淺議新時代如何加強國有企業財務監督

摘 要：隨著國家治理體系治理能力現代化不斷推進，國有企業作為我國市場經濟主體，其財務監督效果關系著企業經營以及各項改革成果?；诖?，本文從國有企業財務內部監督現狀入手，闡述監督工作的重要性及不足，然后從外部制度構建、內控機制強化、人員素質提升三方面入手，提出國有企業內部財務監督工作的建議。

關鍵詞：財務監督;國有企業;信息系統;內部控制

十九屆中央紀委第四次全體會議首次明確將財會監督列入監督體系的十大部分之一，財會監督的重要性被提到了一個歷史性的新高度，對完善黨和國家監督體系具有重要意義。財務監督是財會監督的重要組成部分，是財政部門、第三方中介、單位內部對企業籌融資、項目開發建設、成本管控、收益分配等生產經營活動的總和進行關注、評估、監督和建議的活動，主要包括成本費用監督、資產監督、籌融資活動等。

一、國有企業財務監督內涵

1.財務監督含義

企業經營情況的評估、判斷都需要財務監督予以保障，作為承擔國計民生、戰略發展的國企而言更需要財務監督。財務監督是指根據會計準則以及公司規章、實際情況，設置財務指標，使企業能夠通過指標判斷企業經營中存在的問題，提出建設性意見。財務監督的一大特點是目的性，企業可以通過財務監督來檢查經營過程是否存在違法違規行為，反過來也能夠促進企業經營規范化、科學化，這對于企業而言具有重要意義，對于國企而言更是如此，財務監督是國企規范經營的閘門，也是確保國有資產保值增值，防止流失浪費的重要機制。

2.財務監督特點

按照內外部劃分，財務監督可以分為外部監督和內部監督。外部監督是由企業外的主體對企業施行財務監督，既可以是行政部門，也可以是社會組織，調查內容既可以包含現金流監督，也包含企業經營質量的監督。而外部監督又分為行政監督與社會監督，這是按監督主體不同進行的分類。行政監督是指國有企業是由其上級國有資產監督管理委員會（下簡稱國資委）對國有企業的經營活動從財務角度進行監督。社會監督主要是以會計師事務所、律師事務所、外部審計等第三方社會中介根據委托，對國有企業進行監督。內部監督其含義是由國有企業內部審計部門或財務負責審計的崗位對國有企業的生產、經營、投資等活動進行規范，并能夠針對問題提供建議，從而確保經營活動的真實性、科學性、合理性、規范性的一種自我監管行為。實際上，無論何種方式的監督，其目的都是保障國有企業在規范和符合國家要求的方向上發展。行政監督、社會監督、內部監督的關系是相輔相成，相互作用的，行政監督與社會監督為內部監督提供規范和指引，確保內部監督按照合理科學的標準執行，而良好嚴格的內部監督能夠提高行政監督、社會監督的效率，使外部監督的效果得以充分體現。

3.財務監督的特點

財務監督特點主要有三點：一是監督對象和內容的統一性。監督對象是涉及企業資產變化的經濟活動以及執行主體，無論是領導還是員工，無論涉及金額有多少，都納入監督的范圍之內，總之財務監督無小事。二是監督時間連續。會計監督貫穿于業務開展的全流程，每一個環節都需要進行監督，每一個項目階段，每一個活動進展，財務監督始終伴隨。三是監督次序優先性，財務監督是經濟活動管控的第一關，從預算開始就把好資金關口，從經濟方面預防浪費和挪用，是其他監督的基礎。

二、新時代下財務監督作用和意義

1.財務監督是現代化公司實施經營管理的重要舉措

我國特色社會主義市場經濟經過幾十年發展，已經產生了許多超大規模的企業，國有企業也得到了長足發展，現代化程度大為提高，并且在我國經濟建設領域發揮著越來越重要的作用。為了更好服務于國家經濟建設，企業必須要加快現代化進程，提升經營管理能力。其中財務監督對企業健康發展起到重要作用，以往對企業經濟效益提升因素進行研究時，容易忽略財務監督的作用，實際上財務監督對企業財務風險的管理上起著舉足輕重的作用，對企業持續健康發展，提升企業經營效益具有重要作用，也是體現企業現代化管理的一個重要標志。財務管理中，企業負責人一直對企業經營方向策略有著決定性影響，尤其是在“財務一支筆”審批制度下，審批權限集中在一把手，沒有規章制度進行制約，企業經營效果容易受到管理者個人素質、水平的制約。因此必須通過財務監督規范財務審批行為，規范經營者管理國有資產。通過加強財務監督，落實對財務審批、企業財務行為的監管，保證“財務一支筆”制度下審批權受到合理監督，減少財務風險，保證企業科學合理開展經營活動。

