“雙碳”目標下綠色稅制對白酒制造業的影響及對策

賀 剛,李 磊

(西華大學 經濟學院，四川 成都 610039)

2020年,習近平總書記在聯合國大會上提出碳達峰、碳中和目標,2021年國務院印發《2030年前碳達峰行動方案》提出建立健全有利于綠色低碳發展的稅收政策體系,落實和完善節能節水、資源綜合利用等稅收優惠政策,更好發揮稅收對市場主體綠色低碳發展的促進作用,旨在通過稅收體系引導制造業向低碳節能的方向轉型、促進“雙碳”目標的實現和經濟高質量發展.白酒作為食品工業中產值最大、附加值最高的行業,一直以來都采用“高能耗低效率”的生產方式,在“雙碳”目標背景下面臨諸多機遇與挑戰,如何利用綠色稅收工具引導行業低碳轉型是當前促進白酒制造業高質量發展亟待解決的問題.

早在二十世紀七十年代,經濟合作與發展組織(OCED)部分成員國就已開始討論綠色稅制理論,探索綠色稅制改革路徑.周永新(2022)研究表明,OCED各國的綠色稅制在完成環境治理、降低排放的同時,刺激了對綠色低碳技術的研發投入,促進相關技術進步和行業轉型[1].秦思明(2020)指出,綠色稅制就是由資源稅、碳排放稅、垃圾稅等以保護環境、降低碳排放為目的多稅種以及稅收優惠減免政策組成的稅收體系[2];占蘇(2015)認為綠色稅制是現有稅收體系以環境保護和資源可持續利用為導向的“綠化”,即以環境保護的標準來制定稅種內容、稅率水平與優惠政策等[3].關于綠色稅制對減排效果的研究主要有:Yu Longzhen等(2021)將綠色稅收分為污染物排放稅收(TPE)和超額污染物排放稅收(TEPE),并指出盲目的增稅減稅會倒逼企業做出消極的選擇[4];Roxana Maria B?drcea等(2020)通過研究羅馬尼亞與瑞典兩國的環境稅發現經濟增長與溫室氣體排放存在雙向因果關系,而環境稅在長期對降低溫室氣體排放有顯著影響[5].Zhang Rong等(2012)指出綠色稅收具有懲罰污染行為和增加財政收入兩個功能,可以在減少污染行為的同時提高政府治理環境的支出[6];查浩等(2012)研究發現OCED國家綠色稅收政策在完成對環境污染治理的同時使各國投入的環保經費上升超過150%[7].關于綠色稅制對制造業發展影響的研究,傅京燕等(2015)通過對我國制造業分行業的研究發現,碳價沖擊有利于制造業總體經濟的水平增長[8].

總體上看,國外文獻主要在于研究綠色稅制的各類調控功能及其在平衡經濟增長與環境保護中的具體作用,而國內學術界主要通過研究國外的實踐經驗,并結合理論與我國實際情況討論應建立什么樣的綠色稅收體系,但關于綠色稅制對我國制造業影響的相關研究較少.鑒于此,本文以四川省白酒制造業為例,結合稅收理論研究綠色稅制對白酒制造業影響機制,并分析其對不同價格白酒影響的異質性,進而為“雙碳”目標下白酒制造業高質量發展提出建議.

1 “雙碳”目標下綠色稅制對白酒制造業影響的理論基礎

1920年庇古提出對產生負外部性的生產者征稅,使其私人成本加上稅收等于社會成本,就可以糾正負外部性造成的資源配置失衡,庇古解決負外部性的思想可以視為綠色稅制理論的起點;此外,綠色稅制通過稅收理論影響白酒的產量與價格;價格彈性決定了綠色稅收在不同價格白酒間的稅收歸宿問題.

(1)外部性理論.外部性分為外部不經濟與外部經濟,是一種常見的市場失靈現象,其后果是市場降低資源配置效率.以白酒行業為例,白酒從原料、運輸、生產到消費,必然產生排污行為.當沒有對排污行為征稅時,白酒企業產生的環境污染治理成本全部由社會承擔,此時白酒生產的私人成本小于社會成本,造成外部不經濟,且白酒的產量將超過社會最優產量,資源配置失衡;當征收稅額等于負外部性的稅時,此時私人成本等于社會成本,生產的負外部性得以解決,且白酒產量等于社會最優產量,此時資源配置最有效.當白酒企業增加研發投入以提高資源利用效率和降低污染排放時,此時產生外部經濟,通過綠色稅制補貼企業研發行為使企業增加研發投入的收益等于成本,可以促進企業技術創新.

(2)稅收理論.稅收是政府對宏觀經濟和微觀行為進行調控的重要手段,綠色稅收通過改變生產者行為和消費者消費習慣實現降低碳排放目標;綠色稅種以碳稅、資源稅為主,兩者都是向賣方征收的從量稅,提高了生產和銷售白酒的成本,因此將減少每一價格下白酒的供給量;供給減少將使均衡數量下降、均衡價格上升.

