高校財務內部控制制度探討

■鄧錦爵

（廣東石油化工學院）

引 言

黨的十九屆四中全會要求建立和完善各項管理制度；接著黨的十九屆五中全會指出“推進財政支出標準化，強化預算約束和績效管理”。這表明內部控制在管理工作中是很重要的，已成為高校防范和阻擋風險的防護墻。其有利于提升管理水平，提高風險防御能力，在一定程度上約束管理層的行為，有助于維護社會民眾的利益；也保證了財務報告的可靠性、會計信息的真實性和準確性，防范風險，保護高校財產安全，促進高校的進步。內部控制的建設與改革不止會左右資源的分配，還是推動廉政建設的加速器，對社會穩定有著積極的意義。

1 財務內部控制制度的必要性

1.1 基礎工作的保障

財務內部控制制度使日常工作中能及時發現暗藏的問題，確保了信息的準確真實性；利于財務管理工作的有效進行，使得財務人員更好的處理財務管理工作以及政策的變化；更有益于國家財政部門等有關法律規章的被執行度。

1.2 審視巡查及審計的需要

巡視巡察及審計需要高校提供相關內部管理制度。制定內部控制制度就是從國家層面要求高校自我監督，建立一套相互制約體系，提出強制性要求。內部控制制度建設并非對原來建設的制度推倒重來，而是對現在的各項制度的整理與補缺，杜絕模棱兩可，要經得起檢驗。讓事后控制調整為事前控制、事中全掌控。

1.3 編制內部控制報告的需要

內部控制報告編制工作是一項常態化的工作，需要上傳制定的內部控制各項制度文件，并且要求上傳的文件要符合國家最新頒布的相關法律法規及制度文件的要求，結合實際，及時更新修訂相關制度文件和業務辦理流程圖等。

1.4 高校內部管理需求

1.4.1 管理制度政出多門，需要整合

高校內各部門都制定了的制度和文件，這些制度之間如何相銜接，在實際工作中如何執行。這些都要合理安排協調，整合在一起，避免在執行過程中造成沖突；否則會造成了部門間各自為政、經濟事項偏離了相對應的預算項目、會計核算與業務不符的現象。

1.4.2 內部的管理制度和標準缺失

根據相關制度結合內部實際的具體業務、管理架構、崗位設置、審批權限等實際情況，制定符合實際的管理制度和操作指南。部分高?？陬^化現象比較嚴重，造成業務經辦人員在辦理業務事項時超預算、超范圍和超標準的現象常有發生。

1.4.3 規避風險和保護干部

高校的支出審批、招標標準、印章管理、資產報增、項目審批及監督評價等內部控制制度。能夠有效地處理了管理制度及標準不全、強度不夠、模糊不清晰和欠缺體系化等問題；而且明確了各部門的職責權限和按流程辦事的原則和流程上的風險點及控制措施；更是實現了內部控制程序化及常態化，真正實現從“人治”管理向“法治”管理的轉變；強化了制衡與監督機制。

2 高校的財務內部控制制度存在的主要問題

2.1 財務內部控制意識薄弱

高校全體職工普遍對內部控制缺乏深刻的認識，覺得財務內部控制制度只是一種形式，主要是用來應付上級的檢查，而對于制度當中的規章條例并沒有認真嚴格去執行；認為財務工作就是發工資、制憑證這些簡單的內容，輕松自在。沒有意識到其實財務工作是資產的最后一道保護關卡，是相關法律法規執行得如何的體現。在現實中，部分高校的財務內部控制制度就只是抄寫財政部發來的制度，原封不動，并沒有根據相關規定起草適合自己的制度。這讓制度在執行過程中產生很多問題，導致內部控制進行不下去，造成半途而廢的現象。起決定性的是校領導對內部控制的重要性認識不夠，缺乏專業的工作人員，導致內部控制根本無用武之地，更別談什么監督了。校領導的忽略傳遞了內部控制可有可無的信號，導致制度擺在辦公室蒙塵，無法嚴格按照一一對應的條文實施。

