“四流合一”模式下建筑企業 稅務風險的識別與防范

李素馨

摘要：從1999年開始，二十多年來，建筑業作為國民經濟建設中的支柱產業之一，有著不可替代的重要作用。但由于每年產生大量的稅收與罰款，被國家稅務總局列為重點檢查行業。稅務是國家調控的杠桿，是經濟手段，也是政治手段，它有著無可估量的巨大杠桿力量。我國的稅務事業逐漸法制化，監管更加透明，執法更加規范嚴格。目前，我國正處于經濟轉型時期，政治、經濟、社會環境的復雜多變，稅制也在不斷調整完善，企業稅務風險由此頻發。對于建筑業來說，傳統的建筑施工企業面臨著前所未有的機遇和挑戰，在這樣的背景環境下，使得那些未轉變管理、還在原地踏步的企業無所適從，建筑施工企業的轉型升級迫在眉睫。2013年國家實施金稅三期工程，2016年國家全面推行營改增改革，2018年地稅與國稅合并和個人所得稅重大改革，2019年4萬億減稅降費，可以說，國家的稅法和稅收征管體制均作了重大改革。改革的結果是，更加注重服務實體經濟、各個行業的稅負水平都有了較大幅度的下降。但是，很多企業沒有能夠迅速適應稅務政策的變化，稅務機關也缺乏相應的宣傳輔導，逐步引發了企業的稅務風險。經過這么多年的磨合，管理過程中的“四流合一” 模式已經逐漸被廣大企業所采用，并對提高企業稅務管理水平和效率起到了積極的作用。文章以D建筑公司為例，闡述“四流合一”模式下建筑企業的稅務風險的識別與防范。

關鍵詞：四流合一；建筑企業；稅務風險；識別與防范

稅務風險問題一直都是學術研究的重點主題，而建筑業作為國家的支柱性產業之一，近年來的發展速度十分迅猛，在稅務制度的改革之下，建筑行業的稅務風險問題極為嚴峻?！八牧骱弦弧蹦Ｊ绞潜容^新穎的一個概念，也常運用在稅務風險問題的研究中。

一、相關概念

（一）“四流合一”的概念界定

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規定，“四流合一”是發票流、資金流、合同流以及貨物流的統稱。是國家針對增值稅改革的一個規范性約束。具體內容包括：納稅人向付款人銷售貨物或者提供增值稅應稅服務、勞務的；向付款人的納稅人收取銷售貨物、應稅勞務或者應稅勞務的價款，或者取得索取銷售金額的證據的；納稅人按照規定向付款人納稅人開具的增值稅專用發票的有關內容與銷售貨物有關，提供的應稅勞務或者服務一致，增值稅專用發票是納稅人依法取得并以本人名義開具。付款人納稅人取得符合上述條件的增值稅專用發票，可以作為增值稅抵扣憑證抵扣進項稅額。

（二）建筑企業行業特征

建筑行業經營周期長，機構所在地與項目施工地往往不在同一地點，管理水平還不是很成熟。在發展過程中，其內部管理依然粗放，或者正由粗放型逐步向規范化，精準化靠攏。近年來建筑工程投資巨大，往往需要建筑安裝施工企業墊付資金，拖欠工程款的現象嚴重，用工成本增加及融資成本上升導致建筑行業利潤率不斷下降。建筑企業目前適用的財務核算有三種形式，都是根據建筑企業的經營模式特點決定，一級核算多發生在小企業，核算集中在總部，會計憑證也均在總部。二級核算主要核算發生的直接成本費用、票據憑證、明細賬均在項目部，定期將財務報表匯總報送到總部。三級核算適用于大企業，分企業、項目部分別核算，會計憑證、明細賬均在項目部，由分企業匯總后再上報總部。對于建筑企業而言，財務核算的關鍵點在于各項目部必須確定項目收入、成本核算內容、正確劃分各類費用的界限，保證收入成本的準確性和真實性。

