天津濱海新區融資租賃業稅收政策研究

李淏田

（甘肅政法大學商學院，甘肅 蘭州 730000）

融資租賃是在第二次世界大戰后首先在美國誕生，融資租賃將金融、服務和經營結合起來，是一種全新的金融工具，能夠幫助企業對生產設備進行更新、引進新的技術、優化資源配置。目前，融資租賃在發達國家被稱為朝陽產業，因為該行業僅次于銀行信貸業，是企業的第二大融資方式[1]。我國在19世紀80年代開始發展融資租賃業，起初是通過融資租賃向一些發達國家引進新技術以及先進設備，現在，該行業的發展仍然落后于證券、銀行、保險等行業，與發達國家相比落后更多。世界銀行在2019年發布的營商環境報告中表明我國已經取得了很大進步，但是依舊有很大的發展空間。融資租賃作為一個新興行業，常進行跨境交易，租賃方和生產商關系密切，且其提供的產品多為實體，例如，運輸大型設備，這對租賃商的經營能力及資金基礎有很高的要求，另一方面，政府在政策支持方面不是很到位，且租賃商在納稅方面有很多問題，這導致租賃商企業不敢進入市場，企業的分布十分不平衡[2]。

2014年，天津濱海新區成為自貿區，2015年，國務院頒布了《關于加速發展天津市融資租賃業的實施意見》指出:要把融資租賃業作為天津的重點發展產業，對融資租賃業進行不斷地創新[3]。2016年出臺的《天津市融資租賃業發展“十三五規劃”》指出了天津融資租賃業在發展中的主要任務以及發展措施。天津是一個港口城市，地理優勢使天津的航運業以及運輸業較為成熟，天津與政治中心北京距離較近，因此，會較多地發展市場且具有政策優惠優勢，這些因素使天津的融資租賃業可以長久地發展[4]。2020年，全國前十強租賃經營的企業中有3家在天津且前2強在天津注冊發展，可見，天津在融資租賃行業發展的重要性。前十強中其余幾家大部分分布在上海等城市，天津濱海新區作為我國經濟改革的試驗地，融資租賃行業得到了政府的極大支持[5]。

1.融資租賃概述

1.1 融資租賃的概念

融資租賃業務包括出租企業、承租人以及供貨方，當承租人對某設備有需求時，不需要用自己的資金全額購買，只需要向出租企業提出自己的要求，然后出租企業按照承租人的要求向供貨方購買物資，出租企業可以使用自己的資金或者向金融機構融資進行購買[6]。承租人和出租企業簽訂一份融資合同，承租人按照合同規定定期向出租企業交納租金，租賃期滿后承租人可以選擇退租、續租或者直接購買[7]。供貨方和出租企業要簽訂一份購貨合同，代表供貨方已經將產品的所有權交給了出租企業，這其中，承租人和供貨方沒有直接的聯系，貨物的所有權在租賃期間就轉移給了承租人，出租人在租賃期內基本上可以將大部分的購買資金收回，承租人需要將融資租入的貨物計入固定資產并計提折舊，而且需要承擔一定的風險以及修理和保養費用，承租人的租賃時間與貨物的使用年限會十分接近，最終有很大的意愿購買該產品[7]。在融資租賃中還有另一種方式叫經營性租賃，這種方式并沒有將所有權轉移給承租人，承租人僅僅擁有使用權，且承租人并沒有很大的意愿要最終購買該產品，出租企業要承擔部分風險，且經營租賃的租期較短，出租企業很大程度上需要收回貨物進行二次租賃，在租賃期內出租企業要承擔貨物的維修費用[8]。

在融資租賃活動中，出租企業只扮演了代替承租人對所需設施全額購買的角色，承租人在租賃期間不能退租并且必須按時支付租金，出租人不能隨意地改變租賃價格，必須按照合同的價格履約，所以，合同的雙方必須嚴格按照約定進行交易，不能隨意終止合同[9]。融資租賃對于承租人而言比銀行貸款更加便利，因為企業在向銀行貸款時，銀行有其嚴格的審查制度，在發放貸款時會對企業的信用度以及還款能力進行審查，并需要一定的擔保，因此，對于企業而言獲取銀行的貸款難度較大，融資租賃主要看企業在租賃期內是否有能力支付租金，對資金基礎要求并不是很大，所以，只要企業有充足的資金支付租金，出租方就會提供貨物或資金[10]。當承租人經營狀況良好，資金充裕的情況下，融資租賃可以減輕企業的資金投入，從而對資金進行投資獲利，另一方面當承租人對固定資產進行加速折舊時，在納稅方面有一定的好處，可以降低當期所得稅繳納的金額[11]；資金不足時，融資租賃可以幫助企業獲取資金，在租賃期內采用分期付款的方式提前使用設備進行生產，降低了企業破產的風險，幫助企業渡過艱難時期，減少資金壓力；融資租賃對國家經濟也有一定的積極作用，使資金能夠充分發揮作用，優化資源配置[12]。

