事業單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃分析

劉詠欣

寶應縣安宜高級中學

引言：對事業單位而言，通過合理實施面向職工的稅收計劃，可以逐步健全和提高對職工的薪資層級管理體系建設，同時提高了對職工的薪資水平管控能力，以實現有利于職工的合理增薪，從而提升了職工在事業單位財務中的真正可支配收入，并有效減輕了職工在事業單位內控制度中的工作壓力。

一、納稅籌劃的基本內涵及重要性

（一）納稅籌劃的基本內涵

納稅籌劃也被叫做稅收籌劃，而稅收籌劃具體指的則是，對納稅人在進行籌資、收入分配、投資、經營組織形式等事宜的提前選擇、安排與計劃后。在合理范圍內，以納稅負擔最小化為主要目標，而進行的各種經營活動。

（二）個人所得稅納稅籌劃的重要性

做好納稅籌劃工作，可有效維護納稅人的收益，在進行納稅籌劃后，避免納稅人的資金呈現大范圍流出的情況，以此為基礎，方可為納稅人增添更多能夠進行支配的資金，和所得稅方案進行對比后，再結合實際情況，選擇納稅繳清方案。結合納稅人的角度進行觀察，進行高效的納稅規劃，可確保最大程度地保護納稅人經濟利益，在節約納稅人的稅收方面，將作出不容忽視的輔助作用。

從另一個角度來講，納稅籌劃不僅關乎于納稅人自身，更利于促進單位的長遠發展、從職工的層面出發進行分析，可以很明顯地看出，員工對其個人稅前薪酬的具體金額，并沒有十分關心，主要關心的重點是，能從單位得到哪些實際可支配收入。通過提高這類的實際可支配收入，對員工會產生重要的激勵效果。而進行納稅籌劃，將有助于提高企業員工的可分配收入，合理調動企業職工工作積極性，使職工發揮強大的推進力量，為單位的可持續發展，帶來有效輔助作用。

二、工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃需遵循的原則分析

（一）合理性原則

事業單位的工資薪金所得稅籌劃要避免獨立進行，要結合所有應稅項目的個人支出費用情況與稅收水平進行綜合分析，發揮出個人所得稅納稅籌劃的合理性。如果工資薪金所得稅的籌劃可以達到良好的節稅目的，那么個人整體稅收后的工資薪金并未達到節稅所得良好效果，那么表示個人所得稅納稅籌劃并沒有達到預期目標。這也說明工薪階層或事業單位在開展工資薪金個人所得稅的籌劃過程中，要充分考慮合理性原則，重點分析影響稅收效果的各類因素，從而全面遵循收益合理化的基本要求，完成科學的個人所得稅納稅籌劃工作。

（二）合法性原則

依照我國相關法律開展個人所得稅納稅籌劃也是一項重要的原則，其核心在于有效把控與區分節稅、避稅，以及偷稅相關概念，明確避稅與偷稅的不合法行為，避免個人所得稅籌劃陷入誤區。我國稅務相關的法律中也明確指出了避稅行為的界限。在《征管法》的相關條款中指出，事業單位如果發放事務性工作并不屬于計稅范圍，這類方式可以算作避稅行為，要承擔相應的法律責任，而事業單位或企業通過救濟金或福利金等政策對職工進行合理補貼，可以算作合法稅收籌劃范圍，具有一定的合法性。因此，事業單位工資薪金所得個人所得稅的籌劃必須重視其合法性原則，在保障符合相關法律規范的基礎上進行有效計稅，提高個人經濟收益。

三、現階段稅收籌劃存在的問題分析

（一）一次性獎金計稅存在誤區

以某事業單位工資薪金所得個人所得稅納稅來看，某職工過去年終績效將分別為36000 元與36001 元，對個人所得稅繳納計算后，分別需要繳納1080 元和3390元的個人所得稅，通過這兩種績效工資的繳納稅款可以看出，個人所得稅的差距較大，但是總體工資薪金僅相差1 元，就能產生幾倍的稅款差距。而產生這一原因主要是由于事業單位年終獎金的個稅繳納過程中出現的計稅誤區。在我國相關稅法中明確規定：企事業單位職工當月工資薪金如果地域相關扣稅額標準，能夠將全年一次性獎金減去職工每個月的工資薪金費用扣除差額，并直接以稅法和速算的方式來計算職工工資薪金所得個人所得稅。因此，在事業單位的個人所得稅的稅務籌劃工作中，通過年終獎一次性充當個人月薪資的方式計算，可以結合當月獲得的獎金總額來計稅。但在實際工資薪金所得個人所得稅的稅務籌劃工作中，經常由于事業單位財務部門調整追加預算或補發工作，導致當月扣除稅額的優惠機會損失，給事業單位職工的個人所得稅增加負擔，在這樣的發展趨勢下，也可能造成稅收陷阱等問題。