2.財務監督有助于國有企業做優做強

黨的十九大報告明確要求深入推進國有企業改革，推動國有資本做大、做強、做優，有效防止國有資產流失。深化國企改革的關鍵在于推進國有資產管理體制機制改革，從單一的“管資產”向“管資本”方向轉變，無論是資產管理還是資本管理，都需要通過財務監督進行，財務監督是以國家法律法規和通用規則對企業經營行為進行規范，降低企業經營風險，促進企業合理合法合規經營，為國有企業做大、做強、做優提供財務制度保障。

3.財務監督有利于提升國有企業會計信息質量

國有企業內部財務監督應該是貫穿企業經營流程的始終，以使企業的各項經營活動的過程以及結果通過財務報表的形式呈現出來，確保企業經營得到財務方面的建議和監督，也為企業股東、董事會、投資人、直接經營管理人員提供真實完整清晰的會計信息，幫助使用者更直觀地了解企業經營情況，并根據掌握的會計信息進行相應決策，采取相應措施。國有企業的管理部門如國資委、市場監督主體如審計機構也能通過財務監督發現企業經營過程中的不足，提出優化建議，幫助國有企業實現經營優化，提升會計信息質量。

三、國有企業財務監督存在問題分析

1.宏觀體制層面

（1） 國有企業國家監督效能有待提高

國有企業的國有資產所有權人是全體人民，但并不直接參與監督和管理，代表人民直接參與監督管理的是各級人民政府，各級人民政府受中央或各地各級國資委委托對國有企業經營進行監督管理。而國有企業的管理層都是由政府直接進行任命，造成了政府部門對企業的決策擁有無限大的權力，可以通過人事任命來影響企業經營方向，造成了國資委在國有企業監督上出現一定困難。雖然國資委可以通過構建財務監督制度來實現對國有企業的監督管理，但由于人民政府的部分職能和政策需要通過國有企業行使和執行，政府和國有企業的關系更為密切，導致國有企業并不重視由國資委設立的財務監督制度，導致有章不依。

（2） 國有企業的法人治理結構有待健全

國有企業委托代理關系較為復雜，鏈條較長，層次較多，因此國資委對公司治理監督難以穿透。為了加快優化國有企業治理結構，讓治理主體更好履行職能，國資委逐步引入外部董事制度，加強監事會的地位和人員配置，成立專門委員會，通過一系列制度措施形成了協同合作、齊抓共管、相互制衡的國有企業治理體系。但國有企業董事會重要成員以及管理層主要人員都由政府任命，經營者和監督者各種歸屬領導不同，國有企業領導人往往擁有更大權利。因此內部人控制的問題在國有企業身上更為普遍，也導致財務活動不規范，甚至違法財務行為時有發生。

（3） 企業缺乏有效的外部財務監督機制

國有企業因為規模大，在經濟發展中占主要地位，因此外部監督對國有企業的作用并不明顯。如國有企業的行政監督和社會監督機制并不健全，效果并不明顯，局限性較多。國資委依法對國有企業運行進行監督，主要針對是否符合國家利益，是否浪費、閑置國有資產，是否存在貪污挪用等，而對于企業的實際經營成果、經營效率等并不特別關注。另外，社會監督方面的制度仍然有待完善，企業在經濟建設發展的過程中也不斷地進行著市場競爭和內部管理，但國有企業由于其關系經濟命脈或者民生關切，內部信息有時候并不完全公開，造成信息不對稱，社會公眾難以了解國有企業的發展動態和真實經營成果，監督建議也就無從談起。此外，各類外部審計第三方機構是受到企業聘請了解企業狀況，進行審計監督，薪資待遇又是由企業發放，利益上有牽扯，很難做出獨立意見，市場監督功能較弱，無法做到有效的財務監督。

2.企業制度原因

（1） 信息化投入不足

在科學技術飛速發展的時代，要想實現國有企業財務監督高效便捷，必須要提高單位的會計信息化水平，加大對企業信息基礎設施的建設。但國有企業對信息化建設重視程度不夠，沒有充分認識到財務信息系統的建設對于財務監督的提質增效作用以及對經營的成果數據化，利于決策的作用，因此投入上相對較少。一些大型國有企業雖然已經建立了ERP系統，并且財務活動都通過信息化系統進行，但只是簡單用于會計電算化，沒有把財務監督的相應功能融入系統，致使一般財務行為通過系統化進行，但財務監督仍然沿用傳統手段，造成兩者脫節，無法行使有效的財務監督。

