新制度背景下中小學事業單位預算管理與內控措施

熊榮軍

摘要：隨著2020年《中華人民共和國預算法實施條例》（以下簡稱2020年《條例》）、政府會計制度的頒布與實施，事業單位預算管理、內部控制正朝著精細化、科學化的方向發展。中小學事業單位作為事業單位的重要組成部分，應基于新制度不斷提高預算管理和內部控制水平?；诖?，本文通過闡述新制度背景下中小學事業單位預算管理與內控的重要作用，結合實際情況分析其中存在的問題，并提出科學的應對措施。

關鍵詞：新制度；中小學事業單位；預算管理；內控措施

引言

預算管理與內部控制是中小學事業單位內部管理的重要組成部分，能夠為其提供科學的財務決策依據，保障中小學事業單位內部管理朝著現代化、制度化的方向發展。隨著新預算法實施條例、政府會計制度的執行，傳統中小學事業單位預算管理、內部控制模式弊端逐漸顯露，需要挖掘中小學事業單位預算管理與內部控制存在的諸多問題，進一步提升中小學預算管理與內控水平，促進學校發展。

一、新制度背景下中小學事業單位預算管理與內控的重要作用

（一）事業單位預算管理重要作用

事業單位預算管理是指事業單位在綜合考慮各方面因素的前提下，基于事業單位戰略全局視角，對單位內部一段時期內的各項活動開展統一規劃。2020年《條例》、政府會計制度的頒布與實施，體現了國家愈發重視事業單位預算管理工作，因此，中小學事業單位應明確新制度背景下開展預算管理工作的重要作用。第一，中小學事業單位開展預算管理能夠優化單位內部資源配置，確保中小學事業單位能夠在短時間內完成既定目標。同時，開展預算管理能夠幫助中小學事業單位預測未來一段時間內單位的財務狀況。第二，開展預算管理工作有利于提高中小學事業單位內部管理水平，為單位內部管理人員提供較為科學的管理依據。例如：開展預算管理需要確立管理目標，管理人員在開展管理時利用預先設定管理目標，通過實時監督、核查目標完成情況，以此來確保預算管理效果。第三，開展預算管理工作有利于提高中小學事業單位決策水平。利用預算管理可以幫助中小學事業單位決策層全面了解單位財務狀況和實際情況，進而提升決策的科學性、可行性、正確性。

（二）事業單位內部控制重要作用

內部控制是指單位為完成戰略目標，對單位資金等各項資源采取的保障和控制措施。在中小學事業單位實際管理過程中，內部控制起到了至關重要的作用。首先，實施內部控制可以為中小學事業單位合理使用國家、政府撥款提供重要保障。完善的內部控制能夠實現各部門間資金使用相互制約，確保國家撥款合理應用，減少因人為因素所造成的國有資金損失等問題。其次，實施內部控制能夠為中小學事業單位財務資料的真實性、合法性、合理性提供重要保障。完善內部控制有利于規范單位內部財務工作流程，規范財務工作人員行為，避免出現做假賬等現象。第三，內部控制是保證中小學事業單位正常運行的重要手段。第四，內部控制是中小學事業單位預防腐敗的重要手段。實施內部控制有利于提高中小學事業單位整體的管理水平，提高社會監督的透明性，杜絕腐敗問題。

二、新制度背景下中小學事業單位預算管理與內控存在的問題

（一）中小學預算編制不完善

目前，隨著新制度的提出，中小學事業單位預算管理工作仍沿用傳統的預算編制模式，該模式已無法適應新制度要求，存在預算編制不完善等問題。具體表現在兩方面：一是中小學預算編制尚不全面?，F階段，中小學事業單位負責編制預算的財務人員依舊沿用傳統的編制方法，即以上一年度的預算數額作為基礎，并在此基礎上逐年遞增。在開展預算編制前并沒有對單位本身財務狀況展開分析，并且很少進行前期調查、準備工作，在實際預算管理過程中，出現預算編制與預算執行不相符的情況。例如：當國家財政批復后，仍有部分中小學事業單位追加設備等資金申請。二是預算編制過于生硬，仍采取按部就班的方式。

