企業全面預算管理的困境及對策探討

■闞小宇

（西安市電影有限責任公司）

引 言

隨著經濟發展和市場競爭的激烈，全面預算管理在企業發展中的作用日益凸顯。首先在新形勢新環境及快速發展的市場大環境下，一旦決策出錯會導致企業錯失發展的良機，會導致企業資金的不足，會使投資人對企業發展失去信心，而全面預算管理相當于一個試錯的模擬過程，能使企業避免在實際場景中碰壁，節約試錯成本，引導企業建立可行方案，一步步朝預定目標靠近。其次企業的資源是有限的，如何去整合并有效利用這些資源來完成企業預定的目標，就成了企業最為關心的事情。而在做全面預算時可以使企業資源得到二次調配，這樣在企業開展實際業務時能根據預算調用需要的資源，使各項資源得到合理的利用。最后預算管理不僅節約了成本還完成預定目標。鑒于此全面預算管理就顯得非常重要，但是目前企業全面預算管理普遍存在一些問題，導致全面預算管理沒有發揮出其應有的作用。因此，本文就目前企業全面預算管理存在的問題及對策展開研究。

1 企業全面預算管理的內涵、內容及流程

1.1 全年預算管理的內涵

全面預算管理是以全面預算為基礎來實現企業戰略目標的一系列管理活動，是需要企業全面預測和籌劃企業一定期間內的經營活動，科學、合理配置企業的各項資源，包括財務及非財務資源，并對整個經營活動管理流程進行全程跟蹤，包括事前、事中、事后的跟蹤，最終來完成企業經營目標。全面預算管理要求企業所有員工都應有預算觀念，要有成本效益意識，要使全部員工具有參與預算管理的責任意識，對企業各項經濟活動，既包括日常的經營業務也包括偶然發生的投融資活動，以及企業各個環節各個方面進行預測和籌劃，跟蹤預算執行過程，評價預算執行結果，目的是促進企業順利實現戰略目標。

1.2 全面預算管理的內容

企業全面預算管理由三部分構成：經營預算、專門決策預算和財務預算。經營預算是每個企業都涉及的預算，包括銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、人力成本預算等日常經營活動相關的一系列預算。專門決策預算包括投融資預算，是企業偶爾發生的，需要根據特定決策編制的預算。財務預算包括現金預算、資產負債表預算、利潤表預算，相當于最終的匯總預算，是與企業資金收支、財務狀況或經營成果等有關的預算。

1.3 全面預算管理的流程

全面預算管理通過三個步驟來完成，依次為預算編制、預算執行、預算考核。這三個步驟是一個不斷循環的過程，是環環相扣、相互影響的過程。首先企業將三至五年的經營目標分解到各個年度，每個年度的目標任務如何完成需要通過預算編制來體現；預算編制完成后就需要下達執行，執行是把預算目標變成行動的一種方式，是完成預算目標的行動過程；最后在預算執行完成后，通過預算評價與考核來檢查、考核和評價各執行單位或部門的完成情況，如此循環來實現企業的經營目標。

2 目前企業全面預算管理存在的主要問題

2.1 企業對全面預算管理認識不足

首先，目前絕大部分企業對全面預算管理認識不足。部分企業沒有預算的概念，認為預算就是浪費時間，認為用來做預算的時間及心思不如用在發展業務上，所以從骨子里就沒有真正認識全面預算管理，沒有將預算管理放在企業戰略發展定位上。

其次，大部分企業員工甚至是管理者都認為預算是財務部門的事情，常常會以事不關己高高掛起的態度對待預算，導致本來應由相應部門來做的預算，例如銷售預算、采購預算、各部門費用預算、人力資源預算等沒有被合理預測，導致數據不切合實際、不準確；因為沒有真正的參與預算，導致其對預算的責任心不高，對財務部編制預算極度不配合，使預算管理過程舉步維艱，難以執行。

2.2 對預算目標理解不到位

目前，部分企業對預算目標理解不到位。預算是需要全員參與，覆蓋企業的各項業務，但是業務部門嚴重缺乏財務知識，對部門預算目標理解不到位。例如電影放映企業營業收入中一部分是來自會員卡消費，下屬影院在做預算時，將顧客進行的會員卡充值誤認為是會員卡收入，在做預算收入時增加了此部分收入，導致影院的收入預算虛增，造成預算失真，影響了公司整體預算目標設置與實現。再如，資產管理部門目標任務中有房租回款率的要求，在做部門收入預算時資產管理部門將回款金額當做收入，而沒有根據合同進行收入預算編制，導致收入預算沒有根據，造成公司整體收入預算失真。