（三）建筑企業稅務風險類型

企業所得稅風險：建筑企業存在大量掛靠項目，掛靠經營主要指沒有相應資格的單位或者個人，借用具有相應資質的施工企業的名義投標或者承攬中標工程?！督ㄖā分袑τ趻炜拷洜I的行為是明令禁止的，法律上不給予任何保護。但從稅務機關來看，無法從稅務管理的角度去衡量經營行為是否為掛靠行為，但可以明確的是，對于掛靠經營業務，建筑施工合同是無效的，因此對于后期的業務流程會帶來一系列的問題。建筑業稅負與增值稅進項稅發票的可獲得性以及項目運營過程中的項目管理與控制密切相關，容易引發增值稅風險和企業所得稅風險。因此，增值稅銷售額的確認可能存在企業所得稅的風險。同時，建設項目具有建設項目多樣性、工程造價難以確認、年末工程結算余額較大等特點，給企業所得稅的管理帶來一定的困難，容易引發企業所得稅的風險。應根據合同規定的工程進度和工程量合理確認成本。

增值稅的風險：建筑企業管理制度不完善，作為查賬征收企業所得稅的企業，需要大量的成本費用發票來降低利潤，加之很多掛靠項目通過各種不法渠道獲得增值稅專用發票來獲取進項稅，購買發票的情況經常發生，整個行業市場極其混亂。接收虛開增值稅發票必然構成虛抵，即使構成善意取得，也違背稅法規定，不僅承擔稅務機關的罰款，對企業的名譽也有一定的消極影響，情節嚴重的構成犯罪，還需承擔一定的刑事責任。

（四）“四流合一”模式下建筑企業的稅務風險

為維護稅法的尊嚴，在全社會形成完整，合理的進項稅抵扣鏈條，國家在制定有關稅法政策時，考慮到進項發票的不規范取得以及進項稅額抵扣的不合法，都是擾亂行業秩序的行為，對如何合理抵扣進行了約束?？偟膩碚f，“四流合一”加強了對建筑企業內部涉稅流程的管理，使建筑企業規范了經營管理方式?！八牧骱弦弧蓖晟屏巳袠I生產經營的鏈條，促進了上下游企業的合作，對我國增值稅改革具有重大積極影響。從合同簽訂開始到最后資金的付款這一業務流程不能出現任何差錯，四個流程環環相扣，有一環節出現紕漏，都可能構成虛開，進而影響進項稅額的抵扣，而進項稅的抵扣直接影響著企業增值稅稅負，進項發票的獲得也影響著企業所得稅的稅負，承擔較重稅負的同時，還同時承擔著增值稅和企業所得稅的違法風險，牽一發而動全身。因此，建筑企業在經營流程中對于合同簽訂、發票管理、物流比對、資金付款的流程控制要嚴格把握。

二、“四流合一”模式下D建筑公司稅務風險管理現狀分析

（一）D建筑公司概況及其涉稅情況

D建筑公司是XX市級重點建筑施工企業，該企業成立于2001年6月，注冊資本8500萬，是具有建筑工程施工總承包一級、防水防腐保溫工程專業承包二級、市政公用工程施工總承包二級資質的施工企業，D公司實行董事會領導下的經理負責制，下設辦公室、施工技術部、安全設備部、財務部四大職能部門。并分別在廈門、貴陽、青島、寧波、南寧、南京等地設立辦事處和項目部。年施工能力可達50萬平方米以上。年工程營業額7.8億左右。因2016年全面稅制改革認定為增值稅一般納稅人。適用增值稅建筑業一般稅率9%。

目前，建筑業稅制體系是以增值稅為主體稅種，實行以專用發票為主要扣稅憑證的增值稅征管制度。D公司作為中間的服務主體購進的項目成本發票稅率存在多種情況，上下游稅率的差異對于建筑施工企業也存在一定的影響。

經由對D公司近三年的實地調查，并且通過數據測算分析后發現，“四流合一”政策實施以來，涉稅業務流程應該更加規范，理論上應該出現稅負降低的局面，但該企業的稅負出現了不降反增的現象，在對該情況深入研究后發現，問題主要在于企業對“四流”的管理并不完善、經常出現進項稅額難以抵扣的情況。以票抵稅的特點決定企業對發票的管理能力或將成為企業的核心競爭力，而“四流合一”最終影響的是發票的合法取得，進項稅的抵扣，增值稅、企業所得稅自然成了最受影響的“泥沼地帶”。

