企業全面預算管理的優化路徑探討

楊力

摘要：市場競爭日益激烈的經濟形勢下，對于企業內部管理而言，實行全面預算管理可以提高企業管理水平和經營效益，促進企業戰略目標的實現。但是，在實際工作過程中，存在預算管理體系不夠健全、預算管理意識有待增強、預算執行力度要強化、缺乏完善預算調整機制等不足，影響了全面預算管理作用的充分發揮。因此，企業要與時俱進，不斷優化全面預算管理體系，以發揮其管理職能，真正為實現企業健康持續發展奠定堅實基礎。文章闡述了全面預算管理的重要性，分析了全面預算過程中存在的不足，并探討了優化企業全面預算管理的路徑，以期為相關單位全面預算管理工作的開展提供借鑒。

關鍵詞：全面預算管理;路徑;探討

我國進入經濟新常態后，企業所面臨的經營環境變得復雜多變，這就要求企業強化內部管理，挖掘內部管理潛力，提升內部管理水平。全面預算管理作為企業強化管理的有效手段之一，有利于優化資源配置，提升資金管理水平，因此受眾多企業重視，因此，優化全面預算管理，充分發揮全面預算的作用有助于企業實現自我價值，本文就優化企業全面管理的路徑進行探討。

一、企業全面預算管理的重要性

（一）有助于促進企業發展戰略目標的實現

全面預算管理通過預算的編制和執行，合理配置和統籌使用企業內部的各類資源，將各分（子）公司及各個部門的具體工作目標和努力方向進行細化，且通過預算執行情況的分析和控制，幫助企業實現發展戰略目標。發展戰略目標對全面預算管理發揮導向作用，通過全面預算編制，將公司發展目標細化分解為銷售預算、生產預算、費用預算、籌資預算等有利于進行具體操作、控制、考核的預算管理細項，把企業戰略轉化為預算目標進行落實，通過強化預算控制，不斷實現企業發展目標，從而促進發展戰略的實現。

（二）有助于強化內部控制與監督

全面預算管理是企業實施內部控制和監督的重要手段，通過科學的“預測”與“計算”，對企業經營目標與發展狀況制訂詳細的目標，關注銷售領域的計劃與執行、生產領域的降本增效、人力成本的節約、財務資金的合理收支等。全面預算管理通過對企業一系列收支計劃的管理，與銷售管理、生產管理、人力資源管理、成本費用管控有機融合。全面預算管理將企業各項控制措施融入其中，反映預算期內的經營情況，定期進行預算分析，預測潛在的風險，并及時提醒管理層進行相應的戰略調整，有效強化了企業的內部控制與監督，促進企業實現健康持續發展。

（三）有助于優化績效考核與評價

全面預算管理與績效考核評價作為優化企業內部管理的重要措施，能夠積極有效地發揮全面預算的約束和激勵作用，促進全面預算目標順利完成。在企業的經營管理過程中，企業結合全面預算目標制訂的績效考核與評價機制，將年度預算目標實行分期控制、按期考核，使績效考核貫穿于全面預算管理的全過程，通過績效考核來客觀評價全面預算管理實施情況，將預算執行情況納入企業或部門的考核指標，獎優罰劣，有助于優化績效考核與評價，有效發揮了激勵作用，營造了“人人參與全面預算管理”的良好氛圍。

（四）有助于加強企業內部溝通與協調

全面預算管理有效融入了企業戰略目標實施、企業內部控制與監督、績效考核評價等內部管理工作，形成內部整體管理機制。全面預算管理將戰略目標層層細化與量化，讓企業內部各部門及全體員工積極參與其中，合理設置每個部門、每位員工的工作目標。全面預算管理過程中保持良好的溝通，在預算管理過程中相互協調，實現業財融合，在績效考核過程中進行獨立性評價，有效推動全面預算管理工作的順利開展 。因此，全面預算管理在企業經營管理、財務管理領域發揮作用，并進一步完善溝通協調機制，能有效避免無序的部門行為和個人行為，協調企業各部門的整體目標，使企業與個人共同成長，激發員工的工作能動性，增加員工對企業的歸屬感。

二、當前企業全面預算管理的不足

（一）預算管理體系不夠健全

對管理模式比較先進的大型企業來說，為了能夠有效開展全面預算管理工作，設置了專門的組織機構，明確了相應的職責，如預算管理委員會、預算管理辦公室等，也建立了相應的預算編制、執行、控制及考核制度。但部分企業的預算管理體系的建設仍存在一些不足。企業通常在全面預算管理組織體系的建設中，決策、編制、執行監督等權責設置不夠明確，一是上級部門未能針對全面預算管理制訂有效的工作計劃和明確的工作內容，往往將預算管理工作分配給財務部門，而財務部門在企業信息獲取方面存在一定的局限性，影響了全面預算工作的“全面性”;二是制度還相對簡單，相關條款設置不全面、不合理，影響了實際工作中的可操作性和作用的發揮;三是監管及考核可操作性不強，事中缺乏監督，實施過程得不到重視，績效考核指標缺乏針對性。在這種情況下，可能導致全面預算編制過程中相關依據不充分，影響日常執行。從而影響企業資源的優化配置，降低了企業資金使用效率。

