從嚴治黨視域下高校后勤審計的問題及對策①

李玉強

（遼寧大學，遼寧沈陽 110036）

黨的二十大報告指出，要“全面提高機關黨建質量，推進事業單位黨建工作[1]?！秉h風廉政建設是全面從嚴治黨的重要組成部分。高校后勤的高質量發展是高?！半p一流”建設高質量發展的基礎保障，后勤審計是高校后勤內部控制體系的關鍵一環，也是提升高校后勤服務品質和保障能力的有力舉措。因此，在全面從嚴治黨視域下，高校應加強后勤管理中的廉政建設，做好后勤審計工作。

一、高校后勤審計的重點領域

（一）服務性收費和代收費

隨著高校后勤改革的深入，為滿足學生的多樣化需求，提升后勤保障質量，高校在后勤服務領域引入第三方服務較為普遍，但引入機制尚未成熟，引入程序是否經過“三重一大”決議、是否采取招標程序、收費標準是否經過市場調研等成為審計重點關注的內容。例如：飲水機、洗衣機等外包項目的服務性收費是否堅持非營利原則，水電費等代收費是否堅持“零加價”原則和自愿原則。超成本價收取一卡通補卡費、免費供給的水電量未達到定額標準、變相強制、統一配備公寓用品等問題也是收費領域的重點風險點。

（二）資產采購、管理、使用和處置

無論高校后勤改革的走向如何，都不可避免地涉及學校資產和經費的管理。作為事業單位的高校，資產是國有，經費主要是財政撥款，這些都是高校后勤審計的重點領域。主要包括以下審計內容：一是資產管理制度建立執行情況。學校是否明確有關部門和崗位職責權限對實物資產和無形資產實施歸口管理，是否建立資產臺賬并定期盤點，有無賬賬不符、賬實不符等情況。二是資產使用和處置情況，資產毀損、報廢、調撥、出租、出借等是否按規定進行審批并履行相關手續，利用有形資產及專利權等無形資產進行出讓、對外投資或合作經營的項目，其決策程序和合同簽訂履行是否規范。三是經營性資產出租出借情況。學校是否未經公開招募等規定程序而進行資產出租出借，是否以低于市場公允價格出租資產或無償出借資產導致國有資產收益流失，是否按照規定期限簽訂房屋租賃合同并分期分檔確定租賃價格，有無因土地、房屋等產權關系長期未理順或怠于管理而導致資產被非法占用，或形成賬外收益、資產租賃合同約定的租賃期限過長、未按合同約定使用資產或應收未收租金、未及時繳納水電費等問題的產生。

（三）內控體系建設執行

高校后勤不同于教學、科研部門，其承擔著師生餐飲、學生住宿，校園維修、綠化、保潔等服務保障任務以及基礎設施建設任務，運行機制復雜，內控體系的建設和執行是確保高校后勤平穩運行的關鍵[2]。主要包括以下審計內容：一是內部控制體系建立運行情況。相關制度是否健全細化并有效執行，是否存在管理薄弱環節和風險隱患。二是經濟合同簽訂、執行情況。是否按照規定流程簽訂合同，合同簽訂主體是否規范，是否按招標文件條款簽訂合同，是否按照合同約定條款履行。三是二級單位內部控制情況。是否建立實驗耗材、圖書、低值易耗品等出入庫管理制度，是否及時入賬，是否具有完整的出入庫記錄。尤其是日常零星維修的配件，是否有出入庫制度等。

