制造業企業全面預算管理的要點分析

文/游泉（鹽城和陽智能電梯部件有限公司）

隨著經濟發展，越來越多企業也在高速發展。制造業企業作為我國經濟中的重要組成部分，近年來制造業企業之間的市場競爭日趨激烈，在激烈的競爭下企業要形成規范、科學的管理機制，促使各項工作規范化、科學化，才能讓企業在激烈的競爭中獲得發展。本文針對制造業企業全面預算管理工作進行探討，認為制造業企業要達到預算管理目標，實現價值最大化，就要充分考慮全面預算管理各環節的具體工作要求，借助全面預算管理體系為企業工作的優化奠定基礎。同時全面預算管理作為對企業各項工作進行統籌安排的機制，借助全面預算管理有助于提高企業的經營質量。本文通過對制造業企業全面預算管理工作進行研究，有助于使企業的各項工作更加規范。

一、全面預算管理的重要性

全面預算管理是對各類資源進行合理控制的重要方法，全面預算管理是否科學在很大程度上決定了企業資源配置工作是否合理，直接影響企業的工作任務目標是否能夠達成。制造業企業在執行全面預算管理中，要認識到全面預算工作的要點，針對全面預算管理流程形成科學的控制措施，確保預算工作能夠得到規范控制才能提高預算執行的科學性，促使預算目標順利達成。

二、制造業企業全面預算管理的問題

第一，預算目標確定不合理。當前很多制造業企業在確定預算目標時，僅關注短期內的經濟效益目標，沒有分析企業長期的工作目標，給企業的長期發展帶來不利影響。

第二，預算編制不細致。部分制造業企業在編制預算時，僅按照增量預算的方法直接確定下一年度預算指標，沒有讓各層級人員參與到預算編制的流程中。

第三，預算執行不嚴謹。部分制造業企業執行預算時，沒有對預算執行過程中所存在的問題以及差異形成科學的控制措施，當預算差異不斷擴大時，企業無法第一時間制定相應的改進規劃，容易導致預算目標無法順利達成。

第四，預算考核不細致。部分制造業企業在實施預算考核時，沒有針對各項工作任務情況進行細致考核，沒有根據人員工作要點形成對不同人員的考核機制，不利于提高考核的規范性。

三、制造業企業全面預算管理問題原因分析

第一，企業的市場競爭較為激烈。當前很多制造業企業預算以短期內的經濟效益為基礎，是由于企業之間的競爭激烈，管理層以獲得短期發展為各項工作的方向，忽視了企業長期的發展。

第二，人員不重視預算編制。部分制造業企業的人員在編制預算時，認為預算僅是財務部門的工作而和自身無關，不主動參與到預算中，企業人員不了解預算編制的方法，使預算編制缺乏基層人員的參與。

第三，預算執行不嚴謹。制造業企業開展預算執行，要形成系統性的預算執行機制，但是部分制造業企業在預算執行中存在預算執行超支的問題，在很大程度上是由于制度控制不足，各項資金即便超預算也未得到嚴格限制。

第四，未重視預算考評。企業預算考評要發揮應有的作用，就要形成對人員的有效獎懲，實現對人員的激勵。但是部分制造業企業對預算工作不夠重視，未形成科學的獎懲措施，不重視對預算指標執行進度進行分析和管控，容易導致預算目標無法達成。

四、制造業企業全面預算管理的對策

（一）合理確定預算目標

第一，明確預算目標確定思路。企業在確定預算目標時，要充分分析企業長期的發展規劃，不僅要考慮財務方面的指標，還要考慮非財務方面的指標，形成定性與定量相結合，涵蓋企業各方面與各環節的預算機制，形成更為科學的管理體系。同時制造業企業在確定全面預算管理方向時，要關注企業的長期發展規劃，站在長期發展視角分析企業的工作目標，促使企業長期目標和短期目標實現有效銜接，幫助企業有序達成管理規劃。

第二，合理確定企業的全面預算指標體系。制造業企業在確定全面預算指標體系時，要站在企業的戰略視角出發，分析企業長期的發展規劃，并將長期工作任務落實為短期的工作目標，在企業各環節形成嚴格的控制措施，對企業的工作方向進行合理分析。通常而言企業可以按照平衡計分卡分解預算目標。首先，在財務維度要求制造業企業獲得價值最大化的目標。企業可以選擇經濟增加值、凈資產收益率等方面指標，通過控制企業成本費用提高企業收益，確保企業獲得價值增值的目標，讓企業在激烈的市場競爭中獲得利潤以及發展。其次，在客戶層面要求企業實現利潤最大化，提高自身的收入。通過關注企業的長期發展方向，將企業收入指標作為企業管理工作重點，形成以客戶滿意度為基礎的管理機制，重視提高企業的市場份額。在客戶層面指標，要評價企業市場戰略以及企業市場份額，分析如何擴大企業的市場占有率。通常在該維度的指標要分析市場份額、客戶保持率、客戶滿意度等。再次，分析內部流程維度的指標。內部流程維度涵蓋企業各項生產經營活動，在內部流程維度要全面提高企業管理水平，分析企業在采購過程中采購及時率、采購質量合格率；在生產過程中分析生產效率、不良品率；在銷售過程中分析供貨及時率、應收賬款周轉率。制造業企業在激烈的市場競爭中獲得發展，就要確保企業供產銷環節指標都得到完善，切實改善企業的管理水平。最后，學習與成長維度的指標要求企業重視員工發展。企業員工作為企業各項工作的基礎，員工對各項業務的熟練程度以及對工作的重視度，在很大程度上決定了企業是否能獲得發展。因此制造業企業要重視一線員工，通過加強對員工的培訓，提高員工工作能力，讓員工獲得成長。在該維度指標可以分解為員工滿意度、員工數量、員工培訓時長、員工穩定性等。