（二）預算管理意識有待增強

單位內部的全面預算管理意識是影響全面預算管理效果的諸多因素之一。全面預算管理工作的核心在于“全面”二字，這是最直觀的一種反饋，“千斤重擔大家挑，人人頭上有指標”，這就要求全員參與預算管理。但在現實工作中，這種全面性往往被忽視，部分員工仍片面地認為預算管理工作是財務部門的工作職責，自己不是財務人員沒有必要參與，更不愿意主動參與，管理層對預算工作的認知和落實不如對經營工作的重視度高，從而影響了全面預算管理效果。其次，責任心不強。在預算工作開展階段，認知程度低、接受程度不足，執行起來比較被動，主要表現為指標分解及崗位分工不明確，參與程度不高，導致通過全面預算對企業的業務資源整合及經營活動的管控效果不佳。

（三）預算執行力度需要強化

預算執行是全面預算管理的重要環節，關系到企業最終能否實現預算目標。但部分企業片面注重預算編制，如預算編制耗時較長，短則1～2個月，長的可能預算年度已經過半，預算報表還未完全定稿，影響預算管理應有的效果，以及疏于預算執行管理，預算管理倡導企業將事后控制轉變為事前計劃，事中發揮內控作用實施監督。有些企業對預算管理重視不足，缺乏科學合理的預算編制方法，預算不全面，在預算執行的過程中，難以發揮預算管理的重要作用，預算執行缺乏監督檢查，嚴重制約預算管理工作質量的提升。預算審批下達后，預算指標未及時按層級進行分解，預算責任主體不明確，沒有進行有效的預算差異分析、反饋、報告，預算監督未能發揮效用，難以及時發現存在的問題并采取措施加以解決，影響了全面預算的實施效果。

（四）缺乏完善預算調整機制

企業對各執行單位年度經營責任目標進行分解時，有的企業偏離戰略目標和年度經營目標;有的企業只將營業收入、利潤總額、凈利潤、現金凈流量、凈資產收益率、總資產凈利率、新簽合同額等指標納入企業績效考核指標，導致企業管理層或者被考核對象只關注需要考核的指標，對其他非考核指標重視不夠，更不會在執行環節中關注各項成本、期間費用及重大開支的執行情況，不到考核時間節點也不會對各項成本費用進行分析，導致預算即使存在差異，也得不到及時分析與調整;也有一些因企業內部調整、國家宏觀政策調整、市場經濟形式已經發生重大變革、不可抗因素的影響導致戰略和經營目標不得不調整的情形;甚至由于一些客觀因素，導致預算偏差已經產生，為了簡化工作或者考慮到預算調整審批麻煩等因素不及時調整，都會影響全面預算管理效果。

（五）預算考核機制不完善

一般情況下，企業年初下達了預算目標，經過預算目標分解、預算目標執行等階段，年末績效評價企業負責人年度工作情況時，會將預算執行結果作為評價的重要內容。但是，有的企業注重編制忽視執行，導致執行結果差異很大，未能對企業的預算安排的合理性和必要性進行分析，考核機制形同虛設，不能相對獨立、客觀地評價執行結果。有的企業評價預算執行結果方式單一，制訂考核指標比較簡單，只是單純地對各項預算指標執行率或預算超支率等方面簡單評價，對企業后續管理發揮不了實質性的指導作用，反而增加各部門的工作量，甚至由于預算考核還給財務部門和考核部門帶來矛盾，沒有關注全面預算管理的規劃和戰略目標的實施，在一定程度上制約了企業的健康持續發展。有的企業對預算管理工作的考核重視不夠，考核指標缺乏針對性，獎罰不分明，使得預算管理工作對員工的工作態度和積極性難以發揮激勵作用，預算考核未能發揮出預期的作用。

三、優化企業全面預算管理的對策及建議

（一）積極構建完善的全面預算組織體系

完善的全面預算組織體系是企業經營發展的有力推手，也是一項系統性的管理工程。首先，要結合企業自身生產經營發展的特性，制訂適合本單位發展的預算組織體系及職責，如設置預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理工作機構，確保預算組織體系的合理性。其次，制訂相應的全面預算管理制度，如預算內容、預算編制方法、預算執行與控制、預算調整、執行過程中可能發生的問題，針對性地制訂相應的防范措施。使全面預算管理工作個人的工作職責進一步細化，管理職責明確，溝通協調渠道通暢。最后，根據企業內部實際情況，制訂適合各部門人員的考核標準及相應的獎懲制度，激勵各部門人員考核目標的完成，促進企業預算目標的有效實現。