2.3 預算編制不合理、不科學

預算編制不合理，不科學會影響戰略目標的實現。第一，預算目標的確定是預算編制的核心，預算目標確定的不科學可能會導致預算管理在實現戰略和經營目標中難以有效發揮。例如，預算目標確定偏離戰略軌道，造成錯誤引導，使企業成本增加，多走彎路，浪費資源；預算目標確定的太高，會打壓員工的積極性，員工會覺得目標遙不可及，即使全身心投入也無法完成，因此會懈怠工作，預算目標失去可行性，反而會導致連基礎目標都實現不了；預算目標確定的太低，沒有一點壓力，起不到引導作用，不利于挖掘企業的潛力，起不到激勵作用，激發不了員工潛質，預算的引導和激勵作用無法發揮，拉長了戰略目標的實現。第二，預算編制方法選擇不當，會影響目標的可行性。例如，在市場環境變化較大的情況下，選擇固定預算法，會造成資源的錯配和浪費；在市場環境相對穩定并且企業沒有在初創期選擇使用零基預算，則是浪費時間，浪費人力物力，增加成本，還有可能造成數據不準確。第三，預算指標的確定的不合理，會影響后續的預算考評。例如，預算指標的確定偏離了預算目標，與實際不符，各項指標的權重設置不當，導致考核有失公平、無主次、準確性較差。

2.4 預算執行不嚴，分析不到位

預算執行是將預算目標變成行動的一種方式。在預算執行過程中，實際或多或少都會與預算出現偏差，這偏差就需要通過預算分析來發現其產生的原因，從而繼續發揮優勢，改進不足之處。但是一部分企業在執行預算中沒有定期對預算執行進行分析或者分析流于形式，導致問題沒有被及時發現，解決措施跟不上，影響預算目標的實現。例如，沒有對預算執行進行分析就不知道目前收入目標完成了多少，有多少資源已經被消耗，成本是否與收入配比，企業的資產情況如何，沒有對預算執行進行總結，也就沒有對未來執行的指導，導致企業盲目發展，已經偏離預算軌道而不能被及時發現，可能會失去及時糾正錯誤的機會，影響預算管理效果；預算分析流于形式、分析不正確、不科學、不及時，會削弱預算控制的效果，對預算差異原因總結不到位，造成解決措施不得力、不正確，影響預算管理的效果。

2.5 預算考核制度不完善

在預算執行完成后，首先企業對預算執行結果的考核缺乏完整的考慮，例如只注重公司目標的達成，忽略了員工的利益，只在員工工作有紕漏時給予懲罰，而沒有對做出貢獻的員工進行必要的獎勵，嚴重挫傷了員工的積極性，不能調動員工積極投入到下期預算中，給下期預算目標的實現帶來困難。其次，只重視財務指標的達成，忽略了非財務指標，往往會導致無人關心非財務指標，例如企業形象的建立與保持，如若沒有重視，可能會暫時達到了本期的預算目標，但是長期來說會嚴重影響企業戰略目標的實現。

3 加強企業全面預算管理的對策建議

3.1 正確認識全面預算管理

第一，要正確認識全面預算。首先，企業可以邀請專業人士就預算管理向公司各個層級進行普及，使全體員工真正了解全面預算。其次，在首次進行全面預算管理時，聘請專業人士參與整個過程，指導全面預算管理制度的編制，在預算管理整個執行過程中，企業管理層及員工通過實踐了解并加深對預算管理的認識。最后，公司獨立完成一個預算周期，更深層次的體會到預算帶來的好處，總結預算執行過程為下期預算做好準備。

第二，要端正態度。管理人員要從自身做起，就預算的重要性向員工宣貫，并將預算提到日常上來，召開預算啟動會議，明確各預算單體的任務，明確預算目標完成與否與每一位員工的利益的關系，帶動全員參與預算，提高預算數據的準確性，有利于預算執行考核，促進預算目標的完成，有助于戰略目標的實現。