（四）食堂、維修、后勤實體等服務管理

高校后勤承擔著廣大師生日常餐飲、師生住宿、學校水電暖供應、校園綠化美化、基礎設施建設，以及師生人身和財物安全保障等諸多重要職責[3]。高校后勤實體具有區別于一般企業的特殊性，具有公益性、保障性特征，其運行模式、財務管理制度參差不齊，往往成為審計關注的重點，甚至成為高校后勤廉政風險點。主要包括以下審計內容：一是食堂管理服務情況。大宗食品采購是否執行集中招標和定點采購制度，有無違規加價轉讓給承包服務實體情況，有無社會力量承包學生食堂層層轉包獲取高額利潤、增加學生負擔等問題。引入社會力量承包或委托經營的招待所、學生食堂等決策程序是否完善，是否按規定進行公開招投標，接待餐廳收入是否及時足額入賬。二是各類維修和改造工程是否有預算，決策和采購程序是否合規，結算和決算是否及時，合同簽訂是否合規等。三是校醫院、校辦幼兒園等后勤實體業務運營和財務管理是否規范，有無亂收費、私存私放資金或違規設立“小金庫”等問題，校園卡資金、現金款項內控管理是否規范，有無公款私存或挪用資金等情況。

二、高校后勤審計存在的主要問題

（一）食堂管理

1.未堅持公益性原則。主要表現為：一是未建立與物價上漲掛鉤的價格聯動機制，未設立食堂飯菜價格平抑基金。按照國家要求應提取平抑基金，但很多高校不愿意提取或者提取之后沒有使用，建議與學校財務部門溝通，按照比例提取，并制定使用辦法和制度。二是轉嫁食堂服務設施投入和運行費用。食堂的服務設施投入應該由學校負責，但限于經費問題，將費用轉嫁給外營公司。三是違規收取管理費。直接或變相收取管理費。四是違規收取原材料加成費，轉嫁人工費等。

2.準入和運營機制不完善。主要表現為：一是引入食堂經營單位程序不合規。食堂引入經營單位必須通過招標、磋商等程序，但一些高校直接通過“三重一大”會議進行決定，且到期后直接續租等。例如，某高校的托管食堂不是通過公開招標、競爭性磋商方式來確定，僅以會議的形式確定。二是大宗食品未按規定集中招標采購。目前，很多高校普遍未按規定落實大宗食品集中招標采購制度，而是直接委托第三方或由商戶自行購買，相關食品原材料無法溯源。三是資金核算管理不規范。食堂往來賬未通過學校財務。例如，某高校飲食中心直接管理的餐廳部分收入未通過對公賬戶結算，而是在收取現金后，由工作人員通過現存或個人賬戶轉賬的方式匯入學校。

3.學校食堂管理制度不完善，對外包餐廳缺乏監督管理。一是未建立食堂成本調查和定期公開制度。高校食堂毛利率比例限制為：特色窗口一般不超過45%，大餐一般不超過35%。公益性的凈利潤一般在3%左右，如果超出限制標準，則成為審計問題。同時，食堂轉包管理不嚴，勢必會侵害學生利益。二是對外包餐廳缺乏監督管理。未按約定掌握經營商戶的收入狀況；未按約定收取食堂業戶履約保證金；未按約定收取食堂業戶電費；承包商毛利率超過合同規定；承包商普遍違約分租，高校食堂“零租賃”政策落實出現偏差。

（二）“水電暖”管理

“水電暖”是高校進行教學、生活與科研必不可少的重要資源，隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校的能源費用呈現出直線上升的趨勢，產生了一系列資源管理上的難題。由于高校缺乏科學的管理手段，因此導致水電等資源浪費問題普遍存在。主要問題有：節約用水用電意識薄弱、職工宿舍區或家屬區水電暖社會化改革不到位、日常管理不到位、能源節能項目論證不充分等。主要表現為：長期為職工或商戶墊付水電暖等費用，現金收取水電暖氣費。存在資金流失風險，墊支教職工物業費、取暖費，物業費等日常運行成本偏高，跑冒滴漏現象嚴重等。例如：宿舍區或家屬區的水電暖社會化改革不到位，大部分由單位承擔，單位承擔部分和個人承擔部分界定不清，導致單位長期為職工或商戶墊付水電費。同時，現金收取水電費存在資產流失的風險，尤其是由經辦人個人收取，定期向單位轉結一次的，風險更大。

