商貿企業稅務籌劃與管理問題探究

于鴻錦

摘 要：近年來，國內政策環境、經濟環境以及公共安全環境等都發生了較大變動，給各行各業的發展都帶來了較大的影響，商貿企業收入增速也隨之下滑，企業經營面臨著巨大的壓力。在此發展背景下，商貿企業需要挖掘更多的利潤增長點，減少成本支出，提高成本效益，才能穩定企業發展。而從財稅角度來看，基于當下減稅降費的政策優勢，商貿企業可以通過對稅務的充分籌劃來擴大節稅效益，達到降本增效的效果。本文首先根據稅法、稅收政策等，細化商貿企業增值稅和企業所得稅這兩大稅種稅務籌劃的思路和方向。再結合實踐應用，分析商貿企業稅務管理存在的問題以及引發的稅務風險。最后針對性地提出應對策略，以期降低企業的稅務成本和稅務風險帶來的影響，幫助企業度過發展困難時期。

關鍵詞：商貿企業;稅務籌劃;稅務管理

進入新發展時期以來，我國稅制體制改革進一步深化。營改增后，針對新常態下企業發展壓力過大問題，國家相繼出臺了一系列的稅收調控手段，比如商貿行業銷售業務增值稅稅率從17%下降到13%，同時還可以根據自身情況，享受特殊稅收優惠政策。整體上，稅收環境好于企業發展，合理的稅務籌劃可以使得企業稅負壓力比以往更低。但實踐中，不同企業稅務籌劃能力不同，部分公司稅務人員能力不高;部分公司稅務管理流程、制度不健全;部分公司稅務籌劃意識不到位，使得多數企業稅務籌劃結果和預期往往存在一些差距。研究主要稅種的籌劃思路、技巧，分析可能存在的稅務管理漏洞，對商貿企業提高稅務籌劃水平有著重要的意義。

一、商貿企業稅務籌劃思路分析

增值稅和企業所得稅是商貿企業運營中面臨的主要稅種，也是稅務成本產生的主要構成因素?；谠鲋刀惡推髽I所得稅稅種特點，其稅務籌劃思路主要從以下角度進行：

（一）增值稅常見稅務籌劃思路

1. 按照稅收優惠政策進行籌劃

基于當前稅收環境，稅收優惠政策大體可以從國家和地方兩方面概括：國家層面主要從銷售貨物的種類來提出優惠，比如購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品按10%計算進項稅額、受到國家扶持的農林牧漁等特殊產業銷售自產產品時可以免稅進入銷售環節等，這一政策的使用要求較高。而地方層面，部分地方政府設有稅收優惠園區，比如江蘇、重慶、長江三角洲經濟發展區、粵港澳發展區等，針對一般納稅人有限公司的入住，都有增值稅和企業所得稅雙重扶持獎勵，按地方留存的40%到80%給予企業獎勵。

2.利用納稅人身份

企業納稅人身份主要分為小規模納稅人和一般納稅人，根據稅法規定，小規模納稅人按照3%的銷售額征收增值稅，一般納稅人的商貿企業按13%增值額征收增值稅。二者稅率差異較大，一般納稅人企業可以根據自身實際經營狀況，查看是否滿足轉換納稅人身份的條件，如果滿足，企業可以分析進銷項稅額差異，全面對比不同納稅人身份下企業稅負情況，衡量選擇對企業最有利的一個。另外，除了改變企業自身納稅人身份外，企業也可以拆分業務，改變組織形式，比如將采購業務分離出去，單獨成立為小規模納稅人的公司，這部分業務增值稅征收稅率將從13%降為3%，同時還能為原本企業開具所需增值稅專票。

