加強企業思想政治工作和文化建設切斷企業財務造假的根本源頭

梁孔英　陳昌舉

摘要：防范企業財務造假可以從健全企業內控制度、加強內部審計、加強誠信建設，完善會計規范、會計制度，強化注冊會計師行業管理，加強法制建設、加強對財務造假行為的處罰打擊等方面著手，采取各種行之有效的措施。防范企業財務造假必須結合中國國情和時代特點進行創新，加強企業思想政治工作和企業文化建設，從思想政治價值理念上切斷企業財務造假的根本源頭。

關鍵詞：企業文化建設；思想政治工作；防范企業財務造假

企業財務造假是一個世界性的問題，也是財務會計工作的一個重點和難題。防范企業財務造假可以從健全企業內控制度、加強內部審計、加強誠信建設，完善會計規范、會計制度，強化注冊會計師行業管理，加強法制建設、加強對財務造假行為的處罰打擊等方面著手，采取各種行之有效的措施。這些措施可以使企業“不能造假”“不敢造假”。

防范企業財務造假必須結合中國國情和時代特點進行創新，從根本上使企業不愿造假。以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，加強企業思想政治工作，大力推進企業文化建設，企業樹立正確的價值觀、發展觀、經營管理理念、行為規范準則，增強企業社會責任感、使命感，從思想政治價值理念上切斷企業財務造假的根本源頭。

一、防范企業財務造假是一個世界性的問題，也是財務會計工作的一個重點和難題

（一）會計信息造假失真的概念

會計信息造假失真是指有關會計行為人為實現其行為目標，達到某種目的，利用會計法規、準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造、修飾其財務報表和數據，使之顯示出對其有利的會計信息的行為。會計信息造假失真是一種違法違規行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。會計信息造假失真行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的危害等要素。

（二）會計信息造假失真是一個世界性的問題

會計信息造假失真是一個世界性的問題， 世界各國的企業都存在財務造假的問題。美國人自稱講究透明、專業、效率、誠信，美國的GAAP會計及查賬制度自詡為典范，然而財務造假案卻屢見不鮮，包括施樂公司、安然公司等都曝出過財務造假的丑聞，各大公司的CEO和董事會、中介機構、銀行、 證券等相關人員互相默許、響應、配合，達到財務造假的目的。不僅是美國的企業存在嚴重的財務造假問題，其他國家的企業財務造假的問題也很嚴重。

我國也存在會計信息造假失真問題，特別是上市公司，出現了一系列造假丑聞，被曝出的財務造假案數量不斷增加，僅2012年一年就高達24件。目前中國上市公司數量眾多，難免良莠不齊，信息披露違規甚至財務造假行為屢禁不止。2018年年底，康美藥業被曝出300億元財務造假。2019年7月，作為我國新型復合材料行業領軍者的康得新被曝出100億元財務造假。2019～2020年，有近50家上市公司及其董事會、監事會、高級管理人員因違法違規行為被中國證監會立案調查。

非上市公司（企業）中也存在著會計信息造假失真，會計信息造假失真的表現形式一種是為了逃避上級主管部門考核，或者爭取得到金融機構貸款，企業虛報利潤；另一種是為了小集體利益或者逃避稅收，企業蓄意瞞報、截留利潤。

（三）防范企業財務造假是財務會計工作的一個重點和難題

會計信息造假失真問題一直是會計學界研究的重點課題。隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化，新的財務造假行為不斷出現，而且手段翻新花樣繁多，識別財務造假的主要手段并采取有效的防范措施已成為會計理論研究和實踐的重要議題。世界各國對防范會計信息造假失真問題都非常重視，在會計制度、法制建設、公司治理體制機制、政府監管、審計等方面采取各種措施來防范企業財務造假，但企業受經濟利益以及其他目的的驅使，財務造假現象仍然屢禁不止、防不勝防，防范會計信息造假失真問題一直是財務會計工作的一個難題。

二、企業財務造假現象深層次的原因

馬克思在《資本論》中指出，資本主義生產的根本目的和動機是追求資本價值的無限增殖，是通過榨取剩余價值來追求利潤的最大化。資本主義的本質是資本至上，資本統治一切。社會主義的本質是解放生產力，發展生產力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達到共同富裕。