（二）中小學預算執行力不足

2020年《條例》中明確規定，事業單位應按照國家法律法規所規定的預算科目開展預算執行，嚴格控制不同預算科目、級別之間的預算資金調用問題。但就目前情況看，中小學事業單位在預算執行過程中，雖能夠按照2020年《條例》相關規定細化經濟分類科目，但并不準確，預算執行與實際執行之間存在較大差距。如：仍有部分中小學事業單位時常發生資金竄用現象。同時，中小學事業單位還存在預算執行進度較慢等問題，大部分中小學事業單位將資金支付時間集中在年末，所有專項結款也都集中在年末，嚴重降低財政資金使用效率。此外，中小學事業單位雖建立了預算管理績效目標，但存在預算績效目標不合理、績效監控未實施等問題，致使中小學事業單位無法在預算執行過程中第一時間發現問題、解決問題。

（三）內部控制體系執行力不足

內部控制體系由多個部分組成，主要包括內部控制制度、內部控制執行、內部控制監督機制等。目前，大多數中小學事業單位已建立了相對完善的內部控制體系，內部控制制度、內部控制監督機制相對健全。但大部分中小學事業單位在內部控制體系執行過程中仍存在執行力度不足等問題。具體表現為：第一，內部控制制度并未落實到實處，依舊存在財務單據審核不嚴格、資金審批程序錯亂等問題。且大多數中小學事業單位工作人員并未嚴格按照內部控制內容開展工作，致使內部控制制度執行力度嚴重不足。第二，內部控制監督機制執行力度不足。大多數中小學事業單位并未建立獨立的內部監督部門，在內部控制執行過程中發現的問題并不能第一時間解決，當外部審計部門對中小學事業單位提出整改意見時，并不能第一時間將建議落實，也無法真正實現對中小學事業單位內部的全面監督，致使內部監督只停留在表面，出現執行力度不足等問題。

（四）事業單位內部人員會計基礎薄弱

中小學事業單位會計人員綜合素質直接影響預算管理效果，在預算管理工作中起著基礎性作用?，F階段，中小學事業單位內部人員存在會計基礎薄弱等問題。究其原因主要有三點：一是，負責財務核算的會計人員大多數非會計專業出身，且往往身兼數職，致使其無法全身心投入到會計工作中，且大多數中小學事業單位內部并未建立獨立的會計核算部門，致使會計無法發揮其真正作用。二是，中小學事業單位內部開展會計繼續教育培訓工作較少，大多數會計人才在進入事業單位工作后依舊沿用傳統的核算方式?；谛轮贫缺尘?，核算方式等規定與以往存在較大差異，培訓過少致使會計人員無法及時更新業務知識和最新的法律條款，缺乏對政府會計制度、2020年《條例》等法律規定的學習。三是，中小學事業單位內部少部分財務人員責任心不強，對各類憑證把關較為松懈，致使單位內部會計工作出現錯漏。

三、新制度背景下事業單位預算管理與內控措施

為解決新制度背景下中小學事業單位預算管理與內控存在的諸多問題，筆者提出四點優化措施，以提高中小學事業單位預算管理與內部控制水平，具體如下：

（一）優化事業單位預算編制

中小學事業單位內部管理層、工作人員應明確預算編制的重要作用，進一步優化預算編制工作[1]。首先，中小學事業單位應明確預算編制工作雖然是財務部門負責的，但在實際預算編制過程中需要多個部門共同參與完成，要將預算編制、事業單位內部資產配置結合起來，形成上下聯動的預算管理模式。其次，事業單位的管理層應開展中長期規劃指導工作，從總體上把握事業單位各項財政支出和資金支出規模。最后，作為財務人員應認真學習政府會計制度、2020年《條例》中有關預算編制方法的內容，明確開展預算編制工作的時間。在開展基本預算支出計算時應嚴格按照2020年《條例》中所提出的定額管理要求[2]。同時，在開展預算編制工作時應考慮不同因素對預算編制的影響，如：經費超支、一般性支出是否壓縮到位等。此外，財務人員在開展項目支出預算時，要充分開展前期評估工作，確保項目支出預算的真實性與可行性，以此來推動中小學事業單位列入年度預算的項目能夠順利實施?？偠灾?，財務人員在開展預算編制工作時，應結合中小學事業單位實際情況，確?；陬A算編制的全面項目工作能夠順利運行。

