國有企業合并財務報表中存在的問題及對策探析

■劉 超

（山西煤炭運銷集團錦瑞煤業有限公司）

1 引 言

合并財務報表，是指為了管理者、更好決策使用的，是指被母公司所控制的主體企業。母公司應當編制合并財務報表。合并財務報表一般包括三大主表、合并所有者權益變動表、附注及相關內部報表。

企業合并公司的財務會計報表時，經常用到的方式是權益結合法和購買法相結合。由于我國的會計行業起步較晚，因專業性不強、業務接觸較少導致很多問題處理不好，對國有企業的發展帶來很多不利影響，國有企業的合并報表還應考慮“三真”管控的有效性，即真控股、真投入、真管理。符合“三真”管理的下屬企業合并的報表對使用者才是真實有效的。

對于集團領導人員來說，通過查看財務會計報表中的有關數據，可以對企業的財務情況做到心中有數，進一步調整企業生產經營策略，促進經營成果的提升。不僅如此，從財務報表也能了解子公司的經營情況，針對現有問題采取行之有效的措施，尤其在企業合并后，財務報表也要合并，這就要對利潤表、資產負債以及現金流量方面財務報表進行分析，根據實際情況進行資金支持，幫助下屬企業渡過難關。

本文將通過對合并財務會計報表的相關問題及對策的思考，希望可以使財務報表合并所涉及的決策人員、財務人員產生一定的共鳴及后續的思考。財務會計報表的合并實際上是一個系統的工作，集團基層人員的工作，一步一步會影響整體的、最終的合并報表的質量，集團整體對財務入賬方式、結算方式、會計政策的考量、規范都是很重要的，聘請專業的財務人員、高級財務管理者，都會使最終的合并報表質量趨于更佳，所以從集團層面重視財務工作是至關重要的，之后就是對財務數據的把握，由下而上，有條不紊，由上而下，積極把控，嚴格審核，多方合力，最終形成真實的、健康的、有效的財務數據。

2 集團公司合并財務會計報表的作用

隨著中國經濟的迅猛發展，國有企業集團的實力越來越雄厚，高質量的財務人員才能勝任集團的財務報表合并工作。對于高層決策者，合并后的財務報表是進行日常及重大決策的關鍵參考指標，能夠直接影響到國有企業集團的發展。國有企業財務合并報表能反映集團整體的健康狀況、哪些方面不足、財務關鍵指標是否失衡，通過對合并后財務報表的分析，為下一步的發展定下基調，利用社會資源、國家政策的優勢，取長補短，快速發展。

財務報表合并后的報表質量還涉及國資委等上級部門對國有企業管理者的任務考核，一批合格的高層管理者和財務專業人員，共同努力，積極對月度、季度、年度財務報表數據進行把控，讓管理者有的放矢的對資產結構、損益情況進行調整，達成國資委下達的考核目標。

上市公司股東、市場投資者、證監會等都對上市國有企業合并財務會計報表有著迫切的需求，合并財務會計報表及相關的對報表數據，可以讓投資者了解到企業的經營狀況、企業資產狀況、盈利能力等，對是否符合投資者要求，下一步的投資決策起到關鍵的作用。證監會往往會對不合乎常理，涉及非法的項目及時進行問詢，發出問詢函，保護部分中小投資者的利益。

合并財務會計報表是一個企業對外的財務形象，是一個比較重要的外在表現，所以發布謹慎的、客觀的、真實有效的合并報表是至關重要的。

3 集團公司合并財務會計報表中存在的相關問題分析

3.1 合并范圍不明確

在國有企業中，經過合并后，需要對合并范圍進行明確，針對相關項目的財務報表要深入分析，這是保證財務報表有效性的關鍵。依據我國最新出臺的會計準則當中的相關描述要求，如果下屬公司是可控的，那么母公司就應該對子公司進行財務合并。但是在會計準則中并沒有明確說明財務報表合并時間節點母公司與下屬公司股比問題，有關規范細則不夠明確，在實際操作方面也缺少可行的辦法。就下屬公司來說，在經營活動推進的過程中，在合并期間，即使所有者權益呈現為負值，母公司也對子公司進行財務報表合并。新的會計準則中也沒有對間接持股比例和暫時控股子公司進行一定描述，這使得財務人員在后期財務會計報表合并工作中界定合并范圍出現偏差，人為因素更多了。所以，現有會計報表合并規定過于大的彈性會使合并范圍不明確，在具體報表合并工作中財務人員會感到無所適從。