（二）原調整的方法已不適應新政策

原調整的方法指的是在我國推行新的個人所得稅修訂和落實之前，針對部分事實清晰且情有可原的個人所得稅過高情況，在可以保障社會公平公正的基礎情況下，可以提出有關申請，由各地方的稅務機關酌情考慮并解決，同時利用國家主管的稅收機關進行批復開展倒推辦法，進行重新計稅。這個方法，主要是為了假設所有事業單位內部的所得稅都可以很嚴格地按照年計實際發放，即嚴格地根據先分月核算個人應當繳納的稅金，同時又在結合個人全年受雇期間，核算個人應當征收的所得稅數額，最后再根據有關數據，倒推核算個人應當征收的稅額，同時保留了相應核算依據和計算方法，以保證事后核實。但隨著全新個人所得稅計稅方法的修訂，又采取了全年統計所得稅模式，導致原調整的方法已經無法滿足當前的計稅需求。

（三）每月應稅收入不均衡

事業單位在開展工資薪金的自然支付原則中，內部財務管理人員開展員工的個人所得稅代扣代繳過程中一般會在次月將每一個員工的實際收入確定為應稅收入。事業單位本身與企業的性質不同，事業單位的資金來源大部分都是國家或地方財政部門撥付供養，然而國家或者地方財政部門的撥款要從最開始的預算申請環節到調整預算，最后再通過層層批復，需要經歷一個十分漫長的過程。隨著市場經濟的不斷發展，社會進步飛快，當前事業單位面向社會招聘與人才選拔等方式已經成為其重要的發展方向，但隨著這一模式的引入也帶來了諸多全新的問題。事業單位的人事部門也充分調動各類手續，完成起薪當月，同時基層財政部門不能及時調入職工的預算，這也導致事業單位職工的調入經常會存在的資金追加不到位的現象，從而引發職工薪資方法延時問題，從而對事業單位財務部門執行預算工作帶來嚴重的影響。在個人所得稅的征繳環節中，也會給廣大職工帶來各月份稅收繳納不均衡的現象，從而出現月稅收與適用稅率不匹配等現象，最終給職工帶來較大的個人所得稅負擔。

四、事業單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃的措施分析

（一）合理降低納稅基本標準

事業單位可以明確分析當前的實際情況，并結合我國相關《會計法》中的規定，完善事業單位內部的財務制度。國家部門也要結合社會發展狀態，合理降低納稅基本標準，滿足《政府會計制度》改革目標，開展“權責發生制”理念，構建雙體系核算，并且及時且準確地實現事業單位職工薪資集體，明確經費到位發放工作，有效形成工作痕跡，并規范工資借支以及保險報銷等制度，結合實際需求金雪科學調整，從而做好相關資料的歸檔備查。實現工資薪金所得個人所得稅繳納有章可循、有據可查，解決納稅系統中的不足之處。

（二）科學選擇納稅籌劃方法

事業單位在進行工資薪金所得個人所得稅籌劃工作中，也需要在職工的月工資發放和年終獎發放時充分考慮各項原因，一旦個人月薪稅負高于年終獎稅收時，要在不增加年終獎稅收的基礎上，將部分年平均工資轉入年終獎賬戶，同時協助公司職工做好有效計劃。此外，如果事業單位員工的個人薪酬遠低于年終獎稅，則需要把部分年終獎均勻地分攤在當月工資中，這樣就可以實現當月工資和年終獎稅負相近，實現了良好稅收計劃的目的。

（三）有效提升納稅籌劃水平

為了全面提升事業單位工資薪金所得個人所得稅籌劃水平，也要重視各項工作的制定力度提升，其中要重點建立完善的監督管理機制，對事業單位稅務籌劃人員開展良好的約束作用，前面引入先進的工資薪金所得個人所得稅籌劃方法，以此來提升納稅籌劃水平。此外，還要強化稅務籌劃人員的專業水平，能夠掌握我國當前的優惠納稅正常，并靈活地運用到工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃工作中，以此來提高我國事業單位個人所得稅的稅務籌劃工作中，幫助稅務人員減輕稅負壓力，促進事業單位經濟效益的有效提升。

（四）加強部門之前的協調配合

通過事業單位各主管機關、財務部門和人事管理部門及有關編制部門的合理統籌，實現人員投入時間差的效果，全面提高預算和規劃精度，事業單位財務管理在設置用人程序時，應當及時進行人員的合理統籌。在從事業單位財務工作獲得足額的經費時，可在國家法律規定允許的原則上，合理地采取先借后還的方法，以進一步提高了事業單位內控制度及財務會計核算水平，同時也盡可能地按每個足額的工作單位進行職工工資薪金方法，并進行企業所得稅和保險的合理抵扣，從而保證了事業單位財務工作人員的合法權益不受損害。在實施過程中，事業單位財務工作可引進博士、海外留學生等高端人才，并為其提供周轉住房福利，也可以負擔房租，改變以往發放租房補貼的方式。其次還可以為事業單位內部的職工提供免費的活動場地，并免費開放職工之家、體育館以及活動中心等福利。

