計通常對高新研發的過程不熟悉，會計人員對研發費用進行具體核算時，可能將不應納入標準的研發費用納入扣除范圍，出現計提的研發費用遠遠高于實際研發費用現象。這樣可能會導致研發費用計算的比例偏高，最后可能導致偷稅可能性的發生。另一方面，2017年頒布的《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》規定對于從事研發活動和非研發活動的人員，既用于研發活動又用于非研發活動的儀器、設備以及形成的無形資產，其相關費用應當按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。然而，企業特別是高新企業會計在進行核算時，由于研發過程的復雜性，對從事研發活動的人員、機器設備和相關研發過程等不熟悉，在核算研發費用時可能將未分配的部分直接加計扣除，這樣可能會導致企業研發費用扣除偏高，造成不必要的經營風險。

（三）研發費用管理的風險

首先，企業對研發項目需要進行科學有效的管理，然而部分企業對研發項目的管理意識較弱。例如，企業相關的研發項目需要相對應的立項文件或資料，一些項目沒有相關的資料卻可以享受研發費用的優惠。此外，企業可能沒有建立相應的科研管理項目的管理部門，對研發項目相關人員的職責和權限沒有做出相應的規定。項目內部人員可能缺乏相應的溝通與協調，可能造成信息不對稱的情況發生。再次，企業的研發部門可能缺乏與其他部門進行溝通，可能會導致研發費用的管理風險。例如，計算研發費用加計扣除數額時需要企業財務部門與研發部門共同完成。然而，在計算的過程中研發費用可能會出現差異，不利于企業享受加計扣除的政策。

（四）企業會計核算不準確規范

一方面，企業對研發階段和開發階段的劃分不夠準確。企業會計準則規定應對研發費用和生產經營費用需要分別核算并歸集各項費用支出。對于劃分不清的研發費用不可以享受加計扣除的政策。由于研發部門和財務部門相互分離，財務人員很難準確對兩個階段進行劃分，可能會導致兩種費用的混淆進而影響研發費用的歸集。另一方面，由于企業在進行會計核算時可能沒有按照相關會計準則進行處理，可能會導致研發費用核損不準確。企業需要歸集當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，同時按照研發項目設置輔助賬。若企業在一個會計年度進行多項研發活動，需要按照項目類別核算可以享受扣除條件的研發費用。然而部分企業可能沒有及時歸集研發費用和設置研發費用輔助賬目，導致企業的研發費用賬目核算出現差錯。

三、應對研發費用加計扣除稅務風險的措施

（一）健全企業財務核算系統

企業需要將研發費用進行歸集和分類，明確研發費用抵扣的使用范圍，確保相關費用是否符合相應的扣除標準。一方面，企業需要歸集研發人員的工資薪酬。根據研發部門崗位設置判斷哪些人員的薪酬是否記入到研發費用賬戶。而在研發過程中可能并不是所有人員的薪酬都符合稅法規定的可以記錄到研發費用賬戶中。不同類型的企業在劃分標準層面可能存在差異，特別是高新技術產業與其他產業存在差異較大。企業需要針對研發人員的管理成立專門的管理部門或小組，根據相關法律法規文件做到正確劃分。研發人員工資包括基本工資、獎金、津貼和各項補貼等，單不應將科技人員的工資記入其中。另一方面，企業會計需要對研發費用進行正確分類與歸集，確保研發費用歸集可以享受加計扣除稅收優惠。會計人員需要按照國家法律法規政策設置明細賬目，避免研發費用歸集錯誤導致的漏稅風險。

（二）開發企業會計信息系統

企業需要健全相應的會計信息系統。一方面，信息系統可以及時搜集國家關于研發項目有關的法律法規政策，及時更新信息系統。企業可以及時更新相關的信息，并對研發項目及時及調整，有效的減少信息傳遞過程中存在的風險。會計人員要及時關注政策更新情況，對研發費用核算方案進行合理的選擇及優化另一方面，會計信息系統加強可以加強企業之間的溝通交流，可以減少信息不對稱發生的可能性。財務部門可以直觀掌握研發過程，準確的對研發過程產生的費用和支出進行會計核算，解決雙方在稅收政策上理解的不一致，更好的利用研發費用加計扣除的政策進行稅收減免。

（三）強化相關稅務風險防范意識

結合相關風險發生的可能性，企業需要制定稅務風險防范意識。首先，企業可以定期聘請專家或研發人員普及相關稅法知識，健全企業的稅收防范體系，規范稅務處理流程，將稅務意識貫穿業務的始終。此外，企業需要完善風險管理體系，設置風險管理部門，使企業的管理者、研發人員和財務人員都具有責任和風險意識。同時，需要遵循不相容職務分離原則可以牽制研發人員和財務人員之間的利益，避免他們因為利益相互勾結，減少或降低稅務風險。最后，企業可以利用現有的研發項目積極開發財務人員的基本業務操作手冊，可以在一定程度上規避納稅風險發生的可能性。

（四）提高財務人員綜合素質

在新時期國家政策不斷變革的背景下，企業需要加強會計人員綜合素質，定期開展會計人員的繼續教育培訓，學習最新國家法律法規政策，提高相關人員的業務處理水平。同時，財務人員不僅熟練掌握會計專業知識，對于稅務、科研方面的相關情況都需要掌握。財務人員可以利用國家的稅收政策可以有效降低企業的納稅風險和成本。然后，企業需要招聘工作具有創新意識及專業會計處理能力的人才，同時需要對人才的工作水平進行綜合考核。此外，企業可以建立獎賞制度，激勵員工不斷創新從而提高自身的專業水平。

（五）健全企業的風險管理系統

企業需要制定相關規范性的內部管理流程，完善會計核算制度，明確企業每個部門的職責，可以有效避免核算錯誤的發生。此外，企業需要規范研發費用的管理流程，一方面可以促進各部門之間的交流與溝通。同時，可以遵循不相容職務分離原則，授權相關職責給不同的部門。例如，在制定流程時規定研發投資項目正式立項時財務部門可以參與研發項目的全部實施情況。在研發核算時，研發部門可以隨時與財務部門進行賬簿的分類與確認，確保研發費用的準確性。此外，如果企業對研發費用歸集口徑不能準確把握，可以向稅務部門或相關科技部門咨詢。

結束語：研發費用加計扣除的稅收優惠政策的實施有助于減輕企業的稅收負擔。然而，在享受稅收優惠的同時可能會產生稅收風險。企業首先需要完善自身的財務核算系統，明確研發費用的適用范圍，對研發費用能夠進行正確的分類和歸集。同時，企業需要開發會計信息系統，及時搜集相關法規和政策。此外，企業還需要強化稅務風險防范意識、提高財務人員的素質水平。最后，企業需要健全自身的內部控制體系，完善會計核算制度可以有效控制相關的稅收風險，促進企業研發活動的高效發展，推動自身的科研水平，從而推進企業的進一步發展。

參考文獻：

[1]任芳.企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理[J].中外企業家，2018（36）：2.

[2]徐元嶠. 研發費用加計扣除的稅務風險—以高新技術企業為例[J]. 企業改革與管理， 2017（4）：50

[3]宋哲，周梅鋒，何振華.關于研發費用加計扣除歸集范圍有 關問題的解讀[J].中國稅務，2018（1）：52-54.

[4]沈艷霞 . 高新技術企業研發費用核 算問題分析 [J]. 財會學習，2020（10）：16-18

[5]吳劍，張一泓 . 公司研發費用加 計扣除政策實踐研究 [J]. 現代商業， 2020（6）：164-165