3.2 母公司與下屬各公司財務會計基礎存在差異

現在的國有企業集團經濟結構下母公司與下屬單位是相對獨立的，對財務報表進行合并處理時，由于資產內容的差異性，經濟結構的不同，再加上受到不同政策等因素的影響，均會影響會計報表的有效性、真實性。不僅如此，針對子公司進行監管時，有些財務信息未能嚴格把控，在合并期間會出現篡改數據的現象，這樣在合并后，財務部中的信息并不具有參考價值，對經營決策也會帶來干擾。另外，有的下屬企業會采取一些手段來粉飾自身的問題，導致財務報表不能反映出企業的實際經營情況。雖然在某一種規則下財務數據看起來沒有任何問題，但是實際企業狀況已經很難堪了，這樣產生的風險往往會把某個經營板塊乃至整個集團的發展規劃和應對風險機制帶到暗溝里。

3.3 對下屬各公司的財務、經營狀況難以真實了解

對財務會計報表進行合并后，其服務對象包括由母公司以及下屬公司，這種會計報表可以反映集團整體的經營狀況，但是，一些下屬子公司的財務情無法詳細反映，尤其無法體現具體的投資比重，因涉及其他綜合收益、投資收益等等規范細則不太好把握，導致在報表上不能直觀地看到下屬公司的對外其他投資情況，所做出的報表附注往往也不能全面反映。所以，集團層面進行的會計報表合并所展示出來的會計信息，在體現母公司和下屬各公司的相關信息方面不夠翔實。

3.4 上市公司對合并會計報表未能大力進行信息披露

集團公司與下屬公司之間，報表合并范圍按要求經討論確定以后，各公司的經濟業務都按要求需要合并到每個會計期限內，還要對有影響的相關因素額外注意。在國有企業中，報表合并以后，財務情況的外在表現形式會有所改變，若決策層以及管理者未能全面評估財務會計報表中的有關內容，也沒有對相關特殊財務數據進行調整或者要求財務人員、相關業務管理者進行專項說明，會導致很多集團層面的很多管理措施落實不到位。

3.5 內部往來業務記賬因不及時確認導致出現的未達賬項

國有集團往往有多元化的業務板塊，各下屬企業之間經常有大量的關聯交易，有貿易方面的、有服務類型的、有設備、產品采購方面的、有資金拆借方面的等等，由于國有企業審批流程一般較多，經常存在雙方確認入賬時點不一致，在財務會計合并報表時互相抵消金額不一致、抵消不完全，有一方的財務數據無法采用，如果這些業務金額比較大對于合并后數據的真實性的影響也會較大，從而影響合并報表數據的準確性。這種情況往往發生在月末，到了年末，都會提前開展內部對賬，所以到年末一般不會發生未達賬項。

4 以上相關財務會計報表合并問題解決對策的一點思考

4.1 會計報表合并內容細化

在新會計準則的推行下，母公司需要對控股公司的財務報表進行合并，形成統一的財務報表。

所有被合并財務報表的公司必須能被母公司掌控，也就是國有企業常說的“三真”管理必須實現，重點還包括黨組織建設及黨建統領作用、法人治理結構、“三重一大”決策運作機制等等，是國有企業財務會計報表合并工作的基石。集團需要重點關注會計報表的合并的全過程，就業實際控制權，將財務信息進行細化，讓控股公司、子公司的財務報表整合，這樣能夠對各公司之間的盈利情況進行分析，了解不同企業之間的差異性。對財務報表進行編制時，要按照相關的規定來實施，避免合并后的報表存在范圍層面的局限性。

4.2 加大會計監督力度

針對會計報表進行實際合并的過程中，母公司與子公司應該積極配合相關機構的監督，將有關財務政策落到實處，完善監督機制，在根本上保證這項工作的公允性。對這項工作進行監督檢查時，需要以監管體系的要求來開展，并且，與有關的部門進行協調工作，尤其要配合證監部門、財政部門以及審計部門的工作?？偛恳残枰洺瓤剡M行測試，定期不定期組織專業人士完成該項工作，要強化總部的監督職能。對下屬公司財務檢查也要及時到位，包括資金方面，往來詢證方面，也可以在外圍非財務口對業務進行了解，避免因監管不到位，產生重大責任風險、管理風險。適當時候，也可以邀請紀委部門進行監督管理，對于準備非法經營活動的管理者和財務人員，產生一定的震懾作用，對于紀委部門發現的問題，可以內部處理的內部處理，需要上級介入的時候要及早介入，避免國有資產流失，最終形成多方位、無死角的財務監督管理。

