海南自貿區(港)旅游業稅收優惠政策分析

摘?要：針對海南省旅游業以及稅收政策，從兩者間的關系，在自由貿易港視野之下，著眼于海南省旅游業轉型更新的要求，參考有關的成功經驗，從稅收的層面分析旅游業狀況以及出現的問題，從多個方面研究稅收政策，比如旅游業結構優化、對行業轉型更新的核心作用，給出滿足海南省旅游業長遠發展的對策，以供參考。

關鍵詞：旅游業；自由貿易港；稅收政策

中圖分類號：F592；F812.42??文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）10-0064-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.10.064

對于稅收政策來講，一般指在一段時期之內，旨在達到社會以及經濟目的，采取相關的政策方式，針對經濟主體，對其利益進行調節，以起到強大的刺激效果，進而干預機制運轉的活動，乃至有關的準則。其執行過程為通過多項內容構成的調控系統，其中包括政策目標以及手段等。

1?稅收政策概述

針對稅收政策而言，它是政府結合經濟社會發展實際情況構建的稅收法令制度，可以將其看作稅收工作實施的方針，將其同預算政策融合運用。針對稅收政策來看，存在的顯著問題為稅收負擔，是基于特定歷史時期的目標構建的稅收分配思想，屬于經濟政策的關鍵構成。將其同稅收原則進行對比，兩者不但存在一定的聯系，還有著一定的差異。它們都屬于指導原則，然而稅收原則屬于思想原則，有著極大的指導作用，運用范圍比較大，而稅收政策的實踐性非常強。

（1）簡介。對于稅收政策來講，通常指的是政府為達到經濟任務，針對稅收分配事宜，進而選取的指導思想以及原則，從經濟政策成分上來分析，其有著不可忽視的地位。就政策以及原則而言，兩者存在的關系也有不同。均為指導分配的準則，不過就稅收原則來講，其屬于一種思想準則，存在著較大的指導意義，同時相對寬泛；就稅收政策而言，其為相關行為的準則，實踐性更為突出，易于進行操作，需要實施［1］。另外，前者具備普遍性，后者具備時間性。

（2）類別。對于稅收政策來講，其是基于有關理論的指導，結合形勢要求明確的。一般情況下，可以將其分成以下部分：對于稅收總政策，其是結合稅收所出現的矛盾進而明確的，屬于重要的指導原則，用來處理這些矛盾，常常也被稱作稅制構建原則；就具體政策而言，其通?；谏弦环N政策的指導，用來處理相對具體的矛盾，也屬于關鍵的指導原則。前者具備一定的穩定性，后者要伴隨形勢的改變而變化。對于所有稅收制度的制定，前者扮演著指針的角色，而從所有稅收制度來看，后者的表現有所差異。前者指政府層面的政策，后者為某稅種的政策。在稅制規劃以及結構構建方面，乃至有關稅制要素的明確，比如稅率、稅收總政策都是相當關鍵的。

（3）原則。稅收會給經濟帶來廣泛影響。稅收為財政收入不可缺少的來源，唯有獲得財政收入，方可提供一定的公共商品，構建穩定的生產關系，為發展建立理想的環境。另外，稅收和生產以及消費等息息相關。合理的稅收政策，在符合財政收入需求的同時，也不給發展帶來不好的影響。明確正確的稅收政策，需要綜合考量以下因素：第一，稅收政策的明確，在確保財政收入的同時，也應該有助于推動經濟發展。經濟為根本，唯有發展了經濟，方可具備豐富的財源。確定該項政策的著手點，需要有助于生產的建設，推動經濟的增長。在這樣的條件之下，結合具體情況，綜合考量整體財力，乃至納稅以及承受能力，明確科學的稅收負擔水平。在確保財政需求的同時，也有助于經濟建設。但是，不可以過于強調保稅，進而忽視經濟建設，以及群眾生活品質的提升；也不可以僅追求一時的發展，不夠關注公共事業的建設以及經濟的可持續性發展［2］。第二，應該助于構建市場經濟體制。該項政策的明確，應該助于營造平等競爭環境，需要始終遵循公平稅負原則。第三，該項政策的制定，需要基于政企分開，有助于構建企業制度。做到管理合理、權責清晰，達到自我發展以及積累，產生相應的經濟實體，競爭之中謀求發展。第四，需要同別的經濟政策彼此協調。在經濟政策成分中，稅收政策有著不可忽視的地位，但并非全部。其確定需要同別的經濟政策彼此配套，唯有如此，方可進一步發揮其所具備的功能。尤其新老體制轉換中，針對稅收政策，更需要關注其確定，要有目標地選取，不得盲目行事。第五，需要綜合考量經濟形勢。就對外開放而言，因為其屬于一項重要的國策，稅收政策應該結合政治以及經濟形勢的改變，根據改革開放需求，對該項政策第一時間開展修正，在此基礎上，助于推動對外開放、推動經濟增長。

