企業稅務會計及稅務風險管理研究探究實踐

文/張歡歡（山西西山煤電貿易有限責任公司）

面對全新變化的經濟環境，企業應更加重視長遠發展，全力優化企業內部綜合控制體系，尤其是財務方面的業務。在稅務管理上，企業既要嚴格遵守國家有關規定，又要從自己的角度出發，充分認識到自己的利益，積極防范各類稅務風險，并積極采取行之有效的手段，以消除稅務風險隱患，增加企業的整體效益。

一、稅務會計分析

稅務會計是從事稅務籌劃、納稅申報工作的一種稅務管理專業，通常情況下要嚴格遵守國家有關的法律法規，稅務會計可以視為是企業財務會計與管理會計的延伸，其前提條件是稅務法規日益復雜化，由于各種因素，國內大部分的企業都沒有從財務管理中走出來，并沒有形成一個相對的獨立性[1]。與金融核算相比，稅務法律體系是以金錢作為衡量對象，采用的是核算原則和手段，體現了納稅人應當繳納稅款的形成、申報和繳納。稅務會計是稅務與會計學相融合而成的一門跨學科，要根據稅務法規，準確地進行納稅申報，保證納稅期限內按時繳稅，做到不重、不漏。稅務會計的主要作用是全面分析和監督納稅人的稅款形成、申報和繳納情況。稅務會計要記錄、計算、匯總納稅人的納稅義務、繳納情況，編制納稅申報表；稅務會計要監督、檢查納稅人的納稅義務，對違反法律的行為進行糾正和懲罰。企業稅務核算要在多個納稅計劃中進行提前規劃，對許多涉及業務流程的稅種進行合理的決策，包括增值稅、營業稅、關稅、所得稅、消費稅、出口退稅等，利用稅務法律制度進行稅務規劃，并利用軟件與全國稅務系統進行數據傳輸和數據的交流，對企業經營活動中的許多稅務進行業務處理，能對各類應征稅進行精確核算，從而有效地促進企業的納稅、核算、票證等方面的工作，從而更好地指導企業正確地實施稅務管理工作，進行總體經營籌劃及納稅風險防范，確保企業的綜合效益，實現可持續發展目標。

二、稅務風險管理的必要性

（一）打造安全經營環境

當今的市場競爭非常激烈，在這種情況下，企業必須要考慮如何讓自己處于安全的發展環境。首先，要引導有關人員按照稅法制度的內容進行深入學習，充分做到涉稅人員、涉稅事務都能按照法律規定進行納稅申報[2]。其次，一個高效的稅務風險控制系統可以為企業的經營模式進行優化，從而保證企業在總體上避免稅務風險，在經營過程中始終保持相對安全。

（二）維護企業稅務權益

我國現行《稅務征收管理法》規定了納稅人的權利義務，明確規定了納稅人應履行的權利和義務[3]。首先，管理法對企業提出了很高的要求，企業必須按照管理法來維護自己的合法權益；其次，要事先介入企業重要的財務決定，對整個企業的運營情況有一個完整的認識；最后，要有能力應對新的政策，確保各個環節都得到合理的控制，及時進入風險防控狀態，維護企業的收益。

（三）降低企業稅務成本

企業建立完善的風險控制體系，最基本的目標就是減少稅務，企業必須要分析和預測經濟活動，制定出合理的計劃，從而減少稅務。同時，要有效地提高部門之間的信息交流與溝通，提高企業的經營效率，降低不必要的資源浪費。

（四）實現企業價值最大化

從長期來看，無論是稅收會計核算，或是稅務風險的管理，都能推動企業的良好發展，實現最大的效益。企業強化稅務風險管理，實質上是為了給企業創造價值，從而為企業創造無形資產[4]。這種無形資產可以提升企業在稅務機關的信譽度，也能為以后的運營帶來最大的收益。