企業財務造假現象的出現，究其深層次的原因是受西方資本主義唯利是圖、一切以追求經濟利益為目的的拜金主義思想的影響，某些企業的價值觀、道德理念、行為準則發生了扭曲和變形，為了追求經濟利益不擇手段、甚至鋌而走險違規違法。

西方資本主義市場經濟好的東西我們應該學習、借鑒，糟粕的東西我們堅決予以摒棄。習近平總書記說過，我們是在中國共產黨領導和社會主義制度的大前提下發展市場經濟，什么時候都不能忘了“社會主義”這個定語。之所以說是社會主義市場經濟，就是要堅持我們的制度優越性，有效防范資本主義市場經濟的弊端。

三、會計信息造假失真對經濟社會具有嚴重的危害性，防范企業財務造假具有十分重要和現實的意義

（一）會計信息造假失真的危害性

會計信息造假失真損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀經濟調控，擾亂了市場經濟秩序，對社會的危害十分嚴重。企業造假行為影響企業信用和企業形象，假的財務信息給企業正常的經營活動帶來很大的干擾甚至破壞，對企業的危害也很嚴重。

由于會計信息失真，使得有關核算資料不真實，國家宏觀經濟調控沒有真實可靠的基礎，損害國家利益，嚴重影響正常的社會經濟秩序。個別上市公司有意掩蓋真實的經營業績，不僅損害廣大中小投資者的利益，也阻礙了證券市場的健康發展。有的注冊會計師不惜以財務造假方式與客戶勾結在一起，喪失其獨立地位，嚴重影響注冊會計師行業公平、公正的環境。

（二）防范企業財務造假的重要意義

加強企業思想政治工作，大力推進企業文化建設，從健全企業內控制度、強化內部審計、誠信建設、法制建設、監管、審計等方面采取各種措施防范企業財務造假，具有十分重要和現實的意義。

堅持高質量發展、優化營商環境、構建誠信社會是我國經濟由高速增長階段轉向高質量發展階段的必由之路。財會信息是經濟發展的“晴雨表”，是營商環境的“檢測劑”，是社會信用的“試金石”。沒有高質量的財會信息支持，就難以實現高質量發展，難以改善營商環境、樹立誠信形象。特別是隨著“走出去”戰略和“一帶一路”倡議的深入實施，財會信息不僅關乎信用程度，而且關乎全球聲譽和國際形象。

財務會計工作的表現形式多為數據和報表，但其反映的精髓實質是經營活動、經濟交易、資源配置和利益分配，與資金、資本、資產、資源密切關聯。同時，財務會計工作涉及各行各業、千家萬戶，各行各業都離不開財務會計工作的基礎支撐，都要依靠財務會計工作提供科學精準的數據支持。財務會計信息的真實可靠對經濟社會的各個方面都非常重要。企業經營管理的薄弱環節、管理漏洞和腐敗風險，在一定程度上都和會計信息造假失真有關。防范企業財務造假對維護經濟社會秩序、促進經濟健康發展具有重要的作用。

我們必須高度重視會計信息造假失真問題，在防范企業財務造假上花大力氣、下真功夫。防范企業財務造假必須加大力度、積極應對，懲惡揚善、正風肅紀，在保證我國經濟社會的平穩發展上發揮重要作用。

四、從企業內控、審計、誠信建設、制度法制建設、監管等方面采取措施，使企業“不能造假”“不敢造假”

（一）通過健全企業內部控制制度、強化內部審計來防范企業財務造假

企業內部控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，對明確和規范企業各部門、各環節的職責和行為，提高企業管理效益、保全企業資產具有重要作用。內部控制制度能加強企業各部門、各環節的相互制約和監督，企業各項經濟問題都會在會計上得到不同程度的反映和體現，內部控制制度對防止企業財務造假具有重要的作用。內部審計是防止財務造假的一道重要防線，建立經常的內部審計制度是企業內部監督不可缺少的環節。建立經常的內部審計制度是企業內部監督不可缺少的環節，必須設立企業審計委員會，內部審計員就是企業的經濟衛士，企業必須具有一只業務素質高、精明干練的企業內部審計員隊伍。必須強化企業審計委員會的監督作用，擴大審計委員會的規模、提升其地位、增強其專業能力，通過加強企業內部的監督控制來防范企業財務造假。