2?自由貿易港介紹

自由貿易港就是一種港口區，國外商品以及資金可以自由進入。對所有商品免征關稅，同時允許在港內進行有關的業務活動，比如展覽以及加工。很多高水平的集裝箱港口，比如我國的香港，都執行自由港政策，吸引很多集裝箱來中轉，奠定其核心地位。2018年，國家大力支持海南省發展自由港貿易試驗區，以分階段以及分步驟的形式，構建相應的政策以及制度體系。2020年，北京出臺了海南省貿易港建設總體方案，且給出通知，所有地區以及部門根據具體情況全面落實。在同年的12月31日，經政府批準的第39號令，發布海南省貿易港投資準入管理舉措，于次年2月1日實施。2017年，國家領導人提出，賦予貿易區更足夠的自主權，探究發展貿易港。貿易港政策在一定程度上有助于發展外貿，不過全面考量我國的有關因素，比如經濟運行形勢，不應該過快推進［3］?，F如今的保稅港，更多的為配套政策執行，所以唯有通過認定的城市方可申請且被批準。建設自由港貿易區，是順應發展趨勢、推行開放戰略的關鍵舉措。核心任務一般是針對對外開放，探尋新的渠道以及模式，促進轉變政府職能以及體制革新，推動完善經濟結構，達到服務整個中國的發展的目的。構建自由港貿易區，有助于培育競爭新優勢，建立和別的國家一起發展的平臺，擴大經濟增長空間，打造我國經濟升級版。

3?海南省旅游業概況與優惠稅收情況

（1）海南省旅游業概況。2018年，政府決定大力建設海南自貿港，2019年開始建設該港旅游業，每一項規劃開始執行，旅游業獲得了不錯的成績，達到旅游收入接近于1100億元，同比大概提高11%，基于大環境壓力，達到的增長超過GDP的增長，接待人數上不斷創新高，約有8.3×103萬人次，同比大概提高9%，來自國外的游客約有142萬人次，同比大概提高12.4%。

（2）旅游業稅收政策內容。為進一步發展海南省旅游業，中央頒布了有關稅收政策，可分成以下部分：一為集中稅收政策，二為結合海南省旅游業實況頒布的有關稅收政策，相比之下，大部分為集中政策，僅存在一定的特殊政策。海南省該行業有著以下亮點：一是離島免稅，二是醫療設備稅收政策，這顯著促進了消費增長。海南省該行業相關企業，稅收返還力度突出，一般基于總部企業，比如國旅，對很多中小型旅游企業無法體現政策扶持推廣性。所以對于稅收優惠政策，還需要進一步均衡化。

4?旅游業稅收政策的推動作用

（1）推動GDP提高。海南省的行業收入大約是GDP的1/10，該行業的增長，就GDP提高而言存在不可忽視的作用。針對旅游業增加值與GDP，為量化兩者之間的關系，通過SPSS軟件開展現行回歸模型。將前者當作自變量，后者當作因變量，根據海南省統計年鑒的有關資料，通過研究導出回歸方程：Y1=-68.622+0.94X?；诨貧w方程能夠相對直觀看出兩者存在的定量關系，針對增加值來看，每提高1億元，GDP隨之會提高0.94億元［4］。根據量化數據，能夠看出旅游業推動GDP的提高存在相當關鍵的作用，2019年，海南省旅游業增加值大概達到了430多億元，促進GDP提高406億元。顯而易見，隨著旅游業增加值的提高，越有助于推動GDP增長。

（2）推動產業結構調整?，F如今還沒有達到該港國際旅游消費中心建設目標，以下為主要的矛盾，即產業結構不夠合理，難以更好適應市場需要，借助稅收改變引導行業投資，推動產業轉型更新，進一步實現提質增效的目的。針對該省市來看，大部分地區都發布了稅收政策，為旅游經濟發展提供了大力支持，這也吸引了很多大型企業，很多項目會進一步完善海南省旅游業產業結構。

（3）促進居民就業。海南省旅游業近幾年發展較快，可以提供更多的崗位，有效解決了地方就業難題。在提高稅收收入的同時，也增加了很多的就業崗位。明確合理的稅收優惠政策，可以促進旅游業發展，進而拉動就業增長。

5?旅游業稅收拉動作用探究

（1）對批發零售業的作用。根據回歸方程要求，依次選擇旅游業以及零售業增加值，將前者當作自變量，后者當作因變量，把所獲得的行業信息輸入SPSS軟件，從而構建回歸模型。在此之后，對模型開展有效性檢驗，在完成這一步后，對模型開展研究，以針對批發零售業，歸納出旅游業對其的稅收促進作用。根據《海南省統計年鑒》的有關資料，通過研究導出回歸方程：Y1=99.9826+1.145X，從方程相對直觀地看出，如果旅游業增加值提高1.145億元，那么其稅收收入隨之會提高0.243億元。