第三，對企業預算目標進行分解。企業在確定預算目標時，要分析各部門的工作性質。責任等方面因素，對各部門工作任務進行合理安排，將預算指標下發至具體員工，確保預算指標分解細致，充分調動人員參與預算工作的積極性。通過對預算指標進行細化分解，形成對各項管理工作任務的合理安排。

（二）完善預算編制

第一，提高預算編制人員的素養。制造業企業在預算管理的環節中，參與預算編制的人員要求不斷提高自身素養，不僅要掌握基本的財務知識，還要了解預算管理知識，對職業具有敏感性，結合企業的發展以及各項工作的要點形成科學的管理機制。為促使預算編制工作有序推進，企業要營造良好的管理氛圍，讓全員提高自身的管理會計能力，引導財務人員由傳統核算會計向管理會計轉型，促使財務人員能夠把握企業管理要點與方向，能夠參與到業務的一線，通過數據分析為預算編制提出建議。

第二，建立合理的預算編制方法。制造業企業的預算編制要圍繞預算目標，因此在開展預算編制時，要結合預算目標制定具體的預算編制方案，以確保預算編制能夠符合企業的戰略方向，讓預算與企業各項管理流程相一致。在確定預算編制的方法時，要確保所編制的指標嚴謹，讓指標更具有合理性、科學性。企業要充分重視切身的發展，促使企業各類產品都適應企業的發展方向。全面預算管理的編制方法較多，包括零基預算、增量預算等不同的方法。企業在編制預算時，要確保預算能夠適應環境發展方向。通過科學安排企業的工作規劃，制定恰當的預算機制，充分發揮預算對各項工作的控制作用。不同指標所采用的預算編制方式有一定不同，例如對于固定資產折舊等不會隨著企業外部環境發展而發生較大變動指標，采用增量預算；對于企業的業務招待費、差旅費等隨著企業工作中發生巨大轉變的指標，采用零基預算編制；對于企業固定資產構建、無形資產研發等涉及周期較長的項目，采用滾動預算方式，按照項目周期編制。

第三，制定上下結合的預算編制程序。上下結合作為制造業企業預算編制中最重要的一種方法，通過該方式能夠讓基層員工參與預算，形成管理層與基層緊密溝通與配合的預算，能夠讓預算符合基層人員工作實際。在預算編制環節中，先通過自上而下傳達預算任務，并通過自下而上逐級向上反饋，結合管理層的要求對預算方式提出調整意見，通過反復的協調形成預算。在確定預算時，各部門要了解自身在預算編制工作中的安排。為促使預算初稿的編制合理，各部門要了解自身工作任務。其中營銷部門負責市場預測、應收賬款預測、銷售費用預測等工作；人力資源部門負責培訓計劃制定、員工薪酬預測等；生產部門負責安排生產計劃，確保產品合格率，編制生產成本預算、制造費用預算等；采購部門結合原材料銷售情況以及市場趨勢，合理分析采購要求，并結合供應商情況制定科學的采購預算。同時企業在開展預算編制時，要明確不同時間節點預算工作的任務安排。在每年9 月初，應該由企業財務部門召集會議，并開展預算工作前期培訓，向全體員工普及預算工作知識，之后下達預算表格。在9 月30 日之前，由企業管理層根據企業未來的發展方向，在確定預算目標的基礎上落實各部門預算工作任務。在10 月30 之前，各部門結合本部門的工作任務編制預算，并形成預算草案。在11月5 日之前，財務部門對預算進行匯總并提交管理層。在11 月30 日之前，由管理層下達調整規劃，經過調查之后上報董事會。董事會于12 月30 日之前完成預算并下達執行。通過這一方式，強調預算管理流程中各層級人員參與預算的重要價值，大幅提高預算編制規范性。

