高新技術企業稅務籌劃風險與控制方法

文/郝娜（包頭冶金建筑研究院）

稅務籌劃風險主要是指企業在開展稅務籌劃工作的過程中，財稅人員為了最大化地實現稅籌效應，或是從主觀上故意鉆稅收政策的漏子，偷稅漏稅；或是在稅務籌劃工作中受自身專業能力限制在稅務申報環節少繳稅款的行為。國家為了進一步支持高新技術行業發展先后頒布出臺了一系列稅收優惠政策，高新技術企業相較其他企業而言其稅務征收環境更加優越，但是高新技術企業由于其自身業務性質，其經營管理活動呈現出明顯的“重研發，輕管理”的特點，稅務風險管理水平仍然有待進一步提升。高新技術企業管理層需要充分意識到稅務籌劃風險管理活動的重要性，及時采取必要措施提升稅籌風險管理工作質效。

一、高新技術企業強化稅務籌劃風險控制的重要意義

在討論高新技術企業強化稅務籌劃風險控制的重要意義之前，本文需要對稅務籌劃風險的內涵進行定義。稅務籌劃風險一般是指企業在開展稅務籌劃工作過程中出現的不確定性因素，具體表現為企業財稅人員為最大限度地實現稅務籌劃目標，或是從主觀上故意鉆稅收政策的漏子，偷稅漏稅；或是在稅務籌劃工作中受自身專業能力限制在稅務申報環節少繳稅款，上述在稅務籌劃工作中出現的風險因素都會給企業造成一定的經濟和信譽損失，因此稅務籌劃風險控制工作一向是企業經營管理的重中之重。高新技術企業推進和落實稅籌風險控制工作能夠降低稅負成本，緩解資金壓力。高新技術企業與一般企業相比，其管理人員和一線職工多為技術研發人員，存在較為明顯的“輕管理、重研發”傾向。加上高新技術企業的業務主要涉及尖端科技產品和自主創新技術的開發研究，經營管理活動中存在的管理風險、市場風險和技術風險都決定了高新技術企業必須要通過開展稅務籌劃及管理工作幫助企業有效規避涉稅風險，提升管理水平。

二、高新技術企業享受的稅收優惠政策

高新技術企業作為我國科技研發和生產制造領域的生力軍，對國民經濟發展和國家綜合實力提升的重要性不言而喻。新一輪稅制改革以來，國家為了幫助高新技術企業更好地發展，頒布出臺了多項針對性的稅收優惠政策?，F階段高新技術企業可以享受的增值稅優惠政策包含小規模納稅人、小微企業限額內免征增值稅，技術轉讓、技術開發免征增值稅，增值稅留抵退稅等一系列增值稅減免優惠政策；其能夠享受的企業所得稅優惠政策包含企業所得稅減免優惠，國家和地方高新技術開發區、自貿區特有的所得稅優惠政策，研發費用加計扣除，固定資產一次性扣除等稅收優惠政策。其能享受的個人所得稅優惠政策主要包含個人所得稅專項附加扣除，企業職工教育經費稅前扣除等。因此，高新技術企業的財稅人員在實施稅務籌劃工作時要加強對稅收法律政策的學習和理解，確保企業對相關稅收優惠政策能做到應享受盡享。

三、高新技術企業稅務籌劃風險分析

（一）資格認定風險

《高新技術企業認定管理辦法》規定：企業只有完成高新企業認定和稅收優惠備案申報工作才能享受稅收優惠政策。高新技術企業資質認定的具體流程和相關條件較為復雜，部分高新技術企業的財稅管理人員在工作中不能夠認證對待高企資格認定和后續管理工作，未建立高企資質和備案申報的長效管理機制，對企業日常經營過程中報備資料（項目計劃書、決議文件、人員名單等）的存放、更新、審核及申報事項管理較為混亂，沒有建立臺賬，實施專項管理。如此一來，當稅務管理機關對完成高企資格認定的企業開展資格復審工作時，一旦查實相關報備資料存在缺失或造假情況，可按照《稅收征管法》對企業實施稽查，追繳其之前所享受的稅收優惠并要求企業繳納滯納金，使企業遭受一定的經濟損失和信譽損失。

（二）研發費用盲目增加風險

創新是高新技術企業發展的核心驅動力，高新技術企業普遍維持著對研發活動的高額資金投入，研發活動在經營管理工作中占據著重要位置。研發費用加計扣除籌劃是高新技術企業稅務籌劃工作中最為常見的一項稅籌措施，但是當前我國許多高新技術企業存在研發費用盲目增加風險頻發的問題，主要表現為高新技術企業的財稅管理人員在研發費用歸集工作中沒有按照企業會計管理制度設置“研發支出”成本賬戶，對研發支出進行多級核算；與此同時，財稅管理人員對研發費用加計扣除政策中三個不同的費用歸集口徑掌握不準確，出現類似將生產成本等費用支出計入研發費用支出賬戶一類的不當操作，不能準確歸集研發費用，將研發活動支出和其他經營活動支出混在一起列入研發費用加計扣除范圍，從而容易使企業被稅務管理機關稽查，給企業造成不必要的損失。此外，高新技術企業的不征稅收入已經享受了企業所得稅免征優惠，因此不能重復享受研發費用加計扣除稅收優惠，在實務工作中部分高新技術企業的財稅管理人員對上述稅收政策法規理解不明確，將政府給予的財政補貼和用于支出所形成的資產，折舊、攤銷等不征稅收入用于支出部分，在年度申報研發費用加計扣除優惠政策時也包含在內進行了加計扣除[1]。其違反了稅收政策法律規定，一旦被稅務管理機關查實，也會給企業造成不必要的經濟損失和信譽損失。

