營改增下建筑安裝企業會計核算問題研究

吳柳穎

中晟恒業建設有限公司

2022 年，國內建筑業增加值在國內生產總值中的占比為72.2%，為社會提供了5000 萬就業崗位?？梢哉f，建筑行業已是我國國民經濟發展的支柱產業。2016年，實施營改增政策后，建筑業及其上下游產業的發展面臨著新的機遇。對于建筑安裝企業來說，營改增政策的實施，一方面使得企業間的稅負更加公平，為企業的發展創造了更好的環境，另一方面也給企業核算造成了一定的挑戰。對此，建筑安裝企業只有處理好會計核算、稅務籌劃，才能為企業的健康發展創造機遇。

一、實施營改增政策的積極意義

隨著經濟的高速發展，我國稅收政策得到不斷改進與完善，稅收方面的漏洞得以不斷修復。目前，我國經濟體制正在進行新一輪改革，企業的發展也逐步由傳統粗放型發展模式邁向集約型發展模式，在此背景下國家推行營改增稅收政策改革是歷史的必然選擇。所謂營改增，就是把以前需繳納的營業稅改繳增值稅，僅對商品或服務增值的那一部分繳稅，不再重復繳稅。實施營改增政策具有以下積極意義：

1.完善稅收制度

通過實施營改增政策，可以避免企業稅負的重復征收現象，進而達到降低企業稅負壓力的目的，確保稅收體系科學、合理，促進稅收政策不斷改進與完善。此外，通過實施營改增政策，還有利于營造企業間公平競爭的環境，使第三產業的部分行業也成為增值稅的征收對象，從而擴大征稅范圍，促進稅負均衡化。

2.促進行業發展

在以往，很多企業既繳營業稅又繳增值稅，企業經濟壓力大，利潤空間被壓縮，阻礙了企業的發展壯大，而營改增政策的實施減少了重復征稅現象，降低了企業成本，為企業發展創造了更為有利的稅收環境?？梢哉f，營改增政策的實施可以減輕企業稅負，為行業提供健康的發展環境，推動我國經濟的快速增長。

二、營改增下建筑安裝企業會計核算的變化

1.核算環境的變化

隨著營改增政策的實施與完善，建筑安裝企業的財務核算環境也有了巨大的變化，這就要求建筑安裝企業財務人員對營改增政策提起足夠的重視，對財務核算環境進行深入分析，及時學習新的稅收制度，不斷調整自身知識結構來適應新的財務核算環境。同時，“互聯網+”時代的到來，也對建筑安裝企業財務人員的業務水平提出了更高的要求，建筑安裝企業財務人員只有掌握一定的互聯網知識，才能帶動企業會計核算水平的提高。

2.收入核算的變化

原來征收營業稅時，收入核算包含了工程造價及獲得的利潤，而實施營改增政策后，營業稅被劃入價外稅的范疇，工程造價需要減去增值稅部分。但在營改增的實際操作過程中，部分收入核算還是會出現重復繳稅的問題，究其原因是缺少增值稅專用稅票而導致部分稅項無法正常抵扣，這就使得建筑安裝企業的效益難以有效提升。

3.成本核算的變化

在實施營改增政策前，企業成本核算普遍采用價稅合計，即把進項稅和成本都計入應納稅額中，但隨著營改增政策的實施，企業的成本核算有了較大改變，即企業只核算商品本身的價值，在增值稅發票中進行進項稅與銷項稅抵扣，抵扣的實際金額與原料供應商提供的增值稅發票的類別有直接關系，這就要求企業的成本核算方式也要相應更新。

（1）機械費。這里所指的機械費是指建筑安裝企業使用設備的維護費及租賃費，企業出于各種考慮，有很多大型機械設備是租賃而來，實施營改增政策后，稅率提高，相關租賃費也隨之增加。

（2）人工費。工程造價必須計入人工費，目前不同國家地區的人工費征收政策不盡相同，有的是把公司的部分項目通過勞務公司承包出去，按照雙方簽訂的勞務合同收取一定比例的費用，這部分費用就是原來的營業稅，以建筑安裝企業的名義開具發票；還有一種是勞務公司直接提供勞務，根據合同約定收取一定比例的費用，這種情況需要開具服務業發票。

4.差額核算的變化

在以往，企業財務收支與成本核算是以預算撥入項目為基礎，而現行稅收制度中，企業在進行財務收支與成本核算時以實際撥發項目為基礎，按月計量，會計人員對當月差額補助款項進行計算，確保預算結果與收支結果一致，促進了核算效率與質量的提升。