（二）D建筑公司“四流合一”模式下的稅務風險管理現狀

合同流管理現狀：D公司并沒有設立獨立的稅務部門，與之對應的稅務風險管理部門也未設置，企業管理層將稅務工作僅僅理解為報稅工作，因此，僅僅由企業財務部門負責管理，作為“四流”的主要涉稅點，其風險之大經常被忽略。企業主要涉及工程合同、材料采購合同、勞務分包合同及少量的機械租賃合同。實際操作過程中，合同主要由各項目部簽訂，整個流程并無相關風險監督機制，合同主體層面是在簽訂合同時必須要考慮的，項目部在與某一方訂立經濟合同之前，并未對企業相關資質及經營背景進行相關考察，對方是否存在稅務糾紛，是否有相關資質經營某一項業務等并未詳細，即對其中涉及的主體層面并未過多關注，更多關注的是合同的業務層面，工程部領導審查也只是流于形式。

發票流管理現狀：增值稅以票抵稅，量大，點多，線長，面廣，對于發票等管理要求更加嚴格了。目前D公司對于發票的管理主要由兩名財務會計人員操作，一名負責開具工程發票，一名負責接收工程成本發票及其他業務發票，接收的發票主要由各項目部匯總至財務部，工作量較大，使會計人員更多地關注發票票面信息，發票背后隱藏的經濟事實也未確認。其次由于D公司長久以來形成的組織架構問題，各項目部與財務經常出現信息不對稱，很多應該在財務歸集的事宜并沒有落實到位，發票的收集情況十分混雜，掛靠和稅務局代開現象十分普遍，且存在很多。

物流管理現狀：物流作為其他三流的有力佐證，經常被忽略，D公司作為資質良好的建筑施工單位，存在很多掛靠項目，作為被掛靠方，對物流的認知還很欠缺，甚至直接忽略了物流的重要性。目前D公司并沒有集中管理工程項目的材料供應商和分包單位，實現合同、發票、資金的集中管理，各項目部合同跟誰簽訂的，材料及勞務分包就要有相應供應商的出庫單，入庫單，分包結算手續，但往往這些本應提供的單據被忽略了，僅僅提供發票來佐證所簽訂合同的履行義務。其次，各項目部沒有配備入庫物資監管人員，滯驗收、超驗、欠驗的情況存在很多，入庫物資沒有做到賬實相符。最后，由于D公司的信息網絡建設相對落后，供應鏈上下游的銜接工作不到位，標準的流程模式缺失。

資金流管理現狀：資金流是四流中的最后一個環節，作為施工企業，管理層更多關注的是招投標環節，對稅務管理的認知具有片面性，D公司并未設置專門的資金管理部門，管理層僅僅對資金利用方面內容進行考慮，而對于資金安全問題、資金管理問題和評價等方面都缺乏嚴格的管理，資金管理模式相對較為落后，資金管理信息化程度低。主要由財務部門把控，財務部門兼顧會計核算與稅務核算，很難合理進行資金分配，監控每一筆資金的流向，工程款的積壓也嚴重影響了企業的資金運作。財務作為集中付款的主體，主要是憑票付款，但材料是否已入庫，是否合格驗收，收款方主體是否與開票主體以及合同訂立主體一致，僅憑票面信息都無法一一驗證，付款缺乏謹慎性。如若不加以有效管理，會造成資金鏈斷裂及企業稅務風險等一系列問題。

（三）“四流合一”模式下D建筑企業存在的稅務風險問題

合同流環節的稅務風險：合同權利主體不明確，倘若主體的合法與否不能明確，后續業務就違反了“四流合一”，埋下了潛在的稅務風險；合同條款列述不清晰，“四流合一”政策明確規定簽訂合同的主體方須與其他三流主體保持一致，且出具的發票必須規范。

發票流環節的稅務風險：增值稅發票虛抵進項稅，“金三”系統能自動篩選出開票企業的發票情況和收票企業的進項扣除情況，并能比較“輸入品名”與“輸出品名”是否一致，開票和扣減是否正常，是否與企業實際生產經營能力相匹配。因此接受虛開發票，必定構成了虛抵進項稅的風險；票面信息與經濟事實不相符，發票票面信息與背后隱藏的經濟事實不相符，從供應商處購進的進項是塑料制品，開出的發票是五金制品或其他，這樣，這張發票也屬于異常，會被國稅查。