（二）通過加強注冊會計師行業管理，充分發揮中介機構的審計監督作用來防范企業財務造假

審計的作用是督促企業遵守會計規范，確保會計估計的合理性，降低盈余管理的可能性，增強會計信息的可信性。我國的中介機構的審計質量不容樂觀，注冊會計師事務所與上市公司串通舞弊的事件屢有發生，在康美藥業的財務造假案中，廣東正中珠江會計師事務所就涉嫌違法違規被中國證監會立案調查。注冊會計師事務所審計質量不高，風險意識淡薄，難以擔當起經濟警察的重任。因此，必須加強注冊會計師行業管理，規范注冊會計師的行為。要建立對注冊會計師事務所進行監管的機構和隊伍，監督注冊會計師的審計行為，規范市場準入制度，提高注冊會計師執業質量。加強注冊會計師行業的法制建設、制度建設、誠信建設，提高行業公信力，使注冊會計師通過對企業進行審計監督在防范企業財務造假上發揮重要作用。必須加強注冊會計師行業管理，規范市場準入制度，保證注冊會計師公平、公正的行業環境。

（三）要加強會計法制建設，加大對違法違規行為的處罰力度，提高造假者成本，使企業和相關機構“不敢造假”

要加強會計法制建設，進一步突出單位負責人對會計信息質量的主體責任。盡量減少會計制度的真空地帶，確保高級管理人員估計的合理性，降低盈余管理的可能性。減少會計選擇的空間，特別是對收入和費用的確認應盡可能統一、明確，減少利潤造假的合法空間。

加強法律對違法違規行為的威懾力，加強對財務造假行為的處罰打擊，營造造假的高風險環境。加大對欺詐發行、信息披露違法、操縱市場、內幕交易等違法違規行為的處罰力度。加強行政機關與司法機關協作，實現涉刑案件快速移送、快速查辦，嚴厲查處違法犯罪行為。政府執法部門包括證監會、稅收、審計等部門加大監督檢查力度，同時加大對會計信息造假者的打擊力度，提高造假成本和造假者的風險，加重對造假者和協助造假者的處罰，營造造假的高風險環境。

2019年至2020年上半年，中國證監會嚴厲打擊上市公司財務造假，對包括康得新、康美藥業等22家公司立案調查，做出行政處罰決定296件，罰沒款收入41.83億元，市場禁入66人?？档眯卤粫和Ｉ鲜?，實際控制人鐘玉因涉嫌犯罪被逮捕， 鐘玉、王瑜、張麗雄被采取終身證券市場禁入措施?？得浪帢I實際控制人馬興田被公安機關采取強制措施，21名責任人員被處以罰款，6名主要責任人被采取10年至終身證券市場禁入措施。

2020年3月1日起實施的《新證券法》，大幅提高對信息披露違法違規行為的處罰力度，從最高可處罰60萬元人民幣提高到最高可處罰1000萬元人民幣，注冊會計師事務所等中介機構也承擔連帶責任，處罰力度從業務收入的5倍提高到10倍。目的就是要加強法律對違法違規行為的威懾力，加大對會計信息造假者的打擊力度，提高造假成本和造假者的風險，讓企業和相關機構、人員“不敢造假”。

五、企業文化對防范企業財務造假具有重要作用

（一）企業文化的含義

企業文化，一般指企業中長期形成的共同理想、核心價值觀、經營理念和行為規范等的總稱，是企業在經營管理過程中創造的具有本企業特色的精神財富的總和，對企業成員有感召力和凝聚力，能把眾多人的興趣、目的、需要以及由此產生的行為統一起來，是企業長期文化建設的反映，包含價值觀、發展目標、企業精神、經營理念、管理理念、行為準則、道德規范等內容。它以全體員工為工作對象，通過宣傳、教育、培訓，最大限度地統一員工意志，規范員工行為，凝聚員工力量，實現企業的經營管理目標。

企業文化建設的核心內容是企業價值觀、企業精神、企業經營理念的培育，企業文化對形成企業內部凝聚力和外部競爭力具有積極的作用。一個沒有企業文化的企業是沒有前途的企業，一個沒有理想信念的企業是沒有希望的企業。