3.采購時間和供應商的選擇

首先，在采購時間上，由于產品價格隨市場變動，呈現一定的波動，企業往往會集中在貨物價格較低的時間進行大量采購。采購時間關系到企業取得增值稅發票的時點，如果當期采購需求在當期納稅期間內未完成，那必然會使得當期增值稅進項稅額較少，當期應納增值稅增加。雖然下期企業應納增值稅會降低，但也損失了一定的貨幣時間價值。因而，企業需要綜合分析價格差異和稅金時間價值差異，合理選擇采購時間。其次，在供應商選擇上，不同供應商的納稅人身份不同，一般納稅人可以提供增值稅專票，小規模納稅人一般來說只能開具增值稅普票，部分行業部分地區的小規模納稅人也能開專票，而個體戶無法提供發票服務。對于商貿企業而言，供應商的選擇，需要綜合質量、采購價格、進項稅額差異等進行選擇。如果從小規模納稅人供貨商進貨獲得的價格優惠要高于進項稅額帶來的節稅效果，根據整體成本最小化的原則，企業可以考慮小規模供貨商。

4.促銷手段的選擇

常見的促銷手段包括買贈方式、金額打折、返現、贈送購物券等，不同銷售方式，給商貿企業提供的稅籌空間不同。比如將1000元的商品打折10%進行銷售，和原價銷售后退返給客戶100元，從商貿企業角度而言，前者如果企業是將銷售額和折扣在同一張發票分別注明，則企業可以按照折扣后的余額作為銷售額來計算增值稅。但后者由于是返利，不和銷售額開在同一張發票上，不論在財務上如何處理，在銷售額計算上均不得進行扣減，因而還需要按照原來的銷售額計算增值稅;而買一贈一的捆綁銷售，如果是同類商品捆綁，其實質上還是屬于銷售，只不過單件商品的價格有所降低，在稅務處理上對贈品視同折扣處理。不過在捆綁銷售中，對不同商品進行捆綁，容易被視同銷售?？偠灾?，現行增值稅稅法對不同促銷方式有相應的征稅要求，開票結果不同，企業的進項稅額也不同，需繳納的增值稅稅額也因而存在差異。

5.發票開票時間的選擇

發票取得時間關系到企業收入確認時點，在合規的時間內，延緩開票時間，可以遞延企業收入確認的時間。另外，商貿企業主要面臨的稅務問題來源于進銷價格差較大，進項發票難全額獲得，因而能否取得增值稅專票，對企業稅負影響也不同。

6.兼營和混營下銷售業務的處理

多元化發展下，企業銷售涉及多種業務，兼營的業務需要分別進行銷售額的核算，未單獨核算的，則從高進行增值稅的征收。而混合銷售則按照主營銷售貨物適用的增值稅稅率進行核算。

7.出口退稅和期末留抵退稅

涉及出口的商貿企業符合條件的可以適用免征增值稅，相應的進項稅額予以退還的優惠政策，但商業實質和單據滿足有關退稅文件要求。屬于小微企業的商貿企業滿足退稅條件的可適用增值稅期末留抵退稅政策。

（二）企業所得稅常見稅務籌劃思路

1. 降低稅率

一般納稅人的企業所得稅稅率為25%，但國家重點扶持領域的企業、享受地方優惠的企業，其企業所得稅更低。比如高新技術企業、軟件開發企業、西部大開發計劃中的企業等適用于15%的企業所得稅稅率。商貿企業可以逐漸從高稅率產業向低稅率產業轉型，或是入駐有特殊優惠的園區。

2.增加費用

增加費用的方法主要有：第一，固定資產加速折舊，對符合規定的固定資產，縮短其折舊年限，增加前期稅前抵扣額。第二，招募殘疾人士，享受殘疾人工資加計扣除優惠。第三，選擇適宜的組織形式。企業設立分公司時，由于分公司不具有獨立法人資格，因而需要和母公司進行合并納稅。設立子公司時，子公司具有獨立法人資格，可以單獨進行核算。如果企業預期分支機構銷售一般，在成立初期不會盈利，則設立分公司可以沖抵企業利潤，降低應納稅所得額。但設立子公司時，企業可以將子公司設立在稅收洼地，分支機構銷售良好時，子公司應納稅所得額更低，進而使得企業整體企業所得稅稅負有所下降。