第四，細化預算編制內容。企業在預算編制時，要結合各部門工作的特點明確預算編制的要求以及具體編制內容。首先，編制銷售預算。當前大部分制造業企業采用的預算模式是以銷定產的方式，以避免企業產品滯銷的問題，因此銷售預算是預算編制的起點。在開展銷售預算的編制時，由企業銷售部門負責與客戶談判，結合市場預測分析銷售收入預算、銷售費用預算、毛利潤預算等，并將預算要求分解落實到企業具體區域。預算編制越細致，越有利于銷售預算任務的達成[1]。其次，編制采購預算。企業在明確銷售預算的基礎上，結合企業的產品，明確材料采購的要求，包括確定企業應付賬款預算、庫存預算、產品合格率預算，由采購部門結合供應商情況形成采購預算。在編制采購預算時，企業要重視銷售情況及庫存情況。再次，編制生產預算。生產預算要分析生產成本預算和制造費用預算、產品合格率預算等，并將預算細化到具體的產品，確保預算工作更加科學。

（三）強化預算執行

第一，建立預算分析機制。企業在執行預算時，通過預算分析判斷預算執行的進度以及存在的不足，找到預算差異和具體成因，從而改進預算工作流程。在開展預算分析時，企業要充分采用比率分析、因素分析等分析方法，對企業預算執行的進度進行控制和評價，幫助企業發現預算中存在的問題以及預算執行偏差[2]。例如對于企業的收入、利潤等影響因素較多的指標，采用因素分析的方式判斷預算差異的成因，并制定合理的改進措施，確保企業預算任務順利執行。

第二，建立完善的預算監督機制。企業在預算執行時，要對預算實現實時監督。通過建立全方位監督機制，分析管理工作的情況，并提高預算管理規范性，最大限度提高人員工作積極性。在開展預算分析時，要制定科學的監督措施，促使人員之間相互監督，并由財務部門對各項資金支出進行監督，促使人員通過監督各環節工作開展情況，分析預算管理工作是否達成預期的工作目標，確保預算要求得到嚴格管理，實現對各項工作的嚴格管控[3]。

第三，優化全面預算的信息系統。全面預算在執行中具有一定不確定因素，企業在預算執行時，要實現對各項資源的合理調配，讓企業在復雜的環境中提高自身盈利能力，控制企業成本費用。企業要對各類復雜的環境形成有效管控機制，充分借助信息技術開展管理。企業也可以通過搭建自動化的辦公系統以及信息系統，開發專業的信息化平臺對企業各項信息進行及時溝通，借助信息系統大幅提高企業預算管理效率和預算執行嚴肅性。首先，搭建完善的預算信息平臺。企業全面預算管理涉及大量信息，各項信息要通過信息系統進行準確記錄和高效傳遞。傳統預算管理模式依靠大量人力、物力進行管理，使預算信息傳遞效率下降，預算信息準確性不高。為了解決這一問題，企業要借助信息系統對數據進行處理、整合，并及時反饋信息。通過設置嚴格的控制措施，實現對信息的全面預警和管理。其次，將預算控制要求嵌入信息系統中。在系統中企業可以設置預警系統，幫助企業及時識別異常的數據及潛在風險，為企業管理流程的優化奠定基礎。

（四）細化預算考核

第一，借助平衡計分卡開展預算考核。企業要確保預算考核和預算目標相銜接，重視企業的宏觀環境及企業長期發展規劃，將企業戰略目標落實到具體的環節。在開展預算考核時，要明確具體的工作要求，確保企業戰略規劃順利達成。平衡計分卡視角的預算考核，通過財務、客戶、內部流程、學習與成長四各維度，對各項預算管理工作指標進行分析，避免過于側重財務指標而忽視非財務指標的問題。在設置預算指標時，要能夠充分體現出企業工作的方向，確保預算考核的內容更具有全面性、完整性。通過對各項指標進行動態管理，實現對考核體系有效改進，在關注財務指標達成進度的同時，充分關注非財務指標。

第二，設施科學的績效評價方案。企業在設置績效評價方案時，要通過科學的評價方式分析不同層級的人員，充分激發人員參與工作的積極性，營造全員參與預算管理的環境。企業在對人員考核指標體系設置時，要分析各類指標。例如對于企業的銷售部門，客戶維度指標權重占75%，其他維度指標占25%；對于企業的采購部門，內部流程維度指標占60%，其他維度指標占40%。通過合理確定不同部門的權重，有助于人員重視本職工作任務。

五、結語

全面預算管理作為系統性的管理工作，是企業管理的重要組成部分。通過對全體員工進行全過程、全方位管理，能夠幫助企業順利達成戰略目標，提高企業管理規范性，讓各層級人員之間實現溝通協調。通過建立科學、規范的預算，對企業內部各項工作進行優化配置，以實現預期的工作目標。本文通過對制造業企業全面預算管理工作進行分析，認為制造業企業的全面預算管理作為一項相對復雜的工作，企業要從目標制定、預算編制、執行、考核全環節形成規范的控制措施，通過建立健全全面預算管理，促使制造業企業的各項工作趨于規范，為企業的有序發展奠定基礎。