（二）企業文化對防范企業財務造假的作用

企業文化對形成企業內部凝聚力和外部競爭力具有積極的作用，越來越受到人們的重視。企業競爭，實質是企業文化的競爭，企業文化是企業發展更基本、更深沉、更持久的力量。

思想決定行為，一個企業有什么樣的價值觀就會產生什么樣的管理行為，一個以公正平等、誠信敬業作為企業價值觀的企業就不會去弄虛作假，相反，一個唯利是圖、一切以追求經濟利益為目的企業必然會投機取巧、不擇手段造假做假?？梢?，一個企業的企業文化對防范企業財務造假具有重要作用。

六、加強企業思想政治工作，思想政治工作和企業文化建設相互融合、相互促進，從思想政治價值理念上切斷企業財務造假的根本源頭

（一）企業思想政治工作和企業文化建設的區別聯系

馬克思主義哲學告訴我們，物質決定意識、意識對物質具有主觀能動作用。企業思想政治工作和企業文化建設，都以企業干部群眾為工作對象，重視對理想信念、價值理念、道德觀念、思想覺悟的培育和提高，充分發揮企業員工的主觀能動性、創造性，增強企業的凝聚力、向心力、競爭力，促進企業經營管理工作的提升和發展。

在范疇、內容等方面，企業思想政治工作和企業文化建設又存在諸多差異性。思想政治工作是黨的優良傳統和政治優勢，企業文化則屬于現代企業管理的范疇。

企業思想政治工作和企業文化建設具有相輔相成的作用，都是推動企業物質文明和精神文明建設共同發展的重要途徑，對防范企業財務造假都具有重要作用。思想政治工作可以引導企業文化健康發展，堅定政治立場、把握政治方向，而企業文化建設則可作為思想政治工作引領企業發展、服務生產經營的切入點、著力點，為思想政治工作在企業的深入化、具體化提供抓手和有效載體。

企業要加強黨的領導和黨的建設，探索企業思想政治工作和企業文化建設相互促進、融合發展的方法和路子，筑牢基礎、把握方向大局，從根本源頭上防范企業財務造假。

（二）企業思想政治工作對防范企業財務造假的重要作用

企業思想政治工作著力于理想信念、價值理念、思想覺悟的培育和提高，從思想根源上防范企業財務造假具有積極的重要的作用。企業思想政治工作保障黨的路線方針政策在企業得到有效的貫徹落實，為推動企業的經營管理、改革發展提供了根本保證。個別企業如果弱化了黨的領導，削弱了黨的建設，忽視思想政治工作，企業的經營管理、改革發展工作往往就搞不好，也往往就是企業財務造假現象的重災區。因此，必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，加強企業思想政治工作和企業文化建設，從思想政治價值理念上切斷企業財務造假的根本源頭。

七、大力加強企業文化建設，樹立正確的企業價值觀、發展觀，從根本上使企業不愿造假

（一）大力加強企業文化建設

企業財務造假的根本原因是企業的價值觀、道德理念、行為準則出現了問題。因此，企業必須對目標愿景、價值理念、行為準則、道德風貌進行改造、提高、升華，結合企業生產經營管理實際，把習近平新時代中國特色社會主義思想貫徹到企業文化建設的方方面面，體現在企業文化建設的全過程。符合社會主義核心價值觀的毫不動搖地堅持，不符合的堅決加以糾正。只有這樣，企業文化建設才能堅持正確的政治方向，才能促進企業進一步加強管理、深化改革、奮發有為，為國家、社會的發展做出更多、更大的貢獻。

（二）樹立正確的企業價值觀、發展觀

中國特色社會主義進入新時代，黨和國家事業取得舉世矚目成就，我國邁上全面建設社會主義現代化國家新征程。社會、國家的發展給企業提供了成長的機會和發展的源泉。要把企業的發展融入國家、民族的發展中，肩負起國家富強、民族復興的重任，在國家、民族走向繁榮昌盛的偉大征途中，努力為國家、民族做出貢獻而獲得企業的發展、實現企業的價值。

偉大的時代造就偉大的事業。當今中國，涌現出華為、福耀玻璃、比亞迪、上海汽車集團、中國鐵路工程集團、中國航空工業集團、中國海洋石油集團、中國航天科技集團、中國鋁業集團等無數優秀的企業，他們把企業的發展融入國家、民族的發展中，和國家、民族同呼吸、共命運，高舉科技創新的旗幟，緊盯短板、弱項和關鍵核心技術，臥薪嘗膽、發奮圖強，為增強國際競爭力和世界經濟的話語權而努力奮斗。面對美國等霸權主義國家的排擠、打壓，他們自強不息、頑強斗爭、奮力拼搏，在世界經濟舞臺上貢獻了中國智慧，展現出中國人民壓不垮、打不倒的精神意志和磅礴力量。

