探討中小學內部控制體系的構建與完善

李冬陽

［摘 要］隨著社會的快速發展和科技的不斷進步，教育逐漸受到更多人的關注。為了促進教育發展，培養更多優秀人才，國家對教育行業不斷加大投資力度?，F階段，中小學逐漸進入深度改革的重要階段，中小學管理的重點變成內部控制，只有完善內部控制體系，才能使中小學的內部控制能力得到提升、內部控制制度更加完善、各項風險降低、財政資金應用效率提高，為促進教育事業發展及培養高質量人才奠定堅實的基礎。由此可見，中小學內部控制體系的作用非同一般?；诖?，文中首先介紹優化中小學內部控制體系的重要性，其次分析目前我國中小學內部控制體系建設方面存在的問題，最后提出建設該體系的對策，以供參考。

［關鍵詞］中小學；內部控制；體系；會計

［中圖分類號］F20文獻標志碼：A

近年來，我國綜合實力越來越強，教育事業引起了國家高度重視，教育領域的年投資量不斷增長。參考全國教育經費執行情況統計公告發現，2022年，我國教育的投資總額達到了61 344億元，在國內生產總值中，財政性教育經費占比明顯提高，其中中小學的投資總量高達36 375億元。隨著投資力度的不斷加大，中小學教育結構不斷完善，學科匹配度逐漸增強，但內部控制管理體系不夠健全的問題也變得更加明顯。為了幫助中小學優化內部控制體系，中央以及各大省市都出臺了一系列制度性文件，如《事業單位會計準則》《中小學校財務制度》《政府會計制度》等，學術界許多專家和研究人員對中小學內部控制體系進行了深入分析和探究，并為優化該體系提出了相關建議和對策。由此可見，探究中小學內部控制體系構建與完善具有一定的現實意義。

1 完善中小學校內部控制體系的作用

1.1 有利于學校防范并化解風險

近年來，各級學校面臨大量財務風險。內部控制包括事前、事中以及事后等多個環節的監督和管理。不斷優化和改進內部控制體系有助于中小學完善內部控制制度，促使中小學在管理過程中更加重視風險管理，及時發現業務工作中的不足并提出對應的改進方法，促進學校業務活動順利開展，避免內部出現違規或舞弊現象，使風險得以順利化解［1］。

1.2 能保證預算管理和資產管理效果

第一，完善的內部控制體系要求中小學校根據如下原則開展預算管理工作，即“先預算后支出，無預算不撥付，無預算不審批”，這就要求中小學校合理使用內部預算資金，降低預算和實際情況之間的偏差，持續性提高學校的預算管理水平。第二，從資產管理角度而言，完善的內部控制體系有利于幫助中小學校加強各方面的管理，尤其是資產的采購、保管以及驗收等，使學校各項資源得到高效配置，加大固定資產的管理力度，減少不必要的流失或浪費。

1.4 可以避免會計信息失真

學校不斷完善內部控制制度，比如在健全的報銷制度和核算制度的幫助下，中小學校的會計業務處理流程會更加規范，內部審計也能真正落實，會計崗位責任劃分會更加明確，從而為學校提供更加可靠且真實的會計信息，助力學校作出科學合理的發展決策。

2 中小學校內部控制體系建設存在的問題

2.1 內部控制意識相對薄弱

現階段，部分中小學校由于專業水平有限，再加上傳統財政制度政策有待優化、部分管理人員無法適應新時代、新環境及新要求，對內部控制管理體系建設的認知存在較大偏差，無法準確預見財務風險，內部控制機制建立方面的實戰經驗也比較匱乏。

第一，許多管理人員甚至將內部控制管理和財務部門的業務工作畫等號，在實踐過程中忽略了內部管理體系的建設；或認為內部控制只需對財務人員加強管理即可，其自身的監督管理責任并沒有落實。

第二，部分中小學的管理人員沒有結合學校實際情況建立內控制度，與之相關的各項制度也不夠完善，如預算控制、會計控制以及不相崗位分離制等，導致中小學校內部業務活動開展過程中存在較多風險因素，很難實現預期的工作目標［2］。

2.2 內部控制信息化程度較低

隨著互聯網的發展，信息技術不斷成熟，并廣泛應用于各行各業。在新時代背景下，中小學校的經濟活動越來越復雜，工作量也不斷增大，現有的會計軟件的弊端暴露無遺，導致學校的內部控制需求得不到滿足。

第一，部分中小學信息化水平有待提高，雖然會計制度有所更新，但中小學并未根據實際情況及時變更內部制度以及會計軟件，依然采取傳統的方法和策略開展財務工作，實際工作效果不佳，學校的經營發展也因此受限。

第二，部分中小學校忽略了數字化校園網建設，認為該操作會對學生產生負面影響，校園網不完善導致內部財務數據信息共享難度較大，財務信息化管理水平一直較低，教學工作得不到有效的財務信息支持，內部控制工作便無法順利開展。

