關于PPP項目增值稅問題的研究與應對處理

邵文鼎

摘?要：近年來，PPP項目是建筑、投資領域常見的模式之一，但管理內容比較復雜，涉及增值稅的問題較多，在項目全生命周期的各個環節都有所涉及。對此，需要財務人員結合工程項目的實際情況，遵循增值稅的原則和要求，提出科學的管理措施，解決存在的涉稅問題，實現成本管控目標，控制成本支出，從而擴大利潤空間。

關鍵詞：PPP項目;增值稅;成本效應;問題;應對

1引言

PPP項目的開展比較普遍，大部分都是公共基礎設施建設。因為涉及到政府和社會資本雙方，所以整體資金情況比較復雜，再加上復雜的投融資操作，使得項目本身的涉稅因素比較復雜，需要提供科學的管理工作，否則可能帶來風險問題。特別是增值稅背景下，財務人員更需要做好增值稅涉稅問題的應對管理，開展科學的稅收籌劃工作，從而保證項目順利進行并實現預期收益。

2分析PPP項目的增值稅成本效應

2.1PPP項目的增值稅導致政府機構內的收入再分配

從縱向收入角度分析，政府是項目的股東之一，負責實際上的增值稅繳納工作，需要按規定繳納，這就意味著該項目成為地方貼補中央的途徑之一。從橫向收入角度分析，PPP模式下，稅務機構成為其執行機構，不具備原本的責任，所以也可以看作是其一個股東。按規定稅務部門需要依法征收稅款，從而減少執行機構的收入。但政府部門各個機構存在密切的利益關系，借助收入再分配使得本機構增加成本，就可能帶來問題，包括該機構為了控制成本而降低服務內容，或者將其進行轉移，但這樣都會降低政府效率。

2.2PPP全生命周期中的增值稅成本效應

在建造階段，因為建設時間很長，期間有大筆的支出而沒有收入，一般都不會出現銷項稅額，但會出現很多的留抵稅額;這使得現金流被占用，表現出抵扣現值的長期水平低于當前水平的情況，這就增加了納稅成本。在運營階段，項目可以正常獲得收入，但是比較有限。一般公司會通過使用者付費以及政府付費方式獲得利益回報，其中前者要依法按比例繳納稅款，或者業主單位提供一定資金支持，這里邊政府消費資金、投資資金等都需要納稅，并支持相關稅收優惠政策的使用。

3對PPP模式項目增值稅管理問題的分析

3.1政策零散，缺乏可操作性

稅務部門對PPP項目增值稅的有關規定不夠全面，對于項目實施過程中的各個環節涉及到的增值稅問題不夠明確，可操作性不強。企業進行管理時還需要考慮多方面的因素，有部分內容的界定比較模糊，使其不知道如何正確處理，稅務部門對于部分內容也沒有給出明確的解釋，讓人無法理解，難以做出有效決策。這都給企業在管理增值稅時造成不便，難以準確預測和繳納。

3.2政策執行標準不統一，缺乏參照性

目前專門針對PPP項目開展所遵循的增值稅政策體系不夠完善，制度內容規定不全面。這使得處理增值稅時缺乏統一的規定，無法尋找到合法的依據。而且同樣的事物內容在不同地區的稅務機關中，需要遵循不同的政策依據，存在很大的差異性。

3.3優惠政策宣傳不足，錯過稅收籌劃時機。

因為PPP項目大部分都是國家提供的公共基礎設施建設，負責為群眾提供公共基礎服務，公益性更強，所以政府對此提供了很多的優惠政策。但是在實際項目開展過程中，考慮這些優惠政策并不集中，而是在很多個法規中有所規定，使得政府部門對此的宣傳力度不足，企業很難充分了解到這些制度的內容，進而無法有效使用，這會影響到企業進行稅收籌劃，進而導致稅負增加。

4PPP項目增值稅涉稅問題的應對措施

4.1PPP項目前期階段的應對措施

4.1.1強化項目增值稅測算

PPP項目實施前，對增值稅進行測算，如果是一般計稅，需要考慮PPP項目處于建設期還是運營期，考慮不同階段的收支情況，然后分別選擇使用的稅率進行價稅分離，實現對進項稅額的合理抵扣，這樣再計算出具體的增值稅稅負。在項目建設期階段，主要存在大筆投資，包括建安工程費、設備費、其他費，其中前兩項能夠抵扣進項稅額，所以計算時要對這兩項進行價稅分離，分別進行統計。在運營期，主要是針對收入考慮適用的稅率，然后按此稅率進行價稅分離，其中這個階段存在的運營、養護、維修方面的成本，計算不含稅成本和進項稅。然后再分別計算上一階段留抵的部分，和這個階段當期取得的部分。