1.2 融資租賃的發展現狀

1.2.1 融資租賃在國內的發展狀況

融資租賃從國際角度來看有很大的發展潛力和空間，作為世界上第二大融資方式，連接著資本運作，對各國的經濟發展狀況有很大影響[13]。融資租賃在國外出現比較早，在我國的起步較晚，但目前處于迅速發展階段，上世紀80年代我國開始引進租賃企業，用一系列的政策方針來引進外資逐步壯大租賃行業，促進了我國的經濟增長[14]，之后，由于我國租賃業的發展不是十分健全，監管以及法律法規不完善導致一些企業出現了拖欠債務等問題，政府在這方面沒有足夠的政策支持，導致租賃行業的企業前景不好，業務量逐漸下降，由于缺乏銀行以及國家的資金支持導致部分企業紛紛倒閉，另尋出路[15]。2002年是融資租賃行業的低谷期，行業交易總額不到同期美國的1%，2007年，政府開始重視租賃業，隨著一部分政策的實施以及法律制度的不斷完善，2007年到2012年是融資租賃行業發展的黃金時期，此后融資租賃業穩步發展，節節攀登。

據統計，在2020年上半年，我國的融資租賃業在世界業務總量排名上位于第二名，全國融資租賃企業共有12151家，其中，金融租賃的企業有71家，內資租賃的企業有409家，外資租賃的企業有11671家，較去年均有所增加，由表1可知，融資租賃企業大多在廣東、上海、天津聚集，主要是因為我國這些地方設立了自貿區，優越的地理位置以及充足的政策支持，融資租賃業邊試邊行，形成了該地區的特色。由于本文所研究的興業金融租賃有限責任公司位于第三大租賃業聚集地天津，因此，有必要對天津的濱海新區租賃業的發展現狀做一個分析。

表1 全國融資租賃企業數量分布

1.2.2 融資租賃在天津的發展現狀

天津濱海新區是金融創新的一大試點區域，未來會向高端的金融服務邁進，天津作為一個自貿區，不斷向上海自貿區進行學習，結合自己的獨特優勢，不斷地創造出一片新天地[17]。2019年，由于行業開始進行新的整改，新的監管體制正處于試行階段，大部分企業不敢貿然進入租賃業，持觀望態度，所以，在企業數量、注冊資金、業務總量等方面增長速度緩慢，但天津的發展基礎較好，所以，依舊處于領先地位。下面將分析2019年天津市融資租賃業發展情況[18]。

根據表2，可以直觀地了解到2019年天津市融資租賃企業的總體情況，據統計，2019年金融租賃的企業較2018年僅增長了一家，內資租賃公司新增兩家，外資租賃企業作為主要的發展對象，增長數量有114家，由于天津租賃業受政策的影響較大，所以，企業在進入該行業時會持謹慎態度。

表2 天津市融資租賃業發展狀況

經過多年發展，天津主要從事租賃飛機、機械裝備、集裝箱、軌道交通、海工設備、固定資產、汽車等產品。飛機租賃是天津租賃業的主要業務，業務量居于所有租賃物之首，占全國業務量的90%，是世界第二大飛機租賃基地。天津作為一個沿海城市，航運業務發展速度較快，集裝箱作為航運的必備產品，天津港將該業務做到了全國前列，占全國業務量的80%。隨著國家不斷對海洋進行開發，海工設備是必不可少的，2017年引進的鉆井平臺“藍鯨一號”在天津完成引入，并投放到南海進行可燃冰的開采，之后，天津又和多家國外企業進行合作，致力于海洋開采業務，截止到現在，天津已經完成了全國90%以上的海工設備租賃業務[19]。2016年以來，汽車租賃在我國開始掀起一陣浪潮，越來越多的運輸公司通過租賃貨車進行貨物運輸，普通大眾會租賃汽車進行旅游等活動，天津雖然開始得比較晚，但是有著大量的市場需求以及發展良好的汽車租賃企業供給，這使得天津在汽車租賃方面快速發展[20]。