4.3 各公司要提供準確的數據和報表

如今，全球經濟朝著一體化方向發展，企業要想適應新形勢、新環境，需要在經營模式上進行調整，體現多元化的特征。在各項決策中，為了能夠做出正確的決定，需要在財務報表中體現全面的信息，即使是合并意外的數據也要提供，這樣能夠考慮全面。作為下屬企業，需要提交真實的財務包括，有關報告也要完整，以此滿足集體對原始數據的需求，經過綜合性分析，進一步明確企業的未來發展方向，制定戰略性規劃。同時，經過分析合并會計報表，也能夠讓子公司等合理規避生產經營問題?？偛繉ω攧展ぷ饕M行一定的規范，包括流程、入賬方式、審批流程的，使得財務數據按集團要求的口徑形成；對不同板塊的公司可以相應制定專業化的操作規范。集團公司使用的財務軟件方面，積極與財務軟件公司針對公司的相關情況進行細微化的調整，使得真實的經營數據可以反映出來，而不是很多業務合并到一個科目里邊。

4.4 增大報表的披露范圍

在國有企業中，對各項經營活動進行開展時，需要做好管理工作，尤其要對財務管理加大重視度，立足于企業自身的境遇明確發展目標與方向，妥善解決各種問題。例如：在上市企業中，對財務內控工作具有明確的要求，即：在公司報告中，需要包含財務內控報告，對其中的目標進行闡釋，并且，對各流程也要進行管理。在自我評價系統中，需要對內部信息進行大力披露，制定與之對應的驗證報告，提升風險預警，將風險管理滲透在各個環節中，對業務流程進行管理時，要盡量避免出現誤差，持續健全有關管理機制，避免因為人為因素出現違規操作，一經發現違法亂紀行為，要根據情節嚴重性進行懲處。通過上述分析可知，對合并的財務報表進行分析時，需要對其中的問題深入研究，針對報表中的主體及相關內容進行持續健全，確保制定可行的措施，以此降低財務風險，所以，創新財務管理方法勢在必行。

對于國有企業各版塊之間可以考慮依據板塊進行分項的財務報表合并，對財務數據進行多角度、多維度的合并，可以直觀的感受各個板塊的資產質量、盈利水平，分析出各個板塊對集團整體的影響程度?？梢栽趫蟊淼幕A上結合一定的財務分析，使得各類使用者都可以輕松駕馭財務數據。

4.5 加強國有集團往來賬款效率管理

開發各類型下屬公司內部往來業務對賬系統。使得每個下屬公司業務人員、財務人員即刻了解到內部往來未達賬項，達到及時性、針對性對賬的目的。集團負責財務會計報表合并的相關人員在整個集團第一次生成報表后，開始運行內部往來對賬系統，校驗各下屬公司之間的往來賬項是否有未達賬項，如有存在未達賬項及時向相關財務人員反饋，讓財務人員對接相關業務科室，看未達賬項形成原因，可以做到及時調整賬務，避免出現財務差異，提高財務會計報表質量。為了準確核對下屬公司內部往來賬項，集團公司還可以針對性開發用于重分類往來的往來報表。在一張專業報表內體現出六個往來科目余額并體現出差異，該表還可以區分出內部往來業務和外部業務?？偛控撠焾蟊砗喜⒌南嚓P財務人員可對下屬公司進行勾選來確定該公司業務是否屬于合并抵消業務，從而提高公司的整體財務合并報表往來質量。

5 結 語

現階段，隨著國民經濟的持續發展，各類型央企、省屬國企、地方國企平臺等集團公司規模不斷擴大，使得財務數據真實、有效、及時是高層決策者迫切需要的。不管是高層管理人員，還是財務人員，都要對報表合并的重要性進行正確認知，在此基礎上，科學開展合并工作，對一些成功的財務管理方式要積極學習，讓報表中的內容更加細化且全面，切實解決報表合并方面的不足，只有這樣，采用實現公司的可持續發展。