（三）大型修繕和零星維修

1.大型修繕工程。未經批準擅自變更建設內容；大型修繕項目未經集體研究，維修工程未實行政府采購，化整為零規避校內招投標程序，未按招標文件內容簽訂合同，導致多結算工程款，未按合同約定支付工程款，未嚴格進行施工管理，簽證隨意，存在損失浪費風險。按照規定，大型修繕必須按規定進行審批，實施工程中，允許造價在10%以內增長，超過10%必須重新立項、重新審批，否則違規。例如，維修時，實際工程量遠超預算，屬于典型的超預算維修。

2.零星維修。主要存在：零星修繕工程未編報年初政府采購預算；未嚴格按內部管理規定確定小型維修工程施工隊伍；零星改造維修項目未簽訂合同；零星維修工程款未按規定辦理結算；零星材料采購內部控制不力；墊支應由職工承擔的維修費用等。例如，有的高校小的維修項目未經招標就承包給一個小型維修公司，并簽訂十年的合同。在實際審計中，超過5年合同的一般被認定為存在廉政風險。

（四）國有資產租賃

國有資產、資源是高校的發展之基、民生之本。新修訂的《審計法》也對國有資產審計作出部署，要求審計部門依法加大對國有資產的審計力度，形成國有審計情況專項報告。主要表現為：一是出租的程序不規范。國有資產的出租未按照公開招募程序執行。二是出租價格未經中介機構評估，或者出租價格和評估價格差別大。三是無償出借學校房產。例如，某高校將辦公樓文印室無償出借給學校退休職工開展經營活動。四是出租合同管理不規范。如，出租資產未簽訂合同、未按示范文本簽訂國有資產出租合同、個別合同無簽訂日期、未按規定分期確定租賃價格、部分出租面積不實等。五是隱匿、免收房屋租賃收入。例如，某高校將自購房產及自有辦公樓的部分房屋，以合作開發、共建實訓基地等名義，無償出借給關聯企業作為辦公場所使用，未簽訂房屋租賃協議，未收取房屋租金及水電、物業等費用。六是對房屋租用方疏于監管，存在違規轉租分租等情況。國有資產租賃招標實踐中最為突出的就是質價不符與費用追加問題[4]。

（五）財務管理及經濟風險

財務管理及經濟風險主要表現為：一是學生權益保障不到位。如，提供公寓用品購置服務不到位，學生公寓空調費超標準，超合同約定收取學生直飲水水費，加價收取學生補卡費，辦學分散，體育設施不達標，洗浴設施嚴重不足等。二是經濟合同管理不規范。如，個別合同未使用二級單位合同專用章，簽訂合同無法人授權書，未履行審批備案程序，部分合同要素不全，補充協議超出原合同金額10%未重新招標等。三是用工管理不規范。如，學校對編外用工人員未實行歸口管理；后勤處下屬部門、各二級學院等單位自行與外部人員簽訂勞動合同，并將其掛靠在校辦企業；學校未進行有效規范和約束，存在用工風險等。四是公務車輛管理不規范。學校公務車輛管理中，因制度不完善和執行不嚴格，在臺賬管理、加油、停車費用報銷等方面存在問題。例如，未實行公務車輛加油一車一卡制度，駕駛員使用公務加油卡為其私家車加油；私自辦理公務加油副卡供自己使用，停車費用報銷不規范等。五是公款私存。例如，某高校宿管中心代收學生公寓電費以現金形式存放，約半年上繳一次。

三、高校后勤審計的問題解決對策

（一）樹立“四個意識”

1.法紀意識。在高校后勤管理中，決策必須依法依紀。在沒有立法前，是否集中采購、是否按照預算執行等情形，涉及的是違規問題。但2015年以后，隨著《預算法實施條例》《政府采購法》《招投標法》等法律法規的相繼出臺，采購、預算等問題都上升到了法律層面，如果違反就屬于違法，因此必須樹立法律意識。高校后勤審計的依據包括法律法規、“中央八項規定”等，在決策、制度建設、內控管理等領域，必須以法律為依據和行動指南，樹立法紀意識。