（三）外部政策環境多變風險

隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，許多稅收政策法規的具體內容都發生了變動，稅收政策變化快且內容繁多，對財稅管理人員的政策理解能力提出了新的挑戰，在一定程度上加劇了高新技術企業的稅務籌劃風險。從目前大部分高新技術企業的稅務籌劃實踐經驗來看，許多高新技術企業的財稅管理人員在開展稅務籌劃工作的過程中都存在稅收法規政策理解不到位的問題，特別容易誘發稅務風險。

（四）和執法部門溝通不足的風險

在我國當下的稅收征管環境中部分高新技術企業和稅務管理機關之間存在信息不對稱的問題，不少企業長期以來不重視維護自身與稅務管理機關之間的“政企關系”，缺乏與稅務管理機關的交流與溝通，不能第一時間獲取最新的稅收法律政策，導致這部分高新技術企業在開展稅務籌劃活動時缺乏稅務管理機關的專業指導，在政策適用上存在誤區從而出現稅務籌劃風險。

四、高新技術企業做好稅務籌劃風險控制的策略

（一）強化高新技術企業資格認定管控

針對虛假認定高新技術企業資格和后續資格審定不實風險，高新技術企業需要從以下兩方面著手強化高新技術企業資格認定管控：（1）高新技術企業研發部門、財務部門和稅務部門要建立起聯動機制，企業管理層針對高新技術企業資格認定工作，需合理劃分研發部門、財務部門和稅務部門的工作內容和具體職責，提升三部門的協同性，確保申報資料的真實性和準確性。（2）高新技術企業的財務部門與稅務部門要重視報備資料管理工作，特別是要做到對報備資料的長期持續管理。企業的稅務部門要抽調專業對口的財稅管理人員組成報備資料管理工作專班，專門負責高新技術企業資格認定、資格復審及日常經營過程中的報備資料存放、更新、審核及申報事項，對報備資料要建立臺賬，實施專項管理。

（二）建立健全稅務風險防控機制

高新技術企業要建立健全稅務風險防控機制，針對經營管理活動要嚴格落實和執行“風險識別-風險評估-風險應對”管理機制。具體來說，高新技術企業應當做好以下幾項準備工作：（1）稅務風險識別。財稅管理人員要應用稅務清單法、財務報表法和業務流程圖法對涉稅業務環節出現的風險因素實施全面、準確的識別。（2）稅務風險評估。針對識別出的涉稅風險因素，財稅人員要采用定量分析和定性分析相結合的方式將那些對企業經營管理威脅程度最大，發生概率最高的涉稅風險因素挑選出來，優先采取控制措施。（3）稅務風險應對。對于已經被識別并且經過評估的涉稅風險因素，財稅人員必須要及時采取合理的風險處置辦法，定期開展稅務風險管理總結復盤工作，并結合以往的稅務風險管理經驗及時調整控制措施，形成風險應對預案。

（三）加強研發活動管理

針對研發費用不合理增加這一項涉稅風險，高新技術企業要進一步完善研發活動管理。高新技術企業研發活動涉及的稅務優惠政策而主要為研發費用加計扣除政策。因此高新技術企業需要做好以下幾方面工作：（1）充分理解和掌握研發費用加計扣除政策的相關內容和具體規定。第一，高新技術企業的財稅管理人員要掌握企業研發費用加計扣除政策的基本內容并了解不同類型企業所適用的研發費用加計扣除比例之間的差別。第二，高新技術企業的財稅管理人員要重點關注研發費用加計扣除政策的多項特殊規定，財政部和國稅總局對研發費用加計扣除政策不適用的行業、企業和經營管理活動都做出了規定。第三，高新技術企業的財稅管理人員要密切關注研發費用加計扣除政策的稅收優惠執行時間，避免因對研發費用加計扣除政策的執行時間理解不清晰致使企業錯失享受相關稅收優惠的機會。（2）準確歸集研發費用。只有準確歸集高新技術企業研發支出，才能依法依規地享受研發費用加計扣除政策，因此高新技術企業要做好下面幾項工作：第一，高新技術企業的財務人員在對研發費用進行歸集之前首先要清楚地了解研發活動的基本內涵和界定范圍、明確企業研發活動的形式，準確劃分研發費用的種類。第二，高新技術企業的財務人員要進一步完善研發費用會計科目設置，在“研發費用支出”賬戶下設置“資本化支出”和“費用化支出”二級明細科目，對于當期發生的符合資本化條件的研發費用需計入無形資產，當期產生的不符合資本化條件的研發費用則計入當期管理費用；根據研發活動的研發形式及研發項目的具體名稱分別設置三級、四級明細科目對相關研發費用進行核算。