5.納稅籌劃的變化

（1）增值稅。根據納稅人實際情況，我國納稅人分為一般納稅人及小規模納稅人，實施營改增政策后，對二者繳納個人所得稅的稅率進行比較，一般納稅人更低，但這樣對于小規模納稅人來說就很不公平，導致小規模納稅人對于改進會計核算管理的態度比較消極。

（2）流轉稅。實施營改增政策前，營業稅金直接計入損益類科目中，企業在進行會計核算時可以從收入中直接扣除，操作更加便捷。實施營改增政策后，增值稅被劃入價外稅的范疇，大大縮減了企業的利潤空間。

（3）所得稅。企業利潤的改變會直接影響到個人所得稅，實施營改增政策后，二者之間成正比例關系。

三、營改增下建筑安裝企業會計核算的優化

自實施營改增政策以來，重復征稅現象顯著減少，建筑安裝企業征稅壓力得到明顯改善，有力推動了行業、企業的整體發展。同時，稅收政策的變化也要求企業對會計核算做出調整，建筑安裝企業也要根據稅收新政，結合自身實際，進一步優化會計核算工作。

1.健全會計核算制度

企業的會計核算主要是針對企業的相關財務數據進行收集整理并予以分析處理，再根據相關的數據進行核算。在營改增背景下，為促進稅改政策更好地落實與開展，建筑安裝企業應以會計核算制度的改變為契機，改進與完善現有的財務管理機制，構建新的財務核算體系，借此提高企業財務管理水平，確保企業運營計劃的順利進行。首先，在財務人員的管理上，要明確財務人員職責，提高財務人員的工作責任感，并制定相應的績效考核標準，通過獎優罰劣來調動財務人員的工作積極性。其次，準確管理財務數據信息，保證數據核算高效、精確，為保障財務數據存儲的安全性、保密性，還應妥善保管所有財務信息，及時歸檔。再次，企業還可建立動態數據監管制度，通過對企業數據的動態監管，防止發生不良會計行為。此外，應對財務報表的要素進行合理分類，提高企業財務報表編制的準確性。

2.優化內部管理環境

隨著營改增政策的實施，建筑安裝企業也要優化內部管理環境，包括完善企業內部管理制度、調整企業組織結構、制定發展戰略、開展投融資項目等。例如，建筑安裝企業在工程投標中一般以集團的名義投標，中標后再把項目根據情況具體分解到各個子公司，子公司還要與集團簽訂工程分包合同，該項目的增值稅繳納也由子公司承擔，完稅后再把增值稅發票上交集團，這樣集團在繳納增值稅時，就需要去除這部分稅收，而原來傳統的集團代扣代繳模式則不再使用。因此，建筑安裝公司需要完善內部管理，處理好集團與下設子公司的關系，規范經營方式，預防潛在的法律風險，促進集團與子公司的健康發展。

另外，對于建筑安裝企業而言，現金流量是判斷企業運營風險的重要標志，也是企業開展各項經營活動的基石。建筑安裝企業要對一系列發票進行有序管理，杜絕偷稅漏稅現象。建筑安裝企業還應建立透明化的資金管理模式，時刻掌握資金動向，監督員工行為，并通過預算報表加強應收款項回收、工程款墊資等問題。

3.提高財務核算水平

財務人員核算水平的高低直接關系到企業的財務核算工作能否順利開展，為適應營改增稅收政策改革，應提高企業財務人員的業務能力及職業素養，加強對財務人員業務知識及綜合素質的培訓，以提高企業財務工作的規范性，為企業決策提供準確、有效的財務數據。首先，在財務人員的聘用上，企業需要考慮其是否具有扎實的業務知識和業務能力。同時，在具體工作過程中，企業也要加大對財務人員的培訓力度，做到財務知識的隨時更新，尤其是要加強建筑行業方面的業務知識培訓，如法律法規知識、工程會計知識等，進一步提高財務人員的綜合素質，以更好地做好財務核算工作。其次，運用現代信息技術優化財務核算流程，促進財務核算效率的提高。財務人員在實際財務核算過程中難免會遇到繁雜的計算環節，而人力核算耗時耗力，并且準確性也不高，那么就可以通過先進的信息技術優化財務核算過程，以達到減少財務人員工作強度、提高財務核算效率的目的。最后，財務核算部門自身要有一個明確的目標，并制定切實可行的計劃，可采取財務小組的模式，把相關財務工作細化到人，確保財務核算工作的順利進行。

