關于行政事業單位財務舞弊的審計案例研究

鮑昕迪

摘 要：近年來，隨著審計人員對行政事業單位的介入審計，越來越多的公職人員利用職位權力和負責行政管理、行政職能、學歷教育等職務便利，通過收入不入賬、虛開票據等手段，侵吞、套取、挪用公款等財務舞弊行為用于個人消費、資金投資等支出，使得行政事業單位出現財務舞弊現象。為了解和規范關行政事業單位審計以J市為例，探究案例下的違規行為，并得出相關審計建議與啟示。

關鍵詞：行政事業單位；財務舞弊；審計案例

一、案例事實

（一）關于利用職務便利挪用計劃生育扶助資金。X某自進入N區衛計局后，一直在政策法規科工作，從普通科員逐步提拔為科長。多年來X某長期負責匯總審核各鎮、街道上報的計劃生育獎勵扶助資金和計劃生育家庭特別扶助資金享受人員名冊，統計資金金額。經審批后，局財務劃賬至委托經辦銀行，X某負責向受托銀行提供發放名冊。2011年至2016年期間，X某利用具體經辦上述扶助資金統計、發放的職務便利，通過冒用退出補貼人員的信息、制作虛假發放名冊等手段，使得扶助資金由受托銀行直接發放至個人名下賬戶，六年間共侵吞扶助資金279120元，用于個人消費支出。

（二）關于鄉鎮領導干部挪用國家專項資金。2010年10月，國家重大能源建設項目西氣東輸二線工程開始建設，該工程途徑P市43.647公里，X某為該項目政策處理工作負責人。2012年7月至2015年12月，X某勾結2名不法工程包工頭，虛構多個土地復墾和河道疏浚工程，套取工程款18余萬元予以侵吞。另外，X某28次通過偽造農戶征遷補償協議、評估報告和領款單等資料，冒領109萬元農戶征遷補償款，供個人使用。

（三）村官挪用百萬資金。近年來隨著城鄉一體化推進，新村點集中建房步伐加快，部分農戶為減輕負擔，委托村集體統一建房，資金交由村干部或村集體保管。C鎮W村就是其中的一個代表，統一建房資金存入報賬員個人銀行卡（村資金報賬結算用，以下簡稱報賬卡），并且C鎮對拆除舊房款予以的財政補助也存于該卡。此外，審計發現W村大量日常資金也通過報賬卡結算，如此大體量的資金引起審計人員的關注與深思，是否存在漏洞？農民利益有無被侵害？

審計人員依法出具協助查詢個人存款通知書，查閱報賬會計報賬卡中拆除舊房補助款、村集體日常資金以及村民統一建房資金的管理使用情況。經查閱銀行流水，發現屠某任村報賬會計期間，報賬卡資金管理混亂，收支無法一一對應。X某與Y某（現任報賬會計）辦理交接時收支軋抵短少資金29.66萬元，經詢問X某個人無法確定資金短少原因，后分3次歸還。

審計人員并沒就此止步，目前W村仍沿用此前的報賬結算方式，那現任報賬會計是否也存在漏洞？審計人員乘勝追擊，又查詢了現任報賬會計管某的涉及農戶建房款及村集體資金的3張銀行卡流水，經逐筆比對，果然不出審計人員所料。2017年1月至2018年2月期間，Y某將部分農戶建房款及村集體資金存入個人余額寶賬戶共計66.3萬元，用于個人投資。

其中有一筆金額引起了審計人員的警覺，2016年9月管某報賬卡中15萬元轉給了Z某，于是審計人員詢問了Y某該筆資金以及陸某的情況，Y某稱并不知曉具體情況，該筆資金為村書記授意轉賬。審計人員擺事實、講道理、道明其中利害關系，經再三詢問最終村書記A某承認Z某系其表兄，因其資金困難需周轉，故Z某授意報賬會計轉賬出借其15萬元。

二、違規原因分析

（一）扶助資金發放權力集中，缺乏制約機制。全區扶助資金發放的匯總制表由X某一人負責，使其可以肆意冒用相關人員信息騙取扶助資金。審批完成后，再由X某而不是財務部門向銀行提供發放名單，又為其將名冊中冒用人員替換成本人提供了機會。X某在整個資金發放過程中，一人掌控了制表和對接銀行兩個重要節點，涉及科室之間無制約機制。

