如何提高事業單位個人所得稅納稅籌劃水平

賴敏

自從我國開展稅改工作以來，稅收籌劃越來越深入人心，個人所得稅是與人們生活息息相關的稅種，也是公民最常繳納的稅種，通過合理地進行籌劃，能夠減少稅務支出，使得利益最大化，尤其是高收入群體，合理合法的籌劃、避稅能夠實現收入的最大化，更好地保障個人利益。就我國事業單位而言，個稅籌劃工作起步較晚，相比一些大型企業來講，個稅籌劃水平較低。本次研究中，主要從個人所得稅籌劃工作的重要意義、現階段的不足，以及幾個提升的舉措進行了研究和闡述。希望通過本文的閱讀，能夠給事業單位個稅籌劃相關領域的研究者或工作者提供一定的幫助和啟發。

新稅法出臺后，稅收籌劃工作越來越被大眾熟知，個人所得稅是公民日常最容易接觸的稅種，往往也是普通公民繳納最多的稅種，對于部分高收入人群來講，每年繳納的個人所得稅是一筆不可忽視的費用。所謂稅收籌劃，實際上就是利用合理合法的方式降低個人所得稅的繳納金額，進而實現個人利益最大化的方式。我國很多大中小型企業當中，財務人員對于稅收籌劃工作已經越來越熟練，甚至一些企業會專門聘請第三方機構進行稅收籌劃工作，取得了非常不錯的效果，為企業節約了很多的資金，但就個人所得稅的稅收籌劃工作來看，由于事涉個人，往往發展完善性不足，而在事業單位來看，本身稅收籌劃工作起步就比較晚，個稅籌劃工作水平更是普遍偏低，無形中損害了公務人員的個人利益，亟須進行改善。

一、事業單位進行個人所得稅稅收籌劃的意義

（一）增強納稅人的責任和意識

個人所得稅的繳納是每一個公民應有的義務，國家對于月收入低于起征點的公民給予一定的減免，目前個人所得稅不必專門到稅務機構繳納，而是在發薪時統一代為扣除，在這個過程中，實際上納稅人是很難感受到個稅的存在的，正因為這個原因，作為納稅人，對于繳納個人所得稅無感，就很難真正地建立起主人翁意識，對于國家的責任感就強，更能主動參與到個人所得稅的籌劃工作當中，推動稅收籌劃工作的進行。

（二）維護員工自身利益

對于事業單位基層員工來講，雖然因為收入不高，每月所繳納的個人所得稅并不多，但是從整體來看，每年累積起來，仍舊是一筆不菲的支出，通過合理的稅收籌劃，能夠降低個人所得稅的繳納金額，進一步保證自身的利益。

對于高層管理者而言，其本身收入較高，個人所得稅的繳納比例相對較高，進行稅收籌劃，能夠顯著節約稅務開支，進而提升個人收入，對于提升生活品質，增加儲蓄都有一定的幫助。

（三）為事業單位的人才競爭創造條件

在很長一段時間內，我國事業單位人才的來源比較單一，一般為統一考試和社會招聘兩部分，但是從人才競爭力來講，實際上并不高，這主要是因為事業單位的工作性質決定，事業單位崗位的優勢是比較穩定、福利待遇保障健全，但是缺點就是上升空間狹窄、缺少快速晉升通道、收入增長緩慢且沒有爆發式增收條件，面對這種情況，事業單位招聘的人才，往往是一些內心求穩的人，缺少拼搏精神和創新意識，使得事業單位越來越成為一潭死水，形成惡性循環。

近年來，事業單位逐漸開始學習現代企業管理模式，也有意通過社會招聘吸引更多的專業性強、個人能力突出的人才，這就需要一定的薪資待遇作為基礎，而對于這部分人才，由于薪資水平往往比較高，通過合理的稅收籌劃工作，能夠進一步地提升其實際薪資所得，進而能夠提升對人才的吸引力，增加人才粘性，進而為單位抓住人才、留住人才，實現良性循環。

（四）順應國家稅收政策

新稅法背景下，國家對于合理地進行個人所得稅的稅收籌劃持鼓勵態度，利用合理合法手段進行稅收籌劃，降低稅務支持，能夠提升公民稅務參與感，形成良好的社會風氣，提升稅收有效性，降低偷稅漏稅發生率，實現真正的雙贏，因此，事業單位進行個人所得稅稅收籌劃，是順應國家政策的表現，對于建立良好的稅收社會氛圍具有積極意義。