三、企業稅務風險產生的原因

（一）宏觀經濟條件下導致的企業稅務風險因素

外部和內部因素都會影響到企業的稅務管理，包括行業發展政策、經濟發展形勢、市場監管要求、法律法規等。此外，稅務風險的種類包括企業的股東違規越權行為，以及稅務執法、經濟環境等方面的原因[5]。稅務法律制度和政策不斷地更新和變化，稅務法律制度也會不斷地發生變化，在當前經濟發展階段，稅務機關在處理涉稅問題上往往存在著一定的主觀認識偏差，這樣就會給企業帶來稅務風險。在我國目前的經濟發展時期，企業稅務管理體制存在著諸多問題，不同的執法部門和稅務工作人員在判斷企業的涉稅行為時，結果往往存在差異。在當前經濟發展階段中，稅務機關在處理涉稅問題上往往擁有一定的自主權，從而造成對稅務風險的控制工作存在不可控因素。

（二）企業經營生產過程中出現稅務風險的因素

企業內部風險因素主要有經營流程、經營模式、發展理念、部門關系、權責關系、監督機制的實施效果、財務運作情況等。當前，我國企業管理者應不斷提高稅務觀念，提高稅務會計地位，健全企業內部審計，彌補內控體系中的缺陷。有的企業在經營活動中，不僅對企業的運作情況沒有一個全面的認識，而且對稅務籌劃的認識也不到位，致使企業的納稅義務發生偏差[6]。稅務會計應具有良好的職業素養和專業技能，以判斷稅務信息的真實性，從而實現稅務管理的作用。由于稅務風險與內部審計存在一定的相關性，一旦內部審計失敗，稅務風險也會隨之上升，從而使企業發生稅務違法行為。很多企業都會委托代理企業來處理稅務問題，但由于員工的綜合素質和水平都不高，所提供的服務只限于發票管理、代理納稅申報、建賬等，開展稅務相關的咨詢與籌劃業務較為困難。

四、稅務風險管理存在的問題

（一）稅務會計基礎工作薄弱

由于某些企業對財務管理不夠重視，導致在實際經營中經常出現賬目不清的情況，有些企業甚至以為資金活動只要做到心中有數就可以，而沒有設立賬目；有的企業則設置了多項賬目，這給企業的稅務管理帶來了很大的困難。根據資料分析，我國近78%的中小型企業都設立了多項賬務，造成賬務管理存在不真實性，從而使賬務管理的終極目標難以實現[7]。會計核算中存在的問題，導致稅務管理難以得到行之有效的基礎。其原因是資料的錄入不完全，嚴重影響了會計信息的可信度。另外，信息的不完整也會增加稅務工作的難度，給企業的稅務管理帶來風險。

（二）稅法規定與會計準則的差異混淆

在企業經營中，稅務與財務管理有很大的區別，其功能也不盡相同，因此，在進行經營管理時，必須遵循不同的規范。但在實際中，一些企業的財務、稅務會計人員的專業素質較低，對自己的責任、權利認識模糊，難以進行規范化的管理。同時，也存在著身兼數職問題，從而使稅務法規與會計標準相混淆，造成納稅申報錯誤，出現較大的稅務管理風險。

（三）稅務風險管理意識不強

由于企業管理人員不了解企業的稅務風險管理問題，導致企業在進行經營管理時，不能正確地指導經營管理人員進行規范的管理，導致了各種風險問題的出現，給企業的發展造成了很大的影響，這也反映了企業管理者對風險管理工作的不重視。有的企業在經營管理中沒有建立健全的風險管理制度，也沒有明確指定的負責人員，往往是財務管理人員肩負稅務管理的任務，按照會計管理準則進行核算，這也是企業發生稅務風險的關鍵因素之一。

五、稅務風險管理優化建議

（一）加強對稅務風險管理工作的重視

只有高度重視稅務風險管理，才能在今后的工作中取得理想的效果，促使企業管理層重新審視和定位稅務風險管理。企業管理層應當授權稅務主管機關在企業的各種經營活動或產品的設計中，提供稅務風險管理意見，負責對稅務風險辨識與評估，監督日常稅收風險，采取相應的對策，指導和監督相關職能部門進行稅務風險管理。在稅務風險管理中，需要全體職工的共同努力。因此，加強企業員工的稅務風險防范意識和能力，密切關注企業經營活動中的行為及發展動向，判斷是否存在稅務風險。