（2） 國有企業內部財務監督流于形式

國有企業最直接的財務監督形式是內部監督，主要由內部設立的監事會以及內部審計部門負責。監事會是企業內部獨立的監督部門，承擔著代表股東對國有企業執行財務監督的責任，這也是《公司法》明確賦予監事會的權利。但國有企業存在時間較長，受到傳統觀念的影響，其他部門對監事會的存在抱有“排斥”心態，財務狀況、經營過程評估報告等財務監督所需信息的取得受到阻礙，難以有效發揮監督功能。而內審部門作為國有企業內設機構，負責年度預決算、財務報告審計，但內審人員薪酬和人事調動都由管理層決定，導致內部審計開展工作時放不開手腳，使得國有企業內部審計往往只有制度架子，不能形成實質性的審計和監督。

3.主觀層面

（1） 國有企業財務人員的職業能力和道德素養有待提高

隨著我國市場經濟不斷完善，發展水平不斷提高，國有企業無論是在制度建設還是信息系統的建設上有著體制優勢和資金優勢，相應的財務監督體制機制建設的完備性和全面性也較為領先，走在平均值前面。然而相對全面規范的財務監督制度卻難以得到有效執行，部分原因在于執行者的素質和水平沒有與當前企業發展要求相適應。但是不少財務人員沒有適應新的發展形勢，還是沿用傳統手工記賬方式，或者對現代化的會計信息系統使用不熟悉，難以轉變作業模式，無法發揮系統功能。在技術大發展的時代，財務人員的知識儲備能力跟不上技術發展的腳步，對數據收集分析能力、企業發展方向的判斷力、業財融合能力、風控能力仍有很大的提升空間。部分財務會計人員職業道德水平不高，面對誘惑或者來自于各方面的壓力不敢堅持原則，違規違法進行會計活動，影響企業經營。

（2） 財務監督意識淡薄

財務監督意識需要自上而下開始營造，而部分企業領導認為財務監督只是監事會或者財務部門等少數幾個部門的事情，因此整體財務監督的氛圍不濃厚，單憑少數部門難以做到全流程監督。還有的法律、財務素養不高，對于財務監督工作難以開展有效指導，或者是只重視業務，不重視財務監督，認為只要企業規模即可，忽略財務監督對資源集約利用，提高效率的作用，這就加大了財務監督實施的難度。更有部分領導認為財務監督是對于企業發展的阻礙，認為財務只負責財務審批預算、報銷等簡單工作，不理解，不支持財務監督，或者干預重要事項的財務工作，導致會計信息不真實，內部監督失去了真實的數據基礎，只能流于形式。

四、加強國有企業財務監督的建議

1.完善治理結構，做好財務監督

（1） 完善股東結構，全面發揮出股東會財務監督的職能

一般來說，股東作為公司的所有權人，公司經營情況與之最具關系，因此是最關心公司情況的一個群體，也最愿意看到有效監督。因此發揮股東對公司經營的監督動能，對推進公司治理結構優化，全面強化財務監督具有重要意義。要想釋放股東對于財務監督的熱情，需要在股東與經營者之間構建暢通的信息通道，雙向溝通，相互反饋，同時進行適當改革，使股東成分朝著多元化發展。不同來源的股東成分，知識背景、訴求也不同，但實質都是通過公司經營獲得收益。因此可以在國有企業嘗試混合所有制改革，適當引入民營企業、民間資本、外資等，提高持股混合度，優化股權結構，讓社會資本參與企業的管理和監督，提高財務監督質量。

（2） 推行國有企業財務總監聘用制度

完善國有企業財務監督機制的重要環節就是破除“內部人控制”問題，為保證內部財務監督的獨立性，國資委可以對財務總監的人選采取委派制。由國資委組織，用市場化手段招聘合適人選，派駐到企業進行財務監督，并定期向政府以及國資委匯報企業經營情況。此方法能夠保證財務總監監督的獨立性和專業性，提升財務監督質量，同時也能夠強化內部控制氛圍，從管理層到基層有效執行財務內控制度。財務總監還可以從財務視角給予企業經營以專業化的意見，幫助企業提升經營效益，發揮財務對業務的指導和幫助功能。