3.2 提高執行單位及部門對預算目標的理解

首先，在下達預算編制通知時，預算編制部門組織召開預算編制會議，專門就預算表格中專業術語及相關內容向各部門內勤及主要編制人員用業務語言進行講解。其次，就預算表格中每項內容填寫要求進行書寫說明，文件下發至各部門。再次，加強各部門之間的協調與溝通，收集各部門在理解預算目標時遇到的問題并隨時與預算部門進行溝通，以便提高對預算目標理解的準確性。最后，在總體預算編制完成后，向各預算執行公司及部門，發放其目標責任書，并將其目標任務延展到業務層面向其講解預算目標，若無理解偏差需各預算執行單位及部門負責人簽字蓋章。

3.3 提高預算編制的質量

首先，預算目標的設定要合乎實際。在考慮投資人對預算目標的預期，及以上一年度的實際經營情況下，還要考慮預測預算期內外部經營環境的重大變化，例如會計政策、行業政策的變化，經營環境的變化，競爭對手的變化，這些都對預算目標有很大的影響；要考慮企業目前的生命周期，不同的發展階段，目標不同，例如初創期的企業，重點在市場的開發及產品的研發，成熟期的企業，成本費用的節約是重點。在對以上信息進行科學地研判的情況下，對企業的戰略規劃和經營目標進行詳細分解，熟知并考慮企業的資源狀況，確保預算目標圍繞經營目標，在戰略規劃的軌道上；預算目標是要有高度，但這個高度是要具備可行性，可以經過努力來實現的，也可以通過標桿法來確定預算目標，標桿法是通常有內部基準和外部基準兩種標桿，很容易發現本企業的問題和不足，是不是錯配了資源，是否資源沒有被有效利用，進而進行修正；提高預算目標的可行性，使目標具有挑戰性，提高預算編制質量。

其次，在進行預算編制時選擇合適的方法，例如，新建企業可以選擇零基預算，零基預算適用于企業各項預算編制，尤其適用不經常發生的預算項目。再如，在市場環境變化較大的情況下，彈性預算法就比較合適。

最后，預算指標的設定要具有可操作性，是可以通過預算數據得來的；在設置預算指標時要考慮指標與預算目標的關聯程度，是否較多的體現了預算目標；每項指標的權重要根據其對預算目標完成程度、重要程度進行分配。這樣設定出來的預算指標才能滿足后續考評的要求。

3.4 提高預算執行效果

建立健全預算執行分析制度。預算執行分析是預算執行中的重要一步，它是運用分析方法對預算執行情況與預算目標進行對比，找出形成差異的原因，提出相應的改進措施。定期召開預算執行會議，夯實預算分析數據，分析預算執行中發現的問題，就問題給出解決策略，并從各業務層面可行性上對各種解決措施進行最優選擇，保證預算執行的效果。綜合考慮預算執行中的問題。對預算分析中發現的問題，需要綜合考慮。判斷其問題產生的原因，如是目標設定的問題，還是執行偏差的問題。若為目標設定的問題，則要依據當前市場環境、行業環境預判預算期內目標，重新設定預算目標，此步驟要審慎操作，不可頻繁變動。若為執行中出現的問題，則要找出差異的本質原因，提出相應的完善措施，使預算執行回到正軌中，提高預算執行的效果，保證預算目標的實現。

3.5 建立健全的考核制度

對全面預算執行結果的評價與考核是預算執行結果責任歸屬過程，也是利益分配的過程。首先，要建立一個公平的考評制度，使員工利益同企業利益達到一致，例如當公司實現了預期目標或者公司達到一定的經濟效益時，給做出貢獻的員工適當的獎勵，對不負責任的員工給予懲罰，使所有員工通過獎勵及懲罰來認識到公司的利益的提高也會使自己的利益得到相應提高，這樣賞罰分明，全面調動全體員工的工作積極性和主動性。其次，考核需全面。企業要健康可持續發展，考核指標不僅是財務指標，還有非財務指標。企業形象、企業文化是企業無形的資產，好的形象會無形中影響企業的經營活動，所以要對維護企業形象和企業文化的員工給予一定的獎勵，保持了和維護了企業形象和企業文化，增加了企業商譽，提高的企業價值，有助于企業戰略目標的實現。

4 結 語

全面預算管理是企業實現經營目標進而完成戰略目標的重要步驟。但是全面預算管理在實際工作中還面臨著諸多困境，本文針對此提出了些對策，例如要定期對預算執行進行分析，找出問題的本質原因，提高預算性效果；要建立健全公平的考核制度，調動員工積極性，提升企業形象等。希望給企業執行全面預算管理提供一些參考，為企業最終實現戰略目標帶來一定的幫助。