（四）建立稅務風險監督機制

風險管理是現代企業內部控制體系的重要一環，因此高新技術企業在開展稅務風險管控工作時要依托完善的內部控制體系，尤其是要建立起稅務風險監督機制，發揮內部審計活動的重要作用。（1）強化外部監督。高新技術企業要加強對稅務風險的外部監督，承擔外部監督職責的單位主要為當地稅務征收管理機關和第三方稅務師事務所，前者要對高新技術企業定期披露的涉稅信息和稅務優惠備案管理資料進行審查，幫助高新技術企業規范稅務管理行為，填補稅務管理缺陷；后者作為提供外部稅務審計活動的專業服務機構需要對高新技術企業涉稅事項定期進行外部審計，幫助企業稅務管理人員發現稅務風險，完善稅務風險防控體系。稅務風險外部監督要想取得良好的監督成效，需要高新技術企業的稅務人員在稅務管理工作中落實涉稅信息披露制度，根據《企業會計準則》和《稅法》要求定期向社會公眾和各利益相關方披露真實準確的稅務數據，為稅務風險外部監督工作提供真實的一手資料。（2）強化內部監督。高新技術企業要加強對稅務風險的內部監督，主要是通過對內執行內部審計程序來實現的。換言之，高新技術企業必須發揮內部審計工作對稅務風險的監督職能，這就要求高新技術企業要做好以下幾項工作：一是要健全企業內部審計組織機構，結合企業實際情況盡可能地設置專門的內部審計部門，引進和培育具備審計和稅務管理專業背景的內審人員，充分保障內部審計工作的獨立性和專業性。二是明確稅務風險內部審計的工作內容和審計重點，對于高新技術企業而言，其內部審計工作中心應當放在經營活動的分析檢驗、進行企業的內部審計、自查與評價風險工作、檢查研發活動、自查資格認定、核驗稅收優惠程序、指標備查準備工作上[5]。

（五）建立健全稅務信息溝通機制

高新技術企業的稅務籌劃工作在政策適用范圍上較為復雜，需要專業的稅務管理人員介入來保障稅務政策適用的準確性，如果高新技術企業在稅務管理過程中忽視同稅務征收管理機關的溝通交流，將會使企業面臨著較大的外部法律風險。加強政企溝通，打造理想稅企關系需要企業做好以下工作：（1）高新技術企業需要定期邀請當地稅務征收管理機關的政策宣講人員赴企交流，通過在企業內部舉辦專題講座的方式向企業員工宣傳講解稅務政策，稅務風險防控知識，強化企業員工對稅收優惠政策及稅務風險防控工作的認知理解。（2）高新技術企業要強化同當地稅務征收管理機關的溝通，及時就新稅收政策、新經濟活動等進行稅務處理方法的咨詢；（3）高新技術企業也可以在當地稅務征收管理機關的指導幫助下聯合開發符合企業實際情況的稅務信息共享系統，增強企業同稅務征收管理機關之間的數據透明度，提升高新技術企業辦稅效率和管理質量。

（六）提升財稅管理人才專業能力，完善財稅管理組織結構

高新技術企業要從以下幾方面著手完善財稅管理組織結構，提升財稅管理人才專業能力：（1）高新技術企業要進一步完善管理組織結構，尤其是大型的高新技術集團企業要設置專門的稅務部門和風險部門，確保稅務風險管理工作的質量和效率。（2）全面提升財稅管理人才的準入門檻，主要包括對財稅管理人才的學歷和工作經驗的準入標準。因此信息技術服務企業的人力資源管理部門要結合稅務籌劃工作需要，在招聘環節引進具備本科及以上學歷或具備相關工資經驗的在校學生和社會人員，做好稅務管理人才的增量管理。（3）加強對入職和在崗的財稅管理人才的教育和培訓工作。信息技術服務企業稅務管理及稅務籌劃工作的內容和性質決定了其對財稅人員的政策解讀能力、風險預見能力和溝通協調能力的要求較高，企業要定期舉行相應的培訓活動針對性地提升財稅管理人員的業務實操水平，做好財稅管理人才的存量管理。

五、結語

綜上所述，做好稅務籌劃風險防控工作對提升高新技術企業稅務管理質量，減少企業的經濟損失和信譽損失有著重大現實意義。當前我國部分高新技術企業對資格認定風險和稅收政策法規變動風險等諸多稅籌風險的管理與控制還有待加強，企業要結合稅收征管環境變化和自身業務發展需求，有針對性地制定相應的稅務籌劃風險管控措施，切實提升高新技術企業稅務風險管理工作水平，助力企業行穩致遠，健康發展。