2.3 內部控制管理人員權責不清

在我國的教育制度中，中小學校屬于公益機構，不以營利為目的。因此，大部分中小學關注的重點在于學校教學工作，忽略了內部控制建設。比如對于后勤和財務等相關工作，中小學校甚至未招聘專業工作人員，而是由其他部門工作人員兼任，缺乏專業技術和理論知識儲備，實戰經驗也不夠豐富，內部控制管理效果可想而知。此外，部分中小學崗位設置不夠合理，各崗位職能相互交叉或權責過于集中等，未實行崗位相分離制度，造成內部控制無法規范有序地開展［3］。

2.4 內部控制監管不力

通過調研中小學校的預算編制情況，發現許多中小學的學校領導忽略了預算工作，認為預算工作只需要由會計部門人員展開即可，其他部門人員無需參與其中。以上因素導致部門之間溝通不暢，協作效率較低，學校預算目標很難實現，預算結果和實際執行之間也存在較大偏差。部分中小學預算執行方面問題較多，或是忽略了監督和管理，如人員、經費和日常公用經費使用方面，缺乏清晰合理的使用標準和界限，實踐過程中有關人員擅自調整，項目支出和基本支出之間交叉現象比較普遍，資金使用存在許多漏洞，盲目或隨意更改無預算項目和超預算項目等，都會造成預算成為擺設，無法真正發揮作用。除此之外，部分中小學校并未建立預算績效評價制度，導致預算編制以及執行過程漏洞百出，但學校并未及時整改和解決，導致大量財政資金濫用，資金使用率低，安全性缺乏保障。

2.5 財務審核不嚴且固定資產管理混亂

第一，部分中小學校財務審核方面缺乏嚴格的控制和監督，比如在報銷業務中，單位領導審核簽字之后，財務部門就會直接報銷，并未嚴格審核相關票據和憑證，而是一味地服從領導安排，對于領導的簽字以及相關流程也未進行監督，無法及時發現其中存在的資金挪用或濫用的情況，為學校發展埋下大量隱患。第二，固定資產的使用缺乏完善的標準和制度，部分中小學校在固定資產使用方面并未指定專人管理，而是由學科或后勤人員兼職，其專業知識不夠充分，交接盤點工作不到位等，導致資產使用率低，甚至出現資產挪用的現象。

2.6 財會從業者業務技能需提升

目前，許多中小學的財務人員專業性仍有待提高，兼職現象也較多，其專業財務知識儲備不足，對自身崗位的認知較為片面，部分財務人員認為會計等同于報銷記賬，未及時監督管理有關業務科室，甚至不了解財務工作的風險點，也不清楚資金預算流程和工作內容，票據審核過于草率，內部賬目沒有得到及時核對，管理人員難以通過財務報表了解內部實際收支情況。

3 構建與完善中小學校內部控制體系的對策

3.1 樹立先進的內部控制意識

自2016年以來，根據財會［2015］24號文件《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，各級財政部門協同審計部門，全面推進內控建設和監督檢查工作，通過軟件評估系統，對中小學內部控制建設進行評估，并要求各中小學建立健全內控建設的組織領導機構。為了使中小學內部控制環境更好，領導人員首先要轉變傳統的思想和觀念，正確看待內部控制，明確其重要性和價值。

第一，作為領導人員，應積極學習內部控制方面的知識，并引導其他人員共同學習相關內容，提高全員內部控制意識，同時督促各部門工作人員相互配合、積極協作，為完善內部控制體系打好基礎。

第二，領導人員還應提高自身的風險防范意識，并增強風險識別和應對能力，保證內部控制工作有章可循。

第三，領導人員還需要從內部控制角度著手，加強對其他教師以及工作人員的培訓，提高全員內部控制能力，引導其積極參與內部控制活動，助力內部控制體系的優化，共同發揮內部控制的作用和價值，為中小學校的發展夯實基礎［4］。

3.2 促進內部控制的信息化建設

第一，參考新的會計制度，合理應用信息化技術，逐步更新和完善新財務軟件，優化軟件功能，保證其實用性。還應在財務信息系統中設計內部控制方法，促進財務內部控制信息化發展，使財務核算流程得到精簡、內部控制信息化水平得到提升。

第二，中小學校有必要建立數字化服務系統，并將該系統和其他業務系統高效對接，促進各部門信息共享，全面提高財務管理水平，發揮內部控制的真正作用。

第三，指定專人定期維護和更新系統，避免內部信息泄露，防止系統受到病毒或不法分子入侵。

3.3 科學合理劃分各崗位責任

對于中小學校內部控制而言，各崗位之間相互制約且相互監督非常關鍵，這就要求中小學?？茖W合理劃分各崗位職責，并根據實際情況建立崗位責任制，引導所有人員都要明確自己的職責和崗位要求，避免出現一人兼任多崗的現象。此外，還應建立并實施授權審批制，對于學校內部各項活動的決策、執行、監督要真正做到互相分離、權責對等。加大對崗位職責落實情況的監督管理力度，將內部控制制度落到實處。