物流環節的稅務風險：掛靠項目經營，目前的市場環境下，D公司相對來說資質較好，因此D公司承攬的諸多項目中，掛靠項目占大多數，且合同金額較大，掛靠方向被掛靠方收取一定比例的管理費，但被掛靠方提供資質收取管理費用后，并不參與掛靠方的經營活動；物資驗收無法與“三流”信息對稱，無法判斷所供應的物資與背后的經濟事項是否一致，即與合同、發票、資金流向一致。

資金流環節的稅務風險：墊付下游工程款，“四流合一”以來，建筑施工單位支付給下游的材料款及機械租賃費等支出，必須由企業賬戶匯出，否則作為下游單位的銷售方將不得開具增值稅專用發票，材料商往往在收到D公司款項后才開具發票，因此，D公司就不能及時取得進項發票，很長的時間處于進項發票獲得的空窗期，使得D公司每月負擔著較重的稅款。嚴重時可能導致D公司的資金鏈斷裂；工程款未按票面付款，導致了資金流與發票流的不統一，增值稅抵扣鏈條沒有形成閉環，取得B企業的企業開具的增值稅專用發票也無法抵扣。

三、“四流合一”模式下D建筑公司的稅務風險防范策略

（一）建立稅務風險防范措施的體系保障

改變對稅務風險的認知理念。要樹立稅務風險管理的文化，“家族式小作坊”的舊理念應該摒棄，把格局放大，在觀念、管理、行動方面加以落實。首先，觀念文化，就是轉變想法，企業領導者應強化稅務風險意識，轉變過去認為的“與稅務機關人際疏通能化解一切風險”、“偷稅漏稅是正?，F象”、“稅務工作就是開發票、抄報稅、不違法”等等這樣簡單淺薄的想法，樹立起“依法納稅、納稅光榮”“稅務風險無處不在，風險蘊含機會”等理念，其次，企業管理文化要有“管理決定企業發展命運”和“做好管理就要管好一切”的認識。

（二）建立完整的稅務風險管理機制

樹立稅務風險管理意識。企業稅務人員必須具有較高的業務能力和職業道德水平，運用自己的職業判斷，處理好企業的涉稅業務，在不違反國家稅收法律法規的前提下，為企業謀求利益最大化。

完善稅務管理的組織架構。完善D公司的稅務管理組織框架之后，科室間各司其職，有利于將D公司整體涉稅工作有條不紊地納入到稅務管理系統內，不會出現會計核算混亂的局面，對全面管控企業的稅務管理有積極意義。

促進稅務風險控制制度化和標準化。D公司必須嚴格按照國家有關稅務法律法規的規定，完善企業的內部控制，制定相應的稅務管理制度和一套標準的風險控制制度。

與稅務機關建立長效溝通機制。不但企業的涉稅行為要符合法律法規的要求，稅務理念和習慣也應當得到稅務機關的認可。稅務機關通過對企業進行輔導，進而引導和規范企業的絕大多數涉稅行為，也必將對企業的稅務風險管理工作起到非常正面的帶動和指引作用。

（三）建立“四流”管理機制

加強合同流管理。嚴格審查合同權利主體，簽訂采購合同時，應明確雙方主體信息、納稅主體身份以及計稅方式。發貨人條款需清晰，應在條款中明確說明交付給買方的貨物是賣方的貨源供應商而非出自第三方等。

規范工程采購合同。規范化的合同是“四流合一”的前提保障。因此，合同管理是稅務控制的重要組成部分。針對工程物資采購合同中常見的問題，D公司在簽訂合同時需要特別注意以下幾點：在簽訂合同前，應要求合作方出示相應的資質證書和授權委托書，了解材料的特性、規格、型號、品牌、生產廠家和銷售方式。簽訂合同時，應提交供貨商的報價資料，合同約定的數量按行業、國家或國際標準計量，不采用“一車”“一箱”等一般數量標準。如果是成套產品，應列出整套產品的具體零部件清單；應明確合理的損失和損失的責任方；在合同中規定產品的質量標準、價格、付款方式，合同應規定延期付款的付款條件和賠償條件，并在合同中規定交貨日期、地點和交貨方式，以及違約責任和違約金。

優化發票流管理機制。企業建立發票管理制度，嚴格按照制度保管和開具發票，照章辦事、令行禁止，稅務經理/主管負責監督執行。發票環節的重點風險在采購環節，通過不斷完善采購合同，要求對方有義務提供發票，盡可能選擇一般納稅人為供貨商，要求其開具增值稅專用發票，從而獲得足額可靠的進項稅額，把畸高的增值稅稅負降下來。