4.1.2有效進行PPP合同談判

（1）對于前期費用的處理，這部分主要是產生在項目論證階段，由政府方面支付并取得票據，后期約定由項目公司承擔的部分，計入總投資額。而這部分要計提銷項稅，沒有抵扣，因此要與政府方面進行協商，確定因此造成的納稅損失盡可能由政府方面承擔。（2）對于征地拆遷的處理，這是PPP項目執行過程中最常見的問題，分為土地一級開發項目和非一級開發項目兩類進行處理，對于前者，需要在合同談判過程中，積極與政府協調，簽訂相關協議，將其列為代收轉付行為，按6%計算增值稅稅率;但如果政府方面堅持將其計入總投資額，需要與之協商增加這方面的兜底條款。對于后者，因為無法抵扣進項稅額，增加了增值稅稅費，需要協商由政府方面承擔。（3）對于政府缺口性補貼，需要明確補貼的來源，如果是來自中央，明確規定不征收增值稅，如果是來自地方，尚未明確是否繳納增值稅，這需要談判時進行確認，對于來自地方的補貼，也要求列入由政府承擔相關的兜底性條款。

4.2PPP項目建設階段的應對措施

4.2.1總承包方計稅方法的選擇

項目公司作為一般納稅人，需要采用一般計稅方法，如果項目公司采用甲供工程，則總承包方可以選擇簡易計稅方法?？偝邪接嫸惙椒ǖ倪x擇對于最終成本有很大影響，繼而會影響到運營期間的成本以及留抵稅額，特別是如果施工單位同時是項目公司的情況下。管理人員需要遵循留抵不退的做法，統計不同計稅方法產生的成本和留抵稅額內容，然后結合實際選擇合適的方法使用。

4.2.2正確核算進項稅額抵扣和征地拆遷費用

對于PPP項目來說，在建設期的涉稅處理與其他建筑企業項目一致，只要按照法律規定進行處理即可抵扣對應的進項稅額，但是在操作時需要注意貸款相關的問題，比如利息、咨詢費等，這部分費用無法進行進項稅抵扣。對于征地拆遷費用的處理，按照主體的不同存在處理差異，如果是政府作為主體，相關工作直接由政府負責，項目公司在這個過程中只需要按規定支付資金，獲得的回報也就是政府付費。如果是項目公司作為主體，可以委托政府方機構進行處理，如果委托給政府機關，支付相關經費后不會取得發票，這樣也就不能進行進項稅抵扣，也會出現稅前無法列支的風險，項目公司需要與政府協商給予增值稅補償;如果委托給政府平臺公司，項目公司向其支付費用后，其可以按照6%的稅率提供增值稅專用發票。

4.3PPP項目運營階段的應對措施

4.3.1加強增值稅進項稅額管理

PPP項目覆蓋多個行業，不同行業的增值稅規定不同，比如高速公路、土地一級開發、污水處理等項目，各自適用的稅目和稅率存在一定區別，對此需要相關單位分別進行管理。另外，PPP項目存在額度較大的進項稅額，需要較長的抵扣期，可以實現建設期集中留抵，運營期逐漸抵扣，對此需要做好發票的管理工作，作為具體抵扣操作的依據。

4.3.2科學運用增值稅稅收優惠

這方面的稅收優惠有三種情況，中央財政補貼，不收取增值稅;簡易計稅方式部分，比如車輛通行費等;項目屬于政府提供優惠的部分項目內容，如果滿足相應的情況，可以享受即征即退服務。還有，對于公共基礎設施項目，比如水、電、熱力等相關方面，如果是運營時銷售產品和服務而需要納稅的，可以利用相關的稅收政策進行處理。

4.4PPP項目移交階段的應對措施

4.4.1到期無償移交

這類是運營期到期后，項目公司按照之前簽訂的合同，無償移交約定資產給政府方面，包括金融資產、無形資產和固定資產。如果是特許經營項目，在到期后不擁有資產所有權的，在收到相應款項后，資金余額為零;這種情況的移交資產，并不屬于銷售行為，所以不需要確認增值稅收入。對于資產移交過程中所有權出現轉移的情況，產生的無償移交操作與上述相反，被認為是一種銷售行為，需要確認增值稅收入，此時可以與政府協商約定補償機制。

4.4.2到期或提前有償移交

這類情況的增值稅繳納，需要考慮項目的移交資產價值，同時需要考慮折舊等減值情況。項目公司要將之列入當期營業外收支，據此納稅，不同的資產類型適用不同的稅率。但假設移交過程中將約定的資產及相關權利和勞動力等一起交給政府方，此時不征收增值稅。雙方可以對此進行補償款的約定。

5結語

PPP模式屬于特殊的項目建設和管理模式，涉及到較多方的投資與效益，管理難度較大，稅收問題也比較多。在增值稅改革背景下，因為建筑方面的稅率出現很大挑戰，納稅方式也出現改變，這使得PPP項目出現較多的涉稅問題，需要項目公司和政府方等相關方進行妥善處理，做到依法納稅，合規合理的節稅、避稅。

參考文獻：

[1]肖其韻.PPP項目的增值稅成本效應問題研究[J].財會學習，2018，（33）：161-162.

[2]李麗娜.PPP 項目的增值稅涉稅處理[J].施工企業管理，2017，（08）：38-40.

[3]常志梅.“營改增”下PPP項目公司的增值稅問題分析[J].納稅，2020，14（13）：14+16.

[4]辛秋蓉.降低增值稅稅率對PPP項目的影響研究[J].綠色環保建材，2021，（04）：162-163.

[5]但興.PP項目中政府付費增值稅處理研究[J].納稅，2020，14（24）：6-7.

[6]馬梅芳.環保PPP項目增值稅政策的解讀及應用[J].商訊，2019，（05）：38-39.