2.2 內部控制制度不完善

《中華人民共和國預算法實施條例》《行政事業單位內部控制規范（試行）》等，文件中強調了內部控制是執行預算的重要手段，必須設立完善全面的內部控制制度。根據要求，高校雖然有內部控制制度，但是有部分沒有根據自己的特點和工作實際需求設計具有自身特色和可行性的內部控制制度，只是東施效顰地把制度條文摘抄下來，造成財務內部控制制度流于形式，實用性、操作性不高。在高校由于機構、編制、人員等原因，部分內部控制工作僅是根據財政部門的要求按期完成內部控制報告，并非按照要求建立相應的體制和機制，日常工作中也未完全開展相應控制工作，甚至出現第三方機構完全代編內部控制報告的現象；有的高?；旧鲜翘子秘斀浖o律規范等來作為內部控制制度，導致制度有一定的片面性；內部控制制度不能與時俱進。

2.3 內部控制制度執行不落實到位

制定標準且具有可行性、易操作性的制度，是財務內部控制管理工作開展的指引，但判斷該項工作價值的高低是制度是否被執行到位。高校大體上都組建了內部控制管理工作領導機構框架，但些許高校參與該項工作的領導級別不高。這很大程度上影響了工作的時效性、及時性等?；蛘哂薪⑤^為全面的內部控制制度，但只在某部門或只有相關經辦人員知曉；內部控制措施成在小范圍流傳的小道消息，說過就算完了；而獎懲機制也只是外表看起來獎懲分明及嚴格執行規章制度，實際上是一份沒有根據自身實際情況制定的、看起來高大上的規定，所列的儲多情形大多是不符合實情的。又或是有內部控制職能部門，但認真嚴格按照規章來履行職責的占少數。還有些因內部控制工作帶頭部門是沒有強制執行力部門，對于檢查暴露出來不合理的、具有隱患的地方要進行整改也是力不從心。

2.4 內部控制信息化水平不高

內部控制工作需要趨向信息化系統化，這是提高效率直接手段也是技術高速發展時代帶給我們的便利。大部分高校內部控制的信息化水平有待提高，其工作主要還是靠手工完成，做不到把工作交由計算機軟件系統代勞，以此來減少人為操作失誤等，沒有做到內部控制信息化、標準化、規范化。

2.5 執行機制有待加強

高校內部所設立的財務內部控制制度會對管理工作產生直接性影響，同時還會給各部門管理者造成不同程度的影響，所以高校需要將重心放置到部門之間的合作方面。隨著高校不斷的壯大，內部控制管理的問題也逐漸浮出水面，工作量分配不均，財務部門的約束性也不能更好地體現出來，實際業務活動開展不順，使得內部控制機制執行不順暢。

3 加強和完善財務內部控制制度的方法

3.1 提高全員的內部控制意識

內部控制制度的設立，領導要重視著重關注，時刻跟進。通過增強自身責任意識，增強主動參與意識，增強廉潔從政意識。優化高校內部控制環境，制定嚴密的授權批準制度；規范財務會計核算，大力推行預算管理；完善用人制度，提高信息管理；設計內部報告制度，健全內部審計體制。財務內部控制不是一個人能完成的工作，應是高校全體教職工的工作任務，領導干部更是要做好帶頭作用?？梢越洺Ｐ耘e辦講座宣傳、內部控制知識競賽等方式，全體教職工務必要知道并熟悉財務內部控制的含義以及作用，使領導和職工都深刻牢記并時刻提醒自己財務內部控制制度的重要以及必需實施的。

3.2 制定科學規范的財務內部控制制度

高校應當按照國家行政部門下發的《內部控制基本規范》等規章文件，結合高校的內在實情設計適應本校的財務內部控制制度，并對其實施狀況實行不定期的監督和隨機檢查。想量身定做出一套合理的、科學的制度，高校須從自身的實際情況出發。對各項業務的工作程序進行嚴格整理，對于重復的步驟進行刪減，補充遺漏缺口；明確風險點，注明各個部門、各個崗位的具體工作細節以及對應所要承擔的職責，還有可以行使的權限范圍；高校內部控制工作權力職位設立嚴謹，分工清晰合理，使各崗位之間互相監督約束而又各自獨立，經辦崗位與具有審批權限崗位要分離；設立完整全面的、具有前瞻性的財務內部控制制度。在平時工作過程中進行相應的監管自查，保障管理制度有條不濟的執行。