二、事業單位個人所得稅稅收籌劃存在的問題

（一） 各月應稅收入不均衡

一般來講，員工每個月需要上交的個人所得稅，個稅的代繳代扣業務，是在下個月發薪時隨薪資一并扣除的，按照常理來講，即便是事業單位，員工的實際薪資收入也是相對比較穩定的，但是實際上，由于事業單位存在上級政府財政撥款問題，資金由國家財政層層下沉到地方事業單位，中間經歷的手續較多、時間較長，也可能出現跨月、跨年的情況，而一旦此時該單位存在大量招聘行為，尤其是招聘高端人才時，就可能導致其工資實際上不能按時發放，由于財政遲滯而出現了‘拖欠’，不僅影響結算速度，還會因此導致個人所得稅稅率過高，損害員工利益，影響了稅收籌劃的靈活性。

（二） 一次性獎金情況普遍

事業單位習慣采用一次性獎金作為績效激勵，這種方式實際上無形中增加了個人所得稅稅收籌劃的難度，增加了員工需要繳納的稅金，造成這種情況的主要原因，是因為獎金作為員工收入的一部分，在進行個人所得稅的稅金計算時，是要與薪資一并計算稅率的，當員工工資低于起征點，加上獎金高于起征點時，個稅計算方式為獎金加工資減起征點后根據稅率計算稅金，也就是說，若將年終獎金平均分攤在各月的話，能夠顯著地降低稅率，進而更好地實現稅收籌劃，降低個人所得稅的稅金，但是由于目前絕大部分的事業單位采用的都是年終一次性績效獎金，對于稅收籌劃的影響非常顯著。

（三） 缺少對個人所得稅的稅收籌劃認知

稅收籌劃是利用合理合法的手段有效降低稅務支出的方式，是國家稅務政策所允許和鼓勵的方式，但是就目前而言，稅收籌劃的方式和方法較多，一些稅收籌劃方式存在無效或違法的問題，例如虛開發票、購買保險等方式。而正是因為如此，很多事業單位財務人員對于個稅稅收籌劃工作積極性不強，這主要是因為該項工作可能存在一定的違法風險，且并非是財務人員的必要工作和應盡義務，很多財務人員對于個稅稅收籌劃工作的認知還停留在“吃力不討好”的層面，老舊、偏狹的認知導致財務部門工作人員不愿意主動地學習和參與到個稅的稅收籌劃工作中來。

（四）相關工作人員綜合素質有待提升

稅收籌劃工作是一門非常值得研究和學習的學問，正是因為如此，一些大型企業在進行稅收籌劃的時候，都會花費重金聘請專業的第三方稅收籌劃機構進行該項工作，可以說，稅收籌劃工作是需要很強的專業水平的。在我國，各大企業率先迎著稅改風潮，進行了稅收籌劃學并取得了一定的成效，而事業單位相較而言則起步較晚，一些事業單位的財務人員沒有進行過系統的培訓和學習，專業水平和經驗都十分欠缺，在這樣的情況下，進行稅收籌劃，必然會影響稅收籌劃工作的效果，一些方式方法也因此無法施行，導致效果大打折扣。

三、提升事業單位個人所得稅稅收籌劃效果的措施

（一）轉變財務人員認知，提升財務人員水平

首先應該從財務部門相關工作人員入手，轉變其認知，稅收籌劃是國家政策鼓勵和引導的工作，對于提升公民對個人所得稅的認知，進而積極參與稅務繳納具有積極意義，而財務部門工作人員，通過稅收籌劃，能夠有效提升其他工作人員的薪資收入，以此能夠收獲更多的成就感，能夠增強工作的動力和積極性，進而成功轉變相關工作人員的認知。