4.強化稅務籌劃管理

建筑安裝企業若想真正對自身情況做到了如指掌，就要分析企業的稅負來源及其對企業經營的影響，根據具體情況逐一解決企業存在的問題。就稅務籌劃而言，建筑安裝企業可以選擇以下納稅方式：

一是一般計稅方式。一般計稅方式即一般納稅人征收，是指建筑安裝企業在項目建設過程中以不含稅銷售金額×9%適用稅率作為銷項稅金，以動產租賃、能源消耗、購進材料等費用取得的增值稅專用發票為進項稅金，銷項稅金扣除進項稅金剩余部分即當期應納增值稅。實施營改增政策后，建筑安裝企業的流轉稅率從3%變成9%，雖然看似提高但事實并非如此，具有一般納稅人資格的建筑安裝企業計算銷項稅金時，其收入應計算不含稅收入，以金額10000 元的工程款為例，增值稅銷項稅金為（10000/1.09×9%）=826 元；征收營業稅時，營業稅為價外稅，為10000 的3%即300 元。從銷項稅額度來看，稅負上升了526 元，但從進項稅角度看，可以抵扣進項稅金，機械租賃、材料購置、能源等費用均可抵扣進項稅金，且這些成本費用的稅率在13%，與建筑安裝企業9%的稅率相比，實際稅負并未比以前增加很多，并且，在以往繳納營業稅時各類建材的進項稅是不能抵扣的。

二是簡易計稅方式。實施營改增政策后，財稅[2016]36 號文件明確規定建筑安裝企業可以采用簡易計稅方式，甲方單位可以采用一般納稅人征收方式計稅且抵扣進項稅金。如此一來，甲方可自行采購各類建筑材料并抵扣進項稅金，也就是常說的“甲供材”模式，建筑安裝企業只負責提供勞務即可。此時建筑安裝企業因沒有進項稅率抵扣，又得按9%的稅率繳納增值稅，則稅負率是增加的。若是采用簡易計稅方式，與營業稅項下3%的稅率征稅相比，則稅負增加較小，不會對企業造成太大的負擔。需指出的是，雖然增值稅小規模納稅人的征收率與簡易計稅相同，但二者的身份是不同的，一般納稅人的建筑安裝企業也能申請簡易計稅，只需單獨核算一般計稅與簡易計稅的進項稅金即可，但小規模納稅人與企業經營規模相關，不管從事何種施工、建設都只能以小規模納稅人身份出現，且開3%征收率的發票。

總體來說，建筑安裝企業財務人員應對企業的費用情況進行合理預算，根據預算情況調整自己的經營行為，以防發生經營成本過高的問題，實現依法合規避稅。建筑安裝企業財務部門還要做好統籌工作，根據預算制定企業運營方案，提前預留相關費用并開展風險控制工作，把企業運營損失降到最低。

5.合理運用稅收政策

營改增政策的實施對納稅人的稅務籌劃能力提出了更高的要求，對此，建筑安裝企業應結合工程實際、與甲方的談判地位等因素，從利潤最大化的角度出發選擇合理的結算與計稅方式。需注意的是，隨著金稅三期、金稅四期的推進，國家對增值稅發票的管理愈加嚴格，建筑安裝企業無論是采用一般計稅還是簡易計稅，都必須在真實業務的基礎上取得增值稅發票。

另外，建筑安裝企業在與供應商談判時，應合理利用稅務條款，做出最有利于企業的選擇，如設備租賃時干租和濕租的選擇等。建筑安裝企業很難對審價結算時間與階段進行把控，兼營一般計稅和簡易計稅的建筑安裝企業要對不得抵扣進項進行管理，既不能忽視各環節產生的進項，又不能隨意調節收入導致增加抵扣率，必須做好納稅風險控制。

此外，建筑安裝企業在工程建設中為對方單位開具發票時，必須清晰備注項目信息，如項目名稱、所在地等，為對方單位發票入賬提供便利。在收取分包發票時也應要求供應商規范填寫備注欄，尤其是對簡易征收工程更要規范、完善填寫備注，便于我方抵減。

總而言之，營改增稅制改革是我國經濟發展到一定階段的必然選擇。營改增政策的實施，既能降低企業的稅負壓力，提高企業利潤空間，還能間接推動企業的改革創新，改變企業的會計核算模式。建筑安裝企業要積極應對營改增稅制改革，采取有效措施來完善會計核算制度、優化內部管理環境、強化財務核算水平、提高稅務籌劃能力，充分發揮營改增政策的積極作用，促進企業健康有序發展。