（二）加強事業單位預算執行力度

預算執行是中小學事業單位預算管理的重要內容。因此，中小學事業單位應進一步加強預算執行流程，增強預算執行力度[3]。第一，中小學事業單位應明確預算編制與預算執行之間的關系，科學且精細的預算編制能夠為預算執行奠定基礎，只有進一步規范預算編制才能增強預算執行效果。第二，2020年《條例》中明確規定中小學事業單位在預算執行過程中需開展預算評審工作[4]。根據評審項目能否達到相關指標來決定是否加強支出管理。同時2020年《條例》中明確規定項目支出管理方式，應將項目庫管理作為項目支出管理的主要方式，并在此基礎上健全中小學事業單位資金項目入庫評審機制。換句話說，就是中小學事業單位在開展項目支出管理時，要如實填寫項目資金開源、期限、績效目標等信息。明確在中小學事業單位內部實施嚴格的項目支出管理，有利于規范項目實施流程，增強預算項目執行力度。第三，中小學事業單位應重視預算分析工作，實時監控預算執行動態，避免出現執行力度不足等問題，爭取在預算執行過程中第一時間發現問題、解決問題。

（三）增強內部控制體系執行力度

應從四方面增強中小學事業單位內部控制體系執行力度[5]。首先，應基于中小學事業單位現有的內部控制制度，進一步明確中小學事業單位內部各部門職責分工，完善各部門間溝通機制，落實并執行內部控制制度。其次，應基于新制度背景，在中小學事業單位內部建立完善的預算支出責任制度，明確預算考核目標，將責任落實到各部門、各崗位，將職責落實到個人，并將工作業績與薪資待遇、晉升等掛鉤，不斷完善中小學事業單位內部約束、激勵機制，增強內部控制執行力度[6]。再次，中小學事業單位應建立獨立的內部控制監督部門，內控監督部門應按照現有的內部控制制度、內部控制監督機制、獎懲機制等，監督各項制度實施情況。內部控制監督部門人員應秉承公平公正原則，在開展監督工作時及時發現問題、上報問題、解決問題。明確設立獨立的內部控制監督部門是加強內部控制體系執行力度的根本保障。最后，中小學事業單位應結合自身實際情況開展績效目標設立、考核等工作。充分發揮內部控制的監督作用，監控單位內部績效目標完成情況，開展預算績效評價、各項工作績效評價工作，進一步加強內部控制體系執行力度。

（四）夯實會計基礎，打造高質量人才隊伍

中小學事業單位管理層、財務部門負責人應起到帶頭作用，不斷提高對預算管理、內部控制的認識，明確在中小學事業單位內部開展預算管理、內部控制的重要作用，加強會計人才隊伍建設[7]。首先，中小學事業單位內部應建立專門的會計核算部門，確保會計在工作中不會受到其他因素干擾。其次，應針對財務、會計人員開展業務培訓工作，培訓內容應包含會計基礎、最新政策等，確保會計人員在開展預算管理工作時能夠緊跟新制度規定。最后，應針對會計、財務人員開展職業道德培訓，明確在開展預算管理、內部控制的過程中，會計人員秉承誠信原則，自覺抵制違法亂紀現象。

四、結束語

綜上所述，新制度背景下為推動中小學事業單位預算管理、內部控制朝著精細化、制度化方向發展，應進一步優化預算編制，加強預算執行力度，加強內部控制體系執行力度，夯實會計基礎，為中小學事業單位預算管理、內部控制工作提供高素質人才。

參考文獻：

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[3]王麗瑛.新形勢下基層行政事業單位預算績效管理的措施[J].環球市場，2021.

[4]姚杰.新形勢下加強事業單位內控管理的必要性與對策[J].財會學習，2021（15）：2.

[5]王妍.內控制度在事業單位財務管理中的應用[J].經濟管理（全文版），2021（2018-26）：157-158.

[6]周文珍.政府會計準則制度下中小學全面預算績效管理構建[J].財會學習，2021（34）：3.

[7]陳樂.政府會計準則背景下強化事業單位預算管理的管控措施[J].財經界，2021（34）：2.