二、商貿企業稅務管理問題分析

進入新時期以來，商貿企業也在不斷加強稅務籌劃管理力度，但受管理理念、思想、手段等方因素的影響，在金稅四期更為嚴格的監管形勢下，企業稅務工作中仍然暴露出不少問題：

（一）管理轉移或資本轉移問題

處于戰略規劃或稅籌決策，企業經營逐漸從高稅地區向低稅地區轉移，經營過程中存在跨區域的關聯企業，彼此存在管理上或資本上的關聯。部分企業為滿足享受當地稅收優惠的條件，存在人為調控銷售價格來轉移利潤，增加企業的納稅風險。

（二）主營業務成本費用虛增問題

增加費用可以沖抵企業稅前利潤，達到降低當期應納稅所得額的效果。部分企業在管理中存在僥幸或是稅法認知不全的情況，通過虛增庫存、銷售價格等，來增加結轉的主營業務成本?；蚴窃谀昴?，沒有按照規定根據進銷差價來沖抵業務成本，或是可以壓低進銷差價，調減業務毛利率，虛增企業主營業務成本費用。雖然表面上企業少繳納了不少稅，但增加了稅務風險，一經被金稅四期系統稽查出，企業不但需要補足稅額，還可能需要繳納滯納金，甚至是被納入納稅黑名單，影響到企業聲譽，使得企業融資、招投標等業務受阻。

（三）發票管理問題

企業財稅會計處理中的收支需要有相應的憑證作依據，企業開具的、取得的各類發票，需合規、合理。不過由于商貿企業上游發票取得難度較大，部分企業并未嚴格遵守發票管理辦法，所開具發票的金額和申報金額存在差異，給虛開、代開發票等行為提供了一些可操作空間。比如在集團母公司和子公司之間，為更好地調劑稅額，在開具發票時，會出現上述情況，通過時間差來達到少繳稅的目的。

（四）虛增財務費用問題

根據稅法規定，企業從銀行等金融機構融資時產生的利息、向關聯企業借款產生的費用等，可以計入當期財務費用，在規定的比例內進行稅前扣除。部分企業為增加稅前扣除額，可能存在虛構財務費用的現象，比如和私人機構、關聯企業借貸時的中間費用、服務費用等，增加企業納稅風險。

三、商貿企業加強稅務管理的具體策略

根據商貿企業稅務籌劃思路以及稅務管理中可能存在的問題風險，針對新時期企業稅務管理體系的建設，提出以下對策建議：

（一）建立稅務管理組織架構

缺乏專業、獨立的稅務管理部門是稅務問題和風險得不到及時防控的重要原因。在當前復雜的稅收環境、經濟形勢下，商貿企業要加強業務、財務、稅務等各項工作的協同管理力度，但也同時要保證各項活動有相對獨立且專業的管理部門，而不是由財務部門兼任，難以將稅務管理重心前移。為此，一方面，設立稅務管理部門，圍繞稅務管理委員會—管理小組—執行小組完善管理組織架構。管理委員會應有企業高級管理者、董事會等組成，統籌稅務籌劃決策工作;管理小組為稅務管理部門，主要負責稅務籌劃方案的制定，協助完善涉稅管理流程、制度等;執行小組則主要由各職能部門負責人組成，依據細化的任務、責任，配合稅務管理部門落實稅務管理制度等。另一方面，組建專業的稅務管理團隊。商貿企業應招募一批經驗豐富、綜合素養較高的稅務人才，通過其專業水平幫助企業梳理可用的稅收優惠政策、確定稅務籌劃思路、防控稅務風險，保證稅務處理的正確、合理。