2.國內外融資租賃業現行稅收政策概述

2.1 我國融資租賃業稅收政策

2.1.1 增值稅

我國在2016年規定，企業要將原本交的營業稅改為增值稅，融資租賃企業在繳納增值稅時分為直租和售后回租兩種租賃形式，其中，直租有形動產時按照13%的稅率繳納，直租不動產按照9%進行繳納[21]；售后回租統一按照貸款業務的稅率6%繳納。直租和售后回租之所以采用不同的稅率是因為在直租行為中，出租企業是按照承租人的要求向供貨商進行采購，出租企業在進行核算租金時將購買貨物的資金以及收益計算在內，租賃期到期后，承租人需要按出租物最后的剩余價值進行采購[22]。售后回租是承租人把自己擁有的固定資產按照公允價格租賃給出租企業來獲得資金，當承租人有需要時，出租企業再按照租金價格將固定資產租賃給承租人，在這種方式下，承租人可以通過租賃來緩解資金壓力或者進行投資賺取收益,出租企業將產品出租給承租人可以獲得利潤[23]。

應納稅額的計算分為直接租賃有形動產，這種方式下，融資租賃企業按照全部租金加上價外費用后扣減掉租賃物的保險費以及為購買租賃物所產生的貸款利息、發行債券的利息后的金額繳納增值稅；售后租回有形動產的應納稅額為全部價款加上價外費用，減去有形動產的回收價格以及借款利息和債券利息的余額，有形動產的本金為合同約定的價格，若無合同，那本金就是實際收取的價款[24]?！盃I改增”政策的實施使企業在稅負上有了進項可以進行抵扣，且對融資租賃業有了更清晰的定位，統一了納稅主體，使各企業在繳稅上更加公平，征管起來也更加方便[25]。之前的營業稅是5%，現在的增值稅漲為13%，稅率增加，計稅基礎由之前的租金加價外費減去租賃物的實際成本計算銷售額，現在改為租金加價外費減去保險費等費用作為銷售額，這樣增加了企業的計稅基礎，稅率加大，導致企業的負擔并沒有減輕。對于出租企業，購進的租賃物有增值稅發票可以進行進項稅額抵扣，但是租賃時是分期支付租金，這就導致企業在會計期間內進項大于銷項。這些問題使征稅難度加大，不利于監管部門的工作實施。

2.1.2 企業所得稅

融資租賃企業繳納所得稅的稅率為25%，承租方的計稅基礎為分期租賃的固定資產的公允價值以及租賃費用減資產的折舊費等費用，回租業務中的承租人按照租賃物原先的賬面價值計提折舊，租賃費作為財務費用扣除；出租企業采用融資租賃方式租出的租賃物其折舊不得在稅前扣除，直租方式中，出租企業要按照分期收入的資金減去分期成本核算，回租方式，出租企業只能確定利息收入。由于固定資產的折舊不能扣除，這一計稅基礎就導致租賃企業可扣除的折舊變少，增加企業繳納的稅金。承租企業的會計在進行核算時，租賃物的入賬價值為，租賃開始日租賃物的公允價值與付款額現值之間孰低，實際繳納稅款時，計稅基礎為合同規定的數額，這樣就必須對形成的差異進行調整，從而增加了對遞延所得稅的核算。

2.1.3 天津融資租賃業的稅收優惠政策

天津的融資租賃企業必須擁有子公司才能享受出口退稅政策，如果母公司的主要經營業務是融資租賃，而且有租賃物租給國外投資方5年以上，那么就可以享受出口先征收后返還的政策；如果企業是進口飛機，那就可以按季度進行納稅申報，企業如果在2016年5月1日之前實收資本達到1.7億元，進行直租或回租業務時，若增值稅繳納金額超過3%的部分可以進行退還。今年，國家對新能源汽車有極大的政策支持，若融資租賃企業購進新能源汽車，那么政府就會給予一定金額的補助，若該公司為上市公司，則會直接發放獎勵。政府還規定，天津東港保稅區發展信用比較好的企業可以單獨設立項目子公司，而且沒有注冊資金限制，其次，政府為了鼓勵發展飛機租賃業務，規定飛機項目子公司可以同時發展多個飛機項目。