2.政府采購意識。財政性資金是高校后勤審計內容的重中之重，凡涉及財政性資金，必須嚴格按照政府采購程序執行。大型基建、維修等項目，一般均按照政府采購程序實施；零星小修、緊急搶修、專用原材料采購等項目，也必須履行政府采購程序。即使是非財政性資金，也要樹立政府采購意識，參照政府采購程序執行，未履行相關程序的就會成為高校后勤審計的重點。因此必須將費用支出列入年度預算，樹立“先預算后執行”的預算意識、“凡支出必履行程序”的政府采購意識。

3.風險意識。自媒體時代，高校后勤領域極易產生負面輿情，尤其是在某個特殊時期，高校后勤管理領域、服務領域被推至輿情的風口浪尖。作為“后勤人”必須堅守兩個底線：一是堅決不能侵害學生利益，二是嚴守財經紀律，樹立“花錢必問效，無效必問責”的風險意識。

4.內審意識。高校內部審計必須在全面從嚴治黨方面發揮更大的監督作用[5]，高校后勤審計的專業性較強，在日常管理中必須樹立問題導向意識，變“被動為主動”，針對審計的重點領域，要定期邀請校內審計部門、專家指導工作，嚴格按照法律法規政策要求開展后勤工作，在涉及“三重一大”決定時向專業部門和人員咨詢，建立內部控制長效機制，樹立內部審計意識。

（二）引入“雙評價”機制

“雙評價”機制是指外部評價監督，具體內容包括：一是服務對象的評價監督，如建立“陽光校園”平臺，請學生對高校后勤管理、服務實施評價；二是第三方專業評價機構的評價監督，如聘請第三方評估公司，對高校后勤管理、服務，特別是對后勤實體實施專業評價。將“雙評價”機制制度化、體系化，將其作為高校后勤管理、服務的外部監督制度，外部監督是監督的最有效方式，也是防止決策失誤和避免廉政風險的法寶。將高校后勤工作置于審計的監督之下，確保高校后勤服務保障合法合規，逐步實現管理的規范化。

（三）強化內控制度建設

制度建設是保障[6]。建立完善的內控制度是高校后勤管理規范化的根本保證，也是使高校后勤符合審計要求的長效機制。無論是分離成功的后勤實體，還是學校統管的“大后勤”，必須結合實際制定工程驗收、大宗食材采購、資產管理、引入第三方服務、維修招標等管理制度，并完善細化“三重一大”決策制度、合同審核簽訂程序、政府采購或者參照政府采購流程等制度，用制度規避財務風險、經營風險、用工風險，堅持問題導向，細化工作流程，用法律、制度指導高校后勤服務保障工作，確保高校后勤內控及時、有效。

（四）持續開展黨風廉政建設

黨的二十大報告指出，“黨風問題關系執政黨的生死存亡”，要“加強新時代廉潔文化建設”。在高校后勤領域持續開展黨風廉政建設是防患于未然，構建風清氣正的廉政氛圍是時代的必然要求。要教育引導高校后勤領導干部遵紀守法，依法依規開展服務保障工作。全員簽訂《廉潔從業承諾書》、廉政培訓教育和廉政文化活動、積極宣傳典型事例等，都是行之有效的辦法，積極營造清清白白做人、干干凈凈做事的良好氛圍，不斷提升高校后勤治理效能。

四、結語

高校后勤黨組織作為學校的基層黨組織，在高校后勤改革、規范化管理中的作用舉足輕重，在全面從嚴治黨的大背景下，高校后勤審計的重點領域及難點問題必須引起其重視。深化高校后勤改革，推進高校后勤高質量發展，既需要審計部門的外部監督，也需要人事部門、招標管理等部門的協助，需要多部門協同發力構建高校后勤服務保障體系。