（二）設置規范的稅務管理流程

完善的稅務管理流程，為企業納稅申報、發票管理等提供科學指引。在納稅申報上，商貿企業需進一步細化申報人員的職責，針對企業經營所涉及的稅種，全面搜集相關申報要求，編制納稅申報手冊，確定申報時間以及所需準備的資料，并根據稅收政策的變動情況，適時進行調整。在適當的時間，及時填報納稅申報表，并對數據進行核查，保證報表數據的準確;在稅額繳納上，落實責任人制度，由稅務管理部門負責人審批各項稅金的劃撥憑證，保證支出的合理，并在規定時間內及時申報、納稅，避免超出期限被認定為漏稅，增加納稅風險;在發票管理上，以不相容崗位相分離為原則，確定發票領取、開具、審核、保管等各環節工作的負責人員，明確劃分權責，保證發票的合規、安全和完整。同時，定期盤點發票庫，查驗是否存在失效、損毀或丟失的情況，及時向稅務機關說明情況，避免在后期稽查時被認定為虛構成本費用，給企業帶來不必要的麻煩。

（三）強調關鍵業務環節的稅務管理

1.采購環節

商貿企業稅務管理小組需根據稅務籌劃思路，參與到企業供應商選擇、采購時點確定等活動中去，從稅務角度給企業采購工作提出建議。同時和財務部門相配合，分析采購成本、采購稅務籌劃成本以及節稅收益，以成本效益最大化為原則，找到成本均衡點，從而確定合理的籌劃選擇，使得企業可以和使得自身收益最大化、稅負最小化的供應商達成合作。在采購中，對需要取得相關發票的，企業應及時索取，并根據發票管理制度規定，做好發票審批、保管等工作。

2.銷售環節

商貿企業應先明確自身銷售模式，確定各項業務活動在銷售時是兼營還是混營，確定所使用的增值稅稅率。再對各類銷售手段進行分析，結合企業實際，綜合銷售成本、節稅收益等，選擇適宜的銷售方案。最后，保證銷售額的準確、真實，合理計算銷項稅額，在稅法認可的范圍內確認銷售收入。

3.存貨調撥環節

在這一環節，商貿企業應進一步完善存貨管理制度，規范存貨調取流程、辦法，由存貨管理部門按照要求定期盤點企業資產，動態追蹤存貨周轉情況，及時向稅務管理部門反饋存貨損毀、丟失等情況，便于稅務人員及時進行進項結轉操作，合理進行財稅處理。對企業附設的不在同一縣（市、區）國稅局管轄范圍內工廠、車間、倉庫等分支機構不應單獨核算收入，避免移送貨物視同銷售處理，產生額外稅負，同時避免其他視同銷售情況產生。

（四）建立稅務風險管理信息系統

商貿企業還需加大信息化建設投入，一方面及時引入稅務風險管理系統，根據稅務管理工作開展要求設置功能板塊，將納稅申報、涉稅信息搜集整合等工作自動化，提高稅務管理效率。同時，便于稅務管理人員動態追蹤、監管以及分析涉稅業務管理情況，借助稅務風險預警功能，及時反饋達到預警線的稅務風險，及時規避或控制。另一方面，企業還需推進共享平臺的建設，將稅務系統、財務系統以及業務系統等連接在一起，實現業財稅一體化管控，提高各項工作協同效應。另外，為保證稅務籌劃相關數據的安全，商貿企業還需同步推進信息系統安全管理機制的完善，通過加強防火墻、設置反木馬軟件等來防范外部攻擊;通過健全系統操作流程、編制系統操作手冊、明確劃分管理權限等來減少內部人員篡改、遺漏數據的可能，為稅務工作的開展奠定良好的數據基礎。

四、結語

綜上所述，在當前嚴峻的經營環境下，做好稅務籌劃和管理能夠幫助企業減輕經營壓力，增加經營實力。商貿企業既要能明確稅務管理思路，抓住稅務籌劃的重點。但也需建立長效的稅務風險管理體系，明確認識到稅務管理中可能存在的問題，重視稅務風險的防控，積極完善稅務管理組織架構、規范的稅務管理流程、確定各業務環節稅務管理的要點以及搭建稅務風險管理信息系統，不斷提高企業稅務籌劃能力以及風險抵御實力，從而有效地幫助企業實現穩健發展。

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