（二）內部審核流于形式，監督檢查不到位。各鎮、街道上報本年度享受扶助人員名單的同時也會上報本年度應當退出享受扶助人員名單，但在衛計局內部審批時一直未將退出人員名單和享受人員名單進行比對，導致X某騙取扶助資金持續六年后才被發現。

（三）意識淡化、單位業務管理不規范，不相容崗位未充分分離。行政人員沒有樹立正確的價值觀、利益觀和權力觀。其次單位業務管理不規范，不相容崗位未充分分離，資金支付審核等內部控制制度缺失。在西氣東輸工程政策處理中，大部分為5萬元以下的附屬微小工程項目。這些項目從工程的發包、驗收和結算等環節，基本都由沈某某一個拍板。財務審核等內部控制流于形式，審計發現作為支付依據的多份評估報告內容不準確。補償協議書、工程承包合同、驗收報告簽名筆跡不相同；多個工程項目未按照管理辦法實施驗收和結算審計等。

（四）職能錯位，存在意識風險。村級會計職能逐漸退化，“村賬鎮管”模式下村會計轉變為報賬員，對財會業務逐漸生疏，財會業務素質較低，財經紀律意識不強。

（五）管理缺位，存在執行風險。會計與實務脫節，村報賬員與記賬會計缺乏有效溝通，會計與實務脫節，無法有效準確地進行財務管理，且對村集體資金、資產的監管存在脫節現象，存在廉政風險和漏洞。

（六）監督失位，存在防控風險。審查監督缺乏，鎮街道三資代理中心人員少、業務量大現象普遍存在，現階段局限于賬務處理的審核，缺乏對業務真實性、資金實際用途的合法合規審查，增加了資金使用管理風險。

三、審計建議與啟示

（一）建立完善與扶助資金配套的監管制約機制。對于類似民生資金的發放，要扎緊制度籬笆，建立完善與扶助資金配套的監管制約機制，堵住制度和程序的漏洞，定期對相關資金的進行內部核查。同時探索日常監督檢查方法，針對扶助資金享受人員眾多，難以比對的問題，可采用大數據的方式、信息化手段，對疑點進行排查，提高監督管理水平。

（二）加強教育，提高干部自身素質。通過黨紀政紀、法律法規和黨風廉政教育，增強廣大干部的紀律觀念和法制觀念。廣泛開展警示教育，利用身邊一些違紀違法典型案例，有計劃地開展多種形式的警示教育，起到懲前毖后、警示育人的作用。

（三）健全內部管理制度，并認真落實執行。單位應當進一步規范權力運作機制，及時梳理各類經濟活動的業務流程和控制結點，對不相容職位和過度集中的權力進行適當分離、對重點崗位實行定期輪崗交流，形成相互制約銜接有序的內部控制制度，防止權力失控和濫用。

（四）強化監督，將權力置于監督之中。經常性的開展各項業務和財務管理情況的監督檢查，及時發現問題，責令整改和完善制度。充分發揮單位內部審計的監督服務職能，加強對小型工程項目管理、征遷補償資金等高風險領域的審計，及時查錯糾弊，防范風險。

（五）強化法治細化落實。村級財務管理漏洞和風險防范亟待引起重視，相關人員往往財經紀律及法紀意識較為淡薄。一方面應從制度入手，抓細化落實，進一步排查原有制度漏洞、監管盲點、管理軟肋，細化完善村級管理制度；另一方面應從人員入手，抓財會素質，加強對報賬員及會計人員的財會業務培訓以及提升財經紀律意識。此外，應切實重視村級小微權力，深化清廉村居建設。

（六）強化外部監督，避免監管盲區。

各監管部門要加強廉政風險防控排摸，對多年未監督檢查、處于雙重管理又都不管的單位要加強監管、掃除盲區。教育主管部門、鎮街道要明確職責分工，切實履行管理職責。

（七）加強思想教育，增強拒腐防變。

相關單位要此以為鑒，用身邊事、教育身邊人，通過案例教學等形式加強警示教育，警醒廣大黨員干部知敬畏、存戒懼、守底線。積極引導黨員干部把紀律挺在前面，堅持紀嚴于法、紀在法前，增強廉潔從政意識。

參考文獻：

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