認知打通后，就要對財務部門工作人員進行相關技能的培訓，引導工作人員學習和思考，積極主動地探索科學合理、合法的稅收籌劃方式，提升稅收籌劃效果。

（二）一次性獎金遞延納稅

如上文所言，事業單位普遍存在年終績效獎金之類的一次性獎金，而且獎金額度往往是月工資的數倍，在年底集中發放時，就會導致超出起征點額度非常高，我國目前的稅收政策為累進稅率，超起征點后，超出部分越多，對應需要繳納的稅率也就越高，面對這種情況，高額的一次性獎金可能就會讓員工平白多繳納不少的個人所得稅，想要解決這個問題，有效的手段首當其沖就是根據《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照此通知所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。簡單來說就是用將全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策，目前根據國務院常務會議最新消息，該政策可以延至2023年底，還有一種方法就是遞延獎金發放，將原本年末需要一次性發放的績效獎金，分月、分次地發放給員工，合理利用每個月的納稅優惠，降低員工的稅負。

（三）根據稅率區間合理制定薪資

我國目前采取的稅制為七級超額累進制，每一個區間對應的稅率不同，區間越高，對應的稅率越高，一旦超額部分實現了跳檔，費率就會提升一個檔次，導致員工稅負顯著提升，面對這種情況，應該在制定員工薪資制度的時候，合理考慮稅制，保證員工盡可能規避納稅邊緣點，避免薪資跳檔，造成員工過高的稅負。

（四）個人所得稅優惠政策的使用

國家對于一些特定情況，例如贍養老人、撫育子女、房貸、長期租房等情況，是有一定程度的個人所得稅優惠及減免的，在這樣的情況下，作為事業單位的財務部門相關工作人員，應該盡可能將這些優惠政策宣導下去，借助當前我國大力推行的個人所得稅APP進行專項扣除申報工作，對于不了解的員工要給予指導，為減輕其稅負創造有利條件。

（五）利用好福利政策為員工減輕稅負

福利政策可以分為兩個方面，第一是住房公積金政策，從稅法的解讀結果來看，在考量稅收征收的稅率以及起征點時，是對扣除公積金之后的薪資進行比對的，而住房公積金作為福利，在進行扣除后，會儲存在公積金賬戶當中，可以作為員工支付房屋貸款的費用，也可以在滿足一定條件后提取使用，也就是說，住房公積金與員工存在明顯的經濟利益，而在這種情況下，事業單位通過提升住房公積金的繳存比例，實現降低員工每個月的應稅收入的目的，從而有效地降低了稅負，保證了員工的利益，提升了員工的收入，讓員工進一步地盡可能享受國家的福利政策。

除此之外，還有一些其他的福利待遇也能夠以非貨幣的形式給予員工幫助，例如，上下班的班車、早中午的餐食、單位內的醫療設施、娛樂設施等等，這類非貨幣形式的福利待遇，雖然不能夠增加員工的實際收入，但是能夠為員工在日常生活中省去不小的一筆開銷和費用，而這類福利待遇，是不用計入到個人所得稅的稅金扣除當中的，因此，這類福利待遇能夠幫助員工減低生活成本，但是并不會增加員工的稅負，從一定程度上來講，也能夠確保員工的利益。

（六）以合法、合理為前提

最后是一定要保證進行稅收籌劃是在合法合理的前提下進行的，事業單位存在一定的特殊性，一些在企業當中能夠使用的方式，在事業單位中使用就容易觸及法律的紅線，例如，在企業中，一些薪資待遇較高的高管，公司為其創建工作室，以對公司服務的工作室所有人的存在，這樣，該員工的個人所得稅，就變成了營業收入稅，稅率由45%降低至6.5%左右，能夠實現合理避稅，但是因為事業單位存在一定的特殊性，編制內的員工如果使用這種方法進行避稅，顯然是不符合相關規定的，因此，需要注意，在進行稅收籌劃時，一定要謹守法律紅線，切忌因小失大，將雙贏的局面打破，變成雙輸局面。

結 語

總而言之，對于事業單位來講，個人所得稅的稅收籌劃工作具有必要性，對于稅法的推行以及國家政策的支持均有重要意義，不過在實際施行時，還存在很多的問題，阻礙了個人所得稅稅收籌劃工作的進展，間接損害了員工的實際利益，從長遠角度來講，不利于事業單位的良性發展，降低了事業單位對于人才的吸引力，因此，作為事業單位財務部門相關人員，應該在合理合法的前提下，提升自身工作能力，進行稅收籌劃工作，提升稅收籌劃效果，進而保證事業單位員工的利益。