（二）增強全員參與全面預算管理的意識

全面預算管理從預算目標下達、預算編制、預算執行、預算反饋及預算績效考核，不能只是財務人員的參與，要涉及責任部門和每一位員工，形成一個完整嚴密的預算體系。全面預算不等同于財務預算，要以企業戰略目標為綱領，采用上下結合式的編制模式優化企業內部各項資源配置，并且對執行全過程進行監督考核，適時評價和反饋執行結果，幫助企業適時調整戰略規劃，激勵員工全方位、全過程參與，包括企業的經營、投資、財務等管理活動及產供銷各個環節，人、財、物等各個方面。由此可見，全面預算管理要積極發揮企業管理人員作用，轉變傳統的預算管理觀念，堅持企業戰略目標與預算管理協同，相互促進的理念。引導企業全員樹立高度重視預算管理工作的思想，對全體員工進行全面預算管理理念的宣傳，使其了解并重視預算管理，提高全員對全面預算管理的認知，激發全員參與的主觀能動性，充分發揮員工的潛能，使企業高效地落實全面預算，更好地發揮資源的作用，促進企業健康持續發展。

（三）優化全面預算編制流程，加強數據共享平臺建設

企業應結合自身經營模式及經營管理的要求，建立內部預算管理的制度體系，使企業的經營管理活動有目標可循，有制度可依。同時選擇科學合理的預算編制方法，將信息技術應用到預算工作過程中，實現全面預算和信息技術的融合，優化預算編制流程。采用適合企業全面預算管理的現代化技術，建立適合企業自身發展的預測模型，如固定性費用預算模型、變動性費用預算模型?，F階段，在企業發展規模不斷擴大的過程中、大數據時代環境下，加強數據共享平臺建設，減少預算編制以及匯總的工作量，加快預算上報、審批下達等管理，以及對各職能部門的預算完成情況及差異分析通過數據平臺提供有效的數據支持，進行及時預警，從而提高對企業戰略目標缺乏實時跟蹤的有效性。

（四）健全預算執行環節的控制功能及差異分析，及時調整預算

預算編制完成后，以上級部門批復的預算為依據，在整個預算管理最關鍵的執行環節中，各部門及員工在預算實施、監督、評估、調整和考核的后續工作中，發現差異情況應采取合理措施進行有效解決。當前市場形勢瞬息萬變，相關政策的不確定性或不可抗力等產生重大影響時，及時進行預算差異分析，確需修正的，按程序報批執行。各企業在預算執行過程中將各類成本費用的合理、科學控制作為集中管控的重點，通過ERP等手段，構建全面且科學的預算管理體系，實現成本費用的實時統計與分析，當成本費用超預算時及時預警，對潛藏風險進行控制;針對預算超支或者大額費用拆借的問題，根據權限加強支出審批，完善相關預算調整流程，盡量規避超預算支出的行為，實現企業資源的最大程度利用，保障經濟效益。發揮審計部門對預算執行控制的作用，審計部門加強審計，參與監督管理，不僅要對預算數據進行審查，還要對預算管理過程進行審查，要經常召開預算執行情況分析會議及時反饋和動態分析預算執行結果，發現不足之處及時調整，消除預算偏差，提升預算管理質量。

（五）完善預算考核和激勵機制

完善預算考核和激勵機制，有力保障預算目標的實現。一是對制定考核機制的原則進行明確，如實反映全面預算管理的結果;考核指標的設定要與戰略目標一致，保持指標之間的平衡關系，且適用有效。二是對考核結果進行分析，檢查各崗位職責的履行情況及存在的問題，并實施相應的獎懲，從而調動和激發員工的積極性，為后續工作的開展及改進明確方向，不斷推進預算目標的實現。三是制訂部門、個人差異化考核的激勵政策，獎懲分明，有效落實崗位責任，防范問題的發生。因此，規范全面預算考核流程，完善預算考核管理辦法，制訂激勵的考核機制，不僅能夠對員工的行為進行規范和約束，也對全面預算管理的作用發揮起到一定的促進作用。

四、結語

關于全面預算管理在企業中的運用存在的不足仍值得探討，企業應該不斷探索適應企業自身發展的全面預算管理的有效方法，建立“計劃-組織-控制-協調-考核-激勵”的管理體系;企業管理決策者要牢固樹立全面預算管理理念，健全完善全面預算管理體系，加強預算執行管理監督，踐行預算考核和激勵機制;促進企業各項基礎管理制度健全、落實，提升管理效能和經濟效益，最終實現預算管理行為與企業整體目標戰略協同，推動企業的穩定健康發展。

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（作者單位：武漢海王科技有限公司）