（二）營造良好的稅務風險預測環境

在稅務管理中，稅務監督是稅務管理的一個關鍵步驟。但是，由于部分企業沒有健全的內部稅務監督機制，有些企業雖然制定了相應的稅務監督體系，但在實際操作中卻顯得過于混亂。稅務會計不僅要幫助企業應對已經發生的稅務風險，更要做到防患于未然，對尚未發生的風險進行預測[8]。隨著市場經濟的不斷發展，納稅權利逐漸受到人們的重視，從維護個人權益出發，必須深入理解企業的權利，并將其視為稅務籌劃的核心內容。稅務會計既要對目前存在的各種問題進行研究，又要對稅務風險進行評估與識別，通過多種分析方法的合理利用，對經濟環境的變化進行系統化的預測。

（三）完善企業的稅務風險預警系統

稅務會計要充分了解企業內部的信息，結合當前的形勢和法律環境，不斷地對預警系統進行補充，有效改進系統功能。在進行稅收風險預警時，必須對稅務管理的影響因素進行界定，其中既有企業的內在因素，也有外在環境影響[9]。在稅務風險的研究中，可以采用檢查列舉的方法，綜合地剖析各種問題，找到解決辦法，并根據我國稅務管理的實際情況，改進稅務風險的預警機制，并在此基礎上增設防范措施。針對稅務問題，構建稅務風險評價系統，加強對風險的準確評價。此外，稅務人員應參與評估稅務風險體系的建設，并針對不同層次的風險現象，制定相應的應對措施。

（四）運用正確的稅務風險管理方法

稅務會計應積極介入到企業的稅務風險監控，加強各部門的風險防范意識。為了能夠更好地滿足企業稅務管理的需求，應創造完善的監管環境。在進行納稅申報之前，要對企業的運作流程進行全面的審查，進行合理的計劃，以減少稅務風險的發生。明確特定的風險監測行為，稅務會計要把自己的工作做好，認真審查基本的納稅問題，制定具體的稅務政策，調整稅務方式，確定企業的稅務負擔，并以此作為參考，制定出更好的稅務政策。

（五）提升企業內部管控系統建設水平

稅務風險的控制并非單純的稅務會計，而是企業全員都要認真對待的一項工作，可以將稅務風險控制視為一個重要的突破口，并在此基礎上對其進行相應的調節，為稅務風險的管理起到積極作用。目前，我國的會計準則和財務體系已趨于完善，稅務體系也在不斷地進行更新，但總體上已具備了很高的水平。為了避免稅務風險，稅務會計要有效地控制差別，保證稅務政策的準確性，并根據稅務政策的要求，進一步完善企業的內部控制體系，不斷增強風險意識，將現代技術和傳統的財務內控工作方法結合運用，形成財務信息系統。

（六）建立健全稅務風險管理體系

為了加強對企業進行稅務風險預警和防范，建立企業風險評估顯得尤為重要。運用科學的管理和控制方法，評價企業在稅務管理過程中存在的各種風險，發現其存在的原因，并對風險進行分析，提出相應的對策和建議。同時，要對稅務風險進行分類，設立專業風險管理部門，組建專業的風險管理隊伍，構建稅務風險預警系統[10]。通過對企業運營過程中進行風險監控，可以使企業整體減少稅務風險。

六、結束語

綜上所述，在我國經濟快速發展的形勢下，要提高企業的稅務會計能力，必須在發展過程中強化稅務會計的管理功能。在此基礎上，應強化稅務管理機制，建立健全的預警系統，對稅務風險控制體系不斷完善，提高稅務管理水平，實現企業的可持續發展目標。

相關鏈接

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種稅務從業人員。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化，在中國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的稅務從業人員。

分類：由于稅金可分為所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅會計、流轉稅會計和財產稅會計等分支。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。企業稅務會計需要在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，針對采購、生產經營以及內部核算等進行合理決策，利用國家法規積極稅務籌劃，同時通過軟件產品與國家涉稅系統進行信息傳遞與要素延續，對企業經營過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營業稅、消費稅、關稅、出口退稅等）進行業務處理，既可準確核算各種應納稅金進行申報納稅，提高財稅人員工作效率，也可對企業賬務、票證、經營、核算、納稅情況進行評估，更好幫助企業正確執行國家稅務政策，進行整體經營籌劃及納稅風險防范，為企業管理決策獻計獻策，為創利打下堅實基礎。在既保證企業完成利稅義務增加自身“造血”能力，降低稅收負擔，也提高了稅后利潤，實現自身的持續健康發展。