（3） 切實發揮國有企業各財務監督主體監督的有效性

國有企業財務監督是一項大工程，需要監事會、內部審計、第三方審計等監督主體共同發力，齊抓共管。首先，企業內部的監事會要嚴格履行監督職能，通過進一步完善立法，提高監事會在國有企業的地位，明確監事會應當具有的權利和義務，保障監事會的知情權。其次，在公司制度設計上也要明確監事會的職能、人員結構、具體功能，使監事會行使監督權有法可依，有章可循。最后，發揮會計師事務所的社會監督功能，在事務所的選聘上采用招投標機制，杜絕暗箱操作，薪資由國資委發放，監督工作對國資委負責，保證行使職權的獨立性。同時財政部作為中介機構的主管部門，要加大力度對中介執業情況的監督和指導，提升財務社會監督的水平和質量。

2.強化內控制度，推進財務監督

（1） 構建財務監督管理信息化應用體系

信息技術已遍布各行各業，國有企業也應當運用信息技術手段，在財務監督方面實現又好又快發展。企業首先應當提高認識，加大信息系統建設投入，推動“互聯網+財務監督”模式，提高財務監督的信息化水平，完善基礎會計系統。構建共享監督平臺，采取開放態度接受公司內部以及外部對財務監督和公司經營的意見和建議，提升基層員工和社會公眾的參與度，將財務行為放在陽光下，減少財務違法違規空間。在內部審計上應當進行技術創新，接入大數據平臺以及未來的區塊鏈技術，用大數據發現財務問題高發環節，對資金流向進行監督，做好全流程財務風險防控。

（2） 完善和優化企業財務內部控制制度

財務內控制度對財務行為起到最直接的監督、管控作用，加強財務監督首先從內部抓起，完善和優化企業財務內控制度。財務監督僅靠個別部門無法形成合力，必須堅持頂層設計，使財務監督深入企業重要的經營活動，實現全程監督，如“三重一大”決策制度，規范企業行為。同時在制度上注意與紀檢監察、內部審計等法律法規相銜接，做到協同共管。對于企業內部的監督部門可以適當改革，如成立單獨的紀檢和財務監督審計部門，從法律、財務、信息技術等部門抽調人手成立專門部門，使其既懂財務，也懂業務，也懂信息技術，提高整體監督水平，并且薪酬獨立核算發放，保證獨立性;對于內部審計與上級紀委部門進行對接，接受其管理形成企業、紀委雙重領導雙重管理體系，增強部門權威性，增強內部監督的威懾力。

2.提升監督意識，優化監督隊伍

（1） 提高國有企業全員財務監督意識

思想是行為的先導，管理思想會體現到管理行為中，進而影響管理結果，提高全員財務監督意識，要從領導干部抓起，牢固樹立財務監督意識，時時刻刻繃緊財務法規底線。同時對財務會計工作人員，以及全體員工進行培訓使企業員工樹立財務監督意識，并進行一定的財務知識培訓，掌握基本的財務知識，使員工有能力進行財務監督。通過一系列培訓打造統一團結的財務監督氛圍，充分調動每位員工的監督責任感，使企業財務監督工作更好開展。

（2） 提升企業財務會計人員職業素養

國有企業要想實現長遠發展，離不開財務工作者保駕護航。因此企業管理人員必須重視財務部門整體素質工作能力的建設，通過宣傳、引導、專題培訓等方式，提升財務人員專業能力以及職業素養。企業還可以開展形式多樣的活動，提升財務人員對企業文化的認同感，對企業的歸屬感，激發起主人翁意識，主動擔當起財務監督工作。此外，企業還可以利用警示案例進行宣傳，強調財務監督缺乏、財務意識缺失對個人、對公司的危害性，提高財務人員的風險意識，強化對違法違規財務活動的警戒心，有效加強財務監督隊伍的意識和能力。

五、結語

我國國有企業改革已經進入深水區，做好財務監督體系是其中一項重點工作，是確保會計信息和會計工作質量的有效手段，是國有企業監督最有效的抓手，也是確保公司長期穩定健康發展的關鍵一招。只有通過完善治理結構、內部財務監督制度、提升財務監督人員綜合素質，才能實現高質量的財務監督，為企業行穩致遠提供充足動力。

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作者簡介：付繼芳（1972.09- ），女，本科，昆明公交集團有限責任公司，總會計師，高級會計師，研究方向：管理會計、會什信息化等