2.2 我國其他地區融資租賃業稅收政策分析

上海自貿區對提供融資租賃服務業務的企業，按照融資總額的5‰進行補助，提供航運服務的企業，按照該業務給自貿區帶來融資額的1%補貼，最高500萬元，在自貿區內注冊或者是追加投資的企業給予一次性補助，最高1500萬元。對于將租賃物租給境外5年及以上的企業，租賃物出口時繳納的增值稅、消費稅先征后返。

廣東自貿區對于落戶在該地區的企業，按照注冊資金的多少排序，前五名給注冊金1‰且不高于500萬元的補助，按照綜合能力進行排序后，分別給第一、二名400萬元的補助，三到六名200萬元，七到十名100萬元，融資租賃企業購進的資產用于為廣東市提供服務的企業，給予合同價格5‰的補貼，最多不超過500萬元。承租人租賃設備時，符合國家規定的設備可以縮短年限進行計提。廣州市政府為了給企業營造一個良好的經營環境，對產權登記、征信服務進行改革，對企業的發展狀況按年度審查，及時發現問題并解決。

福建自貿區的融資租賃企業在租賃自用辦公用房時，給予1到3年的補助，企業購入的設備若被融資租賃企業使用，則給予企業合同金額的3‰到5‰補助，融資租賃公司在購入符合政策支持的設備時，給予5‰到10‰的補助。在福建注冊的融資租賃企業注冊金在500萬元到1億元的給予最高100萬元的直接補助，在5億元到10億元之間的，給予100元到300萬元的補助，在10億元以上的企業給予最高500萬元補助。對于福建省引進的人才，給予25萬元到100萬元的安家費，人才所在的融資租賃企業再發放其他的補助。

3.天津濱海新區融資租賃業稅收政策存在的問題及建議

3.1 天津濱海新區融資租賃業稅收政策存在的問題

3.1.1 新區內的融資租賃企業稅務籌劃存在的問題

我國在稅務籌劃方面起步較晚，制度不是十分完善，導致企業在稅務籌劃業務上缺少明確認識，在內部監控體系不完善，稅務人員的業務能力不高，對自己的業務范圍不熟悉的情況下，從而出現企業多交、少交稅。由于交稅的基礎信息不準確、企業內部稅務團隊不專業等問題，導致稅務籌劃方案漏洞百出，缺乏實際操作性，公司投入使用后會產生一系列的稅務問題，進而產生風險。融資租賃企業由于業務獨特，關聯著多家企業，由于關聯企業的信息系統不完善，稅務審核時會將錯誤的信息計算在內，從而產生重復減免或者重復繳納的現象，這種不平衡現象使融資租賃企業的稅收核算壓力大大增加。企業的高級管理人員以及稅收負責人在稅務籌劃方面缺乏一定的專業性，難免會引起不重視，企業內部的稅務人員對新政策不敏感，且企業內部缺乏繼續學習深造的平臺，使稅務人員仍用舊規定進行核算，降低了企業的稅收籌劃能力。

3.1.2 稅收政策實施困難且力度較弱

天津濱海新區對于融資租賃企業對有形動產進行租賃時，有即征即退的政策，企業在繳納增值稅時，超過3%的部分即征即退，由于在征收管理時需要大量的證明材料，流程復雜，從而較難實現。稅收政策中關于回租業務的發票規定不明確，企業是應該開具專用發票還是普通發票并沒有詳細說明，融資租賃業務的租賃期較長，政策規定，企業購進設備時收取的發票可以作為進項稅額進行抵扣。但在實際過程中，出租企業一次性付清款項是，供貨商將增值稅發票給出租方是全部價款的應納稅，出租企業將租賃物租給承租人是分期收取租金，這就導致企業在前期繳納增值稅時會出現進項大于銷項的情況，而后期出租企業沒有了進項，就導致銷項大于進項。在繳納稅款時，前期不用繳納，后期繳納金額巨大，給企業造成了一定的資金壓力，可能會使企業的現金流出現風險。濱海新區會對融資租賃企業實施免三減二政策，也就是說，企業在獲利的前兩年無需繳納企業所得稅，且后三年只需繳納一半的所得稅，這一政策雖然會減輕企業初期的壓力，但是，后期若經營業績較差會導致企業稅負過重，不利于企業的持續發展。