3.3 建立健全財務管理方法體系

3.3.1 強化部門預算的作用

部門預算是高校預算管理的一次重大改革和進步。我們通過預算精細化管理、嚴格預算調整程序、制定預算定額標準等充分發揮部門預算的控制作用，硬化預算約束和控制強度。首先，需要對每一筆業務進行歸類，做詳細的預算編制，從賬上直接顯示業務支出的用途與去向，對財務各項費用支出做到合理支配。其次，預算報表的審核審批，高校更應該做到嚴格要求，管控預算數據執行。最后，需對預算進行跟蹤、執行率的計算、效果分析，根據這一系列數據來調整預算金額的分配。預算不斷細化，有助于財務內部控制制度的實施。

3.3.2 加強績效評價應用

通過跟蹤計算預算執行率和整體績效的評價來確定預算金額增減，保障綜合評價高的項目資金安排；反之予以調減預算資金安排直至取消該項目。每年年度終了，針對每個項目預算與支出內容以及完成比率進行綜合評價?？冃У拖?、執行不積極和支出內容有異議的項目給予相關責任人問責追究，并檢討報告；反之給予鼓勵表揚，體現獎懲。

3.3.3 強化資金管理的風險控制

牢牢抓住資金核算，與之有關的資金也要時刻關注，不能有一分一角的差異。大額資金的支出、有重大影響的業務支出的審核審批權，應通過校領導開會討論決定；而對于日常的、固定的、小額的支出可以直接授權給部門負責人或分管校級領導，做到集中與分管相結合管理。

3.3.4 完善國有資產的管理

完善國有采購、處置審核審批制度，確保驗收入庫的資產是真實存在的，杜絕謊報資產損失的發生。一旦發生資產損失，必須實地核實損失多少，再按照相關規定進行賬務處理。資產處置要經過相關領導進行審批，更要經過財務部和資產部賬實核對無誤，還要查看資產是否達到需要處置的狀態標準。設立完整的國有資產管理制度，對資產的使用過程進行嚴格管制保護。每月末資產部要與財務部核對資產數量金額，所有國有資產于年末需進行實地盤點，做到賬實相符。實地盤點可以預防國有資產流失，提高使用效率，避免資產閑置與資金占用，做到物盡其用。

3.3.5 增設內部審計崗位

為了促進高校進行有效的財務內部控制，需要設獨立的審計部門，并且配備專業的審計人員，明確各部門在審計過程中的職責權限。內部審計業務代表領導班子對全校的財務收支、業務活動是否真實、合規和準確度進行自查自糾，針對問題提出合理建議。高校應該制定健全、規范的審計程序，發揮內部審計的控制作用。

3.4 應用電子科技技術，實行財務內部控制管理電算化

電子科技應用有效的提高了人們的工作效率，節儉了人力資源。高校作為高等學府應跟上時代的步伐，各項工作也需向信息智能化、系統化邁進，特別是現在所有的賬務處理等財務工作已高度使用系統操作。一是應當完善財務信息系統，而且財務內部控制管理要并入系統。這樣可以精減人員的工作量，而且還可以提高整體工作效率。二是應用科技技術創建一個全面的信息系統平臺，將預決算、賬務審核核算、科研申報結算與合同管理等合并鏈接，達到信息資料，權限職責分明。合并各部門信息，達到信息互通的目的，使工作質量和效率得以進一步提升。

3.5 提高內部控制制度執行力

下發了財務內部控制制度并強調嚴格執行后，接著就是要保障制度的落實到位。因此高校相關負責人應重點關注，加大宣傳引導力度和內部監督。把制度的執行率與考核工作直接掛鉤，通過考核、自評、作書面報告等，使全體教職工認識到內部控制制度的重要，促使全體人員都能自覺地嚴格遵循相應的制度辦理業務。為了確保財務內部控制制度的順利實施，要不斷地向全體教職工普及內部控制的作用，強調它的重要性以及對我們工作有指導的功能。通過考核、自評加上監督反饋回來的信息，使財務內控制度環環相接，無遺漏無缺口，形成環環相扣的循環運轉。

4 結 語

財務內部控制管理工作是繁重而且嚴謹周密的，高校領導層需要著重注意，時刻關注，更深層次地剖析財務內部控制管理的內外環境，構建財務內部控制制度，為自身的持續與穩定發展奠定良好的基礎。制度的建設和不斷的完善，有利于高校更好的履行社會責任以及提高高校的服務水平等。當下是大數據時代，而高校又是以育人為本，培養高端人才的教育性單位，更是匯聚了各方面尖端人才的機構。各項內部控制管理制度建設、信息化建設等更應走在眾多事業單位的前端，起著帶路人的作用。