加強企業內部信息交流，規避虛開風險。購貨前需嚴格核實對方情況，交易時通過銀行網銀轉賬付款，收票時信息比對一致，對取得的發票有疑問的，應當延期付款，并申報扣除相關進項稅額，并及時咨詢稅務機關核實。建立企業發票管理機制，專人審核發票的規范性。建立企業發票管理制度，稅務部門應設置管理發票的專崗，嚴格按照制度管理發票，盡量選擇一般納稅人作為供應商開具增值稅專用發票，從而獲得足額可靠的進項稅額。

提升物流管理水平。采取集中管理方式，避免主體不一；建立物流信息化管理，通過物流管理信息系統的建立，D公司的物流環節更加科學合理，更加切合實際和具有前瞻性。建立起物流、合同流、發票流和資金流“四流合一”的發展模式。

強化資金流管理。合理規劃、結算進度的協調，規避資金風險；資金流與發票流保持一致，財務人員應該密切關注那些不按資金流向開具發票的經濟業務，財務人員自身的專業素質要高，要有一定的風險意識，對政策法規有一定的了解。

（四）嚴格進行掛靠項目的管理

建立相關的掛靠制度。如何盡可能避免可能出現的合同糾紛，必須先從頭抓起。建立掛靠項目管理流程。所屬單位必須重視對所屬單位合同履行情況的監督。被掛靠企業要知道如何規避不必要的風險，要督促掛靠者盡可能與業務對象直接簽訂合同，合同簽訂后被掛靠企業至少要持有一份。

（五）運用稅務籌劃管理，豐富稅務籌劃手段

充分利用稅務優惠政策。及時關注稅務機關出臺的最新優惠政策及取消情況，及時為企業落實納稅紅利、以免承擔不必要的稅務風險。

科學籌劃供應商管理。D公司應將供應商歸類，確定不同供應商的納稅人身份，建立供應商信息檔案管理，對供應商進行嚴格篩選，選擇信譽良好的供應商。同時，通過對不同成本的核算，選擇出綜合成本最低、利潤最大的供應商。

加強稅務籌劃機制和人才的培養?；I集信息是稅務籌劃的第一環節，及時掌握稅務籌劃中潛在的風險，及時掌握企業發展方向和控制風險的目標，D公司必須培養屬于自己的財務專業人員，在合法的前提下，制定更多的稅務籌劃方案供企業選擇，進而有效的控制籌劃風險。公司要培養屬于自己的稅務籌劃人才，使得稅務籌劃人才隊伍的建設更加壯大，讓稅務籌劃成為企業的重要舉措。

四、結論與展望

“四流合一”的實施，不僅與建筑施工企業的財務人員密切相關，也離不開各部門的整體規劃和分步操作。它涉及簽訂合同、采購、資金付款等多個業務環節，涉及企業、子企業、承包商等主體。對于管理者來說，要充分考慮各方可能對企業發展產生的影響，并采取相應的措施，如稅收機制、合同管理等，有效抑制業務流程中的稅務風險，減輕企業綜合稅負。此外，還需要結合企業主營業務項目，提前做好稅收籌劃，實現產業鏈各環節合作共贏。

對于建筑行業而言，“四流合一”的實施將導致建筑行業的重新洗牌。而此時唯有不斷地完善“四流合一”，才能幫助企業規避稅務風險，提高稅務管理質量。完善稅收法規，特別是國家規定四流合一，既有利于減輕企業稅負，又有利于通過限制企業、迫使企業規范發票管理等方式來實現國家稅收。隨著增值稅改革的不斷推進，“四流合一”的施行越來越成熟，信息共享已成為建筑企業未來發展的主流。依托信息化建設與各部門的聯系，有利于形成施工企業科學管理的大圈子，對增值稅改革后施工企業的稅務管理和成本管理起到積極的推動作用?？偠灾?，四流合一模式是建筑企業在稅制改革下的重要稅務管理工作之一，為了實現更為長遠的發展與進步，就需要強化稅務風險管理意識，逐步優化四流合一模式，以此來提高建筑企業的稅務風險防范。

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（作者單位：南京市高淳建筑安裝工程有限公司）