3.4 完善內部控制監督評價機制

第一，各中小學應該完善內部控制執行效果評價制度。選擇科學合理的控制指標，優化控制考核體系，保證考核范圍合理且全面，考核結果客觀且公正。

第二，針對內部控制工作的落實，中小學應該展開全方位的監管。學校除了要真正實施內部控制工作，還應梳理內部控制流程，鼓勵所有員工在日常工作中積極監督管理內部控制實施情況，通過自上而下和由點帶面的形式發揮內部控制監督的作用，共同提高內控效果［5］。

第三，中小學應根據從發展情況出發，不僅要參考自身的發展情況，也應綜合考慮國家在教育方面所制定的各項政策以及制度，發揮績效考核以及組織架構在監督過程中的作用。從組織架構監督層面來看，學校有必要成立專門的監督委員會，該委員會的主要構成成員應該是高層管理者，該委員會承擔監督責任，加大監督力度，提高監督效果。與此同時，針對該委員會的工作情況，學校應督促其他員工展開監督，使內部形成相互制約、相互監督的氛圍。從績效考核監督角度而言，中小學校應將內部控制實施實際效果和員工的薪資或崗位晉升等掛鉤，發揮考核的激勵性作用，提高員工參與內控的積極性，促使內部控制效率得到進一步提升。

3.5 加強預算管理并提高資金使用率

中小學應完善預算管理體系，加強對預算工作的約束，優化預算管理制度，在學校日常管理工作的每一個環節進行預算管理。在編制預算之前，應篩選優秀教職工和黨政工，共同組成預算領導小組，制定可行的預算管理制度，設計完善的預算編制方案。在預算編制過程中，必須嚴格遵守“兩上兩下”的原則，在此基礎上提高編制預算效果。在實施預算業務時，應該遵守“想支出、先預算”的原則。執行預算時必須堅持?？顚Ｓ?，避免資金挪用或盲目使用，所有支出必須經過嚴格審核。若預算超支，相關部門應及時召開集體會議，分析問題產生的原因。此外，還應設置預算績效考評制度，提高員工行為的規范性，保證資金都得到合理使用，防范貪污舞弊行為。

3.6 提高財務人員綜合能力

第一，中小學應建立專門的財務部門，并配置專門的財務人員，發揮該部門的作用，做好風險評估工作，提高財務報銷以及核算效率等。財務人員需要嚴格遵守學校的規章制度，對票據進行嚴格且全面的審核，避免不合理票據入賬，對各科室的資金使用加強監督和管理，及時清查挪用和濫用行為并反饋給管理者。

第二，中小學要加強對財務人員的培訓，除了內部培訓，還應鼓勵財務人員積極參與社會技能比賽、繼續教育等，提高財務人員的綜合實力，通過建立高質量的財務人員隊伍，為發揮內部控制的作用提供人力資源支持。

3.7 建立健全風險評估機制

中小學應優化風險評估體系，做好風險識別和管控關注，同時定期評估內部業務活動，挖掘其中的風險要素，設計風險應對方案和策略，在防范風險的同時盡量將風險產生的損失降到最低。例如，某中學每季度都會進行一次風險評估工作，特別是在國家各項重大法規政策發生變化時，都會及時預判風險，并將評估結果通過書面形式反饋給領導人員，領導者再次審核評估作出合理決策，不僅減少了風險發生率，而且提高了內部控制效率。

4 結語

綜上所述，內部控制是中小學基礎教育健康及可持續發展的重要前提和保障，而教育是推動國家社會發展以及促進民族振興的重要舉措，中小學在我國教育事業中扮演著至關重要的角色。在當前時代背景下，中小學要發揮自己的作用并積極承擔責任，構建并完善內部控制體系，切實提高內部控制效果，助力教育教學工作的順利開展，也為推動國家教育事業發展作出貢獻。

參考文獻

［1］晉登鳳. 中小學內部控制管理探析［J］. 中國農業會計，2022（8）：25-26.

［2］張蕊. 公立中小學內部控制實施路徑探究［J］. 會計師，2021（24）：83-84.

［3］辛桐. 論中小學內部控制中存在的問題和治理對策［J］. 財經界，2021（27）：33-34.

［4］龔婭. 中小學內部控制工作存在的問題及對策［J］. 投資與合作，2021（4）：115-116.

［5］朱玲春. 淺析中小學內部控制存在的問題及對策［J］. 中國鄉鎮企業會計，2021（1）：144-145.