五、事業單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃需要注意的問題分析

（一）明確納稅人身份的合理歸屬

工資薪金所得個人所得稅的應繳納部分主要受到國家規定的個人所得稅繳納稅率以及應繳納稅額的影響，為了能夠合理地降低事業單位職工稅負，必須科學開展個人所得稅的稅務籌劃，最大程度地減少應繳稅款。應交稅款的實際數額等同于相關費用扣除后的剩余薪資總額。在積累稅率基礎上，稅率的客觀性也可以得到保障。以當前稅收規范來看，稅收優惠以合理歸屬稅收實際比例因素分析，可以為稅收功能提供可靠支持。如果設計多個稅務種類，也要充分考慮稅收的優惠政策，同時采取相匹配的方式，確保事業單位職工享受納稅優惠政策，以福利正常支撐個人所得稅籌劃工作，達到節稅目的，減輕職工工資薪金個稅繳納總額。事業單位個人所得稅由于稅收優惠正常也具備優良平臺，通過繳納目標能夠減輕或者免除部分稅款。但要特別注意的是，需要結合納稅籌劃前提，確保職工符合相關條件才能適用減免稅款條件，這樣也可以凸顯出個稅籌劃的功能。

（二）做好一次性獎金遞延納稅的平衡

對于事業單位員工來說，大部分職工工資薪金所得個人所得稅繳納額度相對較高，一般在年薪總額的條件下可以通過閱讀工資進行合理分配，并且確保事業單位職工月收入達到均衡的特點。如果職工月收入存在剩余收入的現象，事業單位財務部門可以將分配后的剩余部分以獎金的方式分發出去，其中可以設置績效獎金、福利獎金以及考核獎金等等，對于收入分配不均勻的現象，為避免某一個月出現額度激增而造成職工稅負增加的現象，通過有效措施進行合理分配，最大程度地減輕所有職工的個稅負擔，收入不均也能夠得以改善。在開展事業單位工資薪金所得個人所得稅籌劃工作中，還可以采取職工年終獎分割的形式，為了降低稅負壓力，還要保障各項數據的合理性，實施長期的多次領取。職工當月獎金方法與月度工資合并繳稅，同時也更加明確職工個稅繳納臨界點，有效規避高稅負的繳納區間，并按照收入總額進行合理規劃，將納稅所得上限進行跨越，為職工提供可靠的經濟效益保障。

（三）做好在職工資的合理規劃

事業工資薪金所得個人所得稅籌劃工作，可以針對每一個員工的實際情況來實行稅務籌劃工作，并嚴格遵循成本最小化原則，為廣大職工創造出更高的收益，減輕個人收入的稅負，并且提高事業單位經濟效益。在特定階段內，保障收入總和也要結合均衡收入模式對個人薪資進行分攤，否則容易出現收入過高而造成繳納稅款總額偏高的現象。結合個人所得稅相關規定，事業單位要結合合理的稅務籌劃，采取多種方法最大程度地保障職工經濟收益，并盡可能地避免納稅籌劃的縮水，有效把握節點，實現良好的節稅效果。

（四）做好績效效益的科學分配

結合職工年度薪資水平和基本工資成績，在開展個人所得稅的籌劃環節，要以此方式來達到合理節稅的效果。結合我國相關稅務法律規定，要全面掌握公積金的管理模式，必須在稅收征收時扣減個人公積金繳存總額，并且在事業單位的財務管理員工年繳費個人所得稅中也要包括個人公積金繳存額，以免為事業單位增加經濟負擔，也就可以幫助所有員工減免部分的個人稅負額。而隨著事業單位公積金計提比率的提高，還能夠使所有職工的工資薪金所得個人所得稅征收的金額進一步減少，所有職工收入水平也就可以符合實際情況。在進行房屋購買中也能夠運用公積金，公積金賬戶使用上擁有良好的可操作性，而且公積金貸款的實物價值還能夠滿足員工的福利要求。而事業單位在實現職工績效價值分配活動中，也能夠采用不同貨幣支出的方法，以保證員工獲得滿意的福利利益，提高員工認同感，發揮稅務籌劃的作用。

六、結束語

綜上所述，在稅收法律條款允許的基礎上，廣大職工可以通過恰當的方式合理設計企業所得稅的征收手段，利用稅務計劃的手段實現利益最大化。而事業單位內控制度的財務人員則要發揮先進的稅收籌劃專業性，以協助事業單位內控制度的工作人員正確籌劃好工資薪酬發放時間與計劃，以達到良好的節稅作用目的，同時通過整合事業單位財務資料，以確保部門和人員整體利益的最優化，以達到對工資薪酬所得個人所得稅納稅籌劃的基本要求。