（2）交通運輸及倉儲業等。結合回歸模型要求，針對旅游業、運輸與郵政業等，構建其增加值之間的回歸模型，通過SPSS軟件建模研究獲得回歸方程：Y1=-36.055+0.804X。根據方程能夠相對直觀地看出其之間的定量關系，自變量增加值每提高1億元，因變量（包括郵政業與運輸等）增加值隨之提高0.804億元，得出其稅收收入提高0.1億元。

（3）對住宿餐飲業的拉動作用。結合分析模型要求，針對旅游業（自變量）以及住宿餐飲業（因變量），構建其增加值之間的回歸模型，通過SPSS軟件建模研究獲得方程：Y1=-42.680+0.730X。根據方程能夠相對直觀地看出其之間的定量關系，自變量增加值每提高1億元，因變量增加值隨之提高0.73億元。

6?關于旅游業稅收政策的建議

關于旅游業稅收政策的建議，文章主要從以下方面進行分析，以供參考。

（1）實行零關稅政策?！傲汴P稅政策”的出臺，對海南省旅游消費中心構建存在著較大的現實意義。這一項政策的執行，會顯著節省商品流轉成本，大部分進口商品開始流入海南省，這也在一定程度上促進了旅游商品質量的增強，豐富了商品的種類。

（2）減少所得稅與健全相關政策。在自貿港發展的初期，其稅收政策還沒有落實到位，但還是能根據其自貿港實際情況促進有關產業的發展，根據0.1的稅率進行所得稅征收，與15%的稅率進行對比，已得到了質的發展。比如旅游企業，在其發展的五年時間內，可以對其免征所得稅，6～10年征收1/2的所得稅。為吸引資本要素的聚集，可降低旅游業的所得稅收負擔，尤其是對于一些細分業務，比如服務收入，應該實行豁免政策，因為其有助于更好地發展旅游業［5］。為更好地引入國際人才，還發布了一系列稅收優惠政策，促使自貿港減稅，讓其利潤匯入境外，并取消了預提所得稅，通過國際人才的引入，可以為其免征個人所得稅。

（3）推行不征收增值稅與消費稅。在服務行業領域有著多種稅種，尤其是增值稅，旅游業在這一方面的稅收負擔相對重，其實際上是一種流轉稅，貫穿于旅游經營的所有環節，業務鏈條較長，同時并不簡單?，F如今，很多高標準的自貿港都不再實行旅游業增值稅，要想推動旅游服務更好發展，需要逐步取消多個稅種，比如增值稅，不斷優化稅收結構，向旅游企業運營提供便利條件，增加其利潤。

（4）健全推動地方稅體制。結合海南省自貿港實況，建議考慮開征具有地方特色的稅種，在提高地方財政的同時，也可以規范行業發展，例如低空旅游項目。

（5）深入完善離島免稅政策。該項政策的落地以及深入發展，應該落實好以下幾點：首先，強化免稅店建設，對其進行科學布局，讓人們購物選擇面更廣，更為便捷；其次，針對免稅貨物，開啟更廣的進貨途徑，產生強大的采購渠道，節省采購費用。商品成本變低，有助于提高其價格競爭力，吸引更多境外購物回流海南??；最后，進一步放開該項政策，調節免稅范圍大陸商品類別以及數量約束，游客相對關注的商品盡可能不要限制數量，有力釋放其消費潛力。

7?結論

綜上所述，稅收政策是海南省旅游業發展的核心推動力。海南省自貿港處于旅游業稅收制度設置之中，需要以海南省具體情況為著手點，根據旅游業發展狀況，盡可能體現稅收政策效應；針對自貿港旅游業發展，構建適應本身的稅收政策體系，為海南省旅游業的長遠發展提供有力的政策支持。

參考文獻：

［1］尹正義.促進海南自貿港發展的稅收優惠政策問題研究［D］.石家莊：河北經貿大學，2021.

［2］段雅靜.我國文化產業的稅收優惠政策研究［D］.天津：天津財經大學，2020.

［3］戴芳，陸芳.論“一帶一路”視角下稅收優惠政策優化［J］.地方財政研究，2020，（11）：21-27，42.

［4］盧吉平.我省出臺旅游業稅收優惠政策［N］.甘肅日報，2019-01-25（5）.

［5］李文才，史琳慧.海南自貿區（港）旅游業稅收優惠政策［J］.當代旅游，2019，18（18）：22-24.

［基金項目］海南經貿職業技術學院院級課題“自貿港視閾下海南稅收優惠政策問題研究”（項目編號：Hnjmk2021413）。

［作者簡介］覃艷（1982—），女，漢族，海南?？谌?，研究生，講師，研究方向：財務管理、會計電算化、行政事業財務。