現代經濟的競爭很大程度上是科學技術的競爭，科技強則國家強，科技興則民族興。中華民族是充滿智慧和創造力的民族，我們完全有信心和能力戰勝前進道路上一切困難和挑戰，打贏關鍵核心技術攻堅戰，搶占世界科技制高點。企業的發展要和科技強國戰略融合起來，加大科研投入，加強對科研人才的培養和使用，推動企業高質量發展。要面向世界科技前沿、面向經濟主戰場、面向國家重大需求、面向人民生命健康，科技興企、人才強企，發揮企業創新主體作用，完善創新體系，創新產業鏈融合，融入關鍵核心技術攻關，努力成為科技自強自立的領軍企業。

企業要積極參與國際競爭，增強國際競爭力和對世界經濟的話語權。在以習近平同志為核心的黨中央堅強領導下，我們企業擁有堅定的理想信念、強大的精神力量，更能發揮團隊精神、創新精神，更富有凝聚力、向心力、創造力，在國際競爭中一定能無堅不克、無往不勝。在革命戰爭年代，中國共產黨領導的人民軍隊，靠著堅定的革命理想信念賦予的強大精神力量，戰勝了武器裝備遠勝于我們的敵人。面對美國等霸權主義國家的虎視眈眈，企業要發揚精忠報國的愛國主義精神，迎難而上，銳意進取，在全面建設社會主義現代化國家新征程上創造新的時代輝煌、鑄就新的歷史偉業。

（三）從根本上使企業不愿造假

華為、福耀玻璃、比亞迪、上海汽車集團、中國鐵路工程集團、中國航空工業集團、中國海洋石油集團、中國航天科技集團、中國鋁業集團等無數優秀的企業就是以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，結合中國國情和時代特點，熔煉出優秀的企業文化和企業精神，樹立正確的企業價值觀、發展觀，引領他們在復雜多變、波濤洶涌的世界經濟潮流中砥礪奮進。這種境界的企業是不可能去造假的，和他們比較起來，那些為一己私利而去搞財務造假的企業只能羞愧得無地自容。

因此，要從根本上使企業不愿造假，必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，加強企業思想政治工作，用社會主義核心價值觀統領企業加強企業文化建設，樹立正確的價值觀、發展觀、經營管理理念、行為規范準則，增強企業的社會責任感、使命感。企業只有在思想政治、文化建設上緊跟時代的步伐，加強理想信念教育，用社會主義核心價值觀引領企業大力推進文化建設，廣大干部群眾高舉中國特色社會主義偉大旗幟，牢固樹立愛國主義、集體主義的價值觀、企業精神，才能從根本上杜絕企業財務造假現象。

八、結語

我們企業要深入學習貫徹黨的二十大精神，加強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，加強黨的領導，加強思想政治工作和企業文化建設，結合中國國情和時代特點，熔煉出優秀的企業文化、企業精神，埋頭苦干、攻堅克難、開拓奮進，引領我們企業在復雜多變、波濤洶涌的世界經濟潮流中踔厲奮發 、勇毅前行。

企業要立足新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局，努力做好暢通國內大循環、促進國內國際雙循環的主力軍，以推動高質量發展為主題，以改革創新為根本動力，不斷增強企業的競爭力、創新力、抗風險能力，凝聚起開拓創新、戰勝一切困難挑戰的強大力量，堅定理想信念，走中國式現代化道路，推動中國特色社會主義事業航船劈波斬浪、一往無前。我們要高舉科技創新旗幟，積極參與國際競爭，堅定不移走中國特色社會主義道路，奮進新征程、建功新時代，為建成社會主義現代化強國、實現中華民族偉大復興中國夢作出更多更大的貢獻。

參考文獻：

中共中央宣傳部.習近平新時代中國特色社會主義思想三十講[M].北京：學習出版社，2018.

（作者單位：梁孔英，貴州華錦鋁業有限公司稽核審計部；陳昌舉，貴州省貴陽市修文縣工業和信息化局）