3.1.3 融資租賃企業之間稅負存在差異

有融資租賃業務的企業有主營和混合經營之分，這些企業受到政策的約束不同，應交稅額的基數也不同。以融資租賃業務作為主營業務的企業，其直租業務，只需要對業務的增值部分進行繳納增值稅，售后回租業務中具有融資性質的業務，也是對增值部分繳納增值稅；對于混合經營的企業而言，發生直租業務時，要對合同中的租金額進行繳納增值稅，售后回租業務需要對該租賃物的收取價格以及賺取的利息進行繳納增值稅。通過對比可以看出，主營和混合經營的企業由于計稅基礎不同，從而導致所承擔的稅負有所差異，由于增值稅兼營服務的政策，使混合經營的企業稅負加重。我國在2019年實施了關于生產生活型企業，在可抵扣的進項稅額基礎上加計10%，這項政策在2021年12月31日截止，這一政策的實施使進項稅額多的企業和進項稅額少的企業產生了稅負差距，進項稅額少的企業不能更多地享受國家優惠，這一政策還有很多限制條件。例如，銷售額占所有銷售額的百分比限制以及成立時間段內的銷售額限制，這一限制條件又將大部分公司拒之門外。政府規定如果月營業額最高能夠達到3萬元的小微融資租賃公司，可以免征增值稅，這些差額征稅的政策使得各融資租賃公司稅負不一，小的租賃公司在政策方面不能享受更多優惠，不利于公司的發展壯大。

3.2 天津濱海新區融資租賃業稅收政策建議

3.2.1 優化企業的稅收籌劃體系

企業要結合自身發展狀況，規劃適合企業自身的稅務流程，學習國家最新的稅收政策以及行業標準，組建專業的稅務師團隊以及財務人員，高管要提高稅務籌劃意識，建立健全的監督體制。企業可以利用大數據等技術手段保證稅務數據的準確性，形成一套屬于自己的稅務籌劃方案，減少應用在實際中可能產生的風險，出現問題后要及時彌補。對合作方提前進行考察，看該公司是否有健全的數據系統，防止出現重復繳稅或者漏繳等現象的發生，加強與稅務機構的聯系，將自己的資金信息透明化，便于稅務機關管理。

3.2.2 完善流轉稅稅收政策

即征即退政策是在營改增后實行的，目的是為了防止有的企業稅負過高，但在實際操作中，很少會有企業繳納增值稅超過3%，因此，建議政府可以將該項政策進行調整，可以加大對折舊方面的支持。在售后回租業務中會出現出租企業無進項進行抵扣，因為出租企業在購買租賃物時沒有增值稅發票，建議可以將租賃物作為資產進行核算，這樣就可以進行抵扣。關稅政策方面，承租人作為最終的使用者有權進行關稅減免，但在實際操作中，由于進口貨物的有關規定導致承租人沒有享受到關稅優惠，因此，需要明確承租人在關稅優惠方面的權利。承租企業在回租業務中享受的關稅優惠需要經過政府批準，但沒有明確的法規，所以，政府要制定明確的法規政策。另一方面，企業在繳納關稅時往往是一次性繳清，但收入來源租金是分期支付的，所以，建議政府可以采取分期支付關稅政策來減輕企業負擔。

3.2.3 完善所得稅稅收政策

政府的投資抵免政策有些籠統，沒有明確哪方面可以減免，減免金額是多少，因此，政府可以明確想要大力發展的行業，進而對所需設備進行減免，這樣企業可以有一個選擇，另一方面可以促進所需設備行業的發展?，F在的投資減免政策規定，租賃物一旦發生轉讓，之前減免的稅款要進行補繳，這一政策有些死板，建議在理由適當的情況下可以無需補繳。租賃物的使用年限不同，不能籠統地進行征稅，而是進行年限劃分，不同的時期采取不同的稅收優惠政策。關于折舊政策，出租企業在業務中不能進行折舊，這樣應納稅額的基數就變大，增加了出租企業的稅負。若選擇出租企業進行折舊，同時，承租人也可以進行折舊抵扣，這樣對企業雙方而言，都可以減輕稅負壓力。折舊政策的改變可能有利于加大融資租賃企業的業務量，在融資租賃行業發展的初期，可以通過加速折舊政策降低企業成本，促進行業發展，當行業發展成熟后，可以調整稅收政策，適當提高稅率。