(3)價格彈性理論.價格彈性是指商品價格每變化一單位對商品需求量的影響程度,價格彈性主要影響商品的稅收負擔.一般而言,當征稅導致價格上漲時,富有彈性的高檔白酒銷量下降幅度將大于缺乏彈性的中低檔白酒;此外,稅收歸宿理論認為,當需求相對于供給更富有彈性時,向賣方征收的稅更多由買方承擔.

2 “雙碳”目標下綠色稅制影響白酒制造業的機制分析

綠色稅制通過對高污染行為征稅提升白酒生產成本,逼迫白酒企業向低碳生產轉型;稅收優惠和低碳補貼鼓勵企業加大低碳工藝的研發投入,一定程度上可以降低轉型成本.同時,考慮到稅收優惠和補貼的滯后性,大量中小酒廠的規模難以支撐其投入過高的研發費用以實現技術轉型,因此綠色稅制將提高白酒生產價格和鼓勵白酒企業增加研發投入,促進白酒行業轉型升級,見圖1所示.

圖1 綠色稅制對白酒行業的影響機制與路徑

(1)提高白酒價格,影響白酒銷量.在沒有征稅時,由于白酒企業產生的污染由社會共同負擔,因此企業的私人成本低于社會成本;當征稅時,合理的稅額應等于治理污染所需的費用,此時白酒企業的私人成本為未征稅時的成本加上稅收,為應對成本上升,白酒企業將提高白酒銷售價格,一定程度上降低白酒銷量.

(2)增加企業研發投入.現階段白酒企業研發的投入力度不足.例如,2020年五糧液研發投入僅占營業收入0.23%,且研發投入主要用于酒種開發,對生產工藝、排污處理等高污染環節的研究投入很少;生產工藝創新又主要集中于節水工藝,較少關注能源利用、廢氣排放等方面.其主要原因在于對節能減排技術的研發投入周期長、風險高,將增加企業私人成本,而研發帶來的社會收益沒有得到補償.對節能減排技術的研發進行補貼或稅收優惠可以降低企業的私人成本,從而鼓勵企業增加研發投入;同時綠色稅收將提高白酒企業稅收負擔,迫使企業增加研發投入采用清潔生產工藝.考慮到白酒采用不同生產工藝可能導致其產品風味不同,而白酒消費注重產品風味的差異性,要在保證產品差異的同時采用清潔生產工藝需要企業投入更多研發資金,增加了白酒企業經營成本.

(3)促進白酒產業優化升級和完善產業鏈.綠色稅制通過提高稅收負擔與對新技術研發的補貼引導白酒企業積極采用節能生產工藝降低碳排放和環境污染,促進了白酒生產的技術進步;相對于大型酒廠,小型酒廠更難承擔綠色稅制導致的經營成本的增加,且由于研發投入能力較弱,在生產工藝轉型過程中處于劣勢方,限制了小型酒廠的發展,一定程度上可以促進行業聚集、優化資源配置;白酒產業鏈包括釀造原料種植、輔料生產、包裝生產與運輸等環節,綠色稅制將引導白酒全產業鏈低碳發展.

3 案例分析—以四川白酒產業為例

3.1 四川白酒制造業發展基本情況

四川依托優越的氣候條件、豐富的水源和糧食主產區優勢,成為我國重要的白酒生產地.白酒香型齊全、知名品牌眾多,總產量長期位居全國第一,部分名酒成為當地支柱性產業.

(1)四川白酒行業規模.傳統的白酒釀造工藝存在能源消耗高、生產率低、排污量大等問題,為應對經濟形勢與政策變化,堅持高質量發展理念,四川白酒產業自2013年由高速發展期進入調整期,到2017年產量開始回升,并依托“中國白酒金三角”集中發展區域,逐步完善產業鏈、豐富產品結構,近年來四川白酒產能穩定.據國家統計局統計數據顯示,2018年以來我國白酒總產量逐年下降,2022年產量僅611.2萬千升,與上年相比減產超過100萬千升.四川白酒產量總體上較為穩定,且歷年累計增長率均高于全國總累計增長率,2018—2020年,白酒總產量略有上升;2021—2022年,白酒總產量下降,但降幅遠低于全國總產量降幅,見圖2所示.

圖2 2017—2020年四川規模以上白酒產量

(2)四川白酒消費結構.在產業鏈方面,四川白酒以釀造為核心,打造了從上游原糧種植供應、白酒品類研發到下游包裝設計、物流銷售、消費與售后服務等全產業鏈,形成上下游相關產業集群;并積極以白酒文化賦能白酒產業,拓展了四川白酒產業鏈的厚度與長度,形成產學研結合、文化與消費結合的產業鏈;在產品結構方面,四川白酒香型以濃香型為主、以醬香型、清香型為輔,五糧液、瀘州老窖、全興大曲、劍南春等企業均以濃香型白酒為主要產品;在產品等級上,各知名酒企都開發了多個子品牌系列,囊括了大眾市場與高端市場.2020年四川省出臺了《四川白酒“十朵小金花”及品牌企業三年培育計劃》,將進一步提升二線品牌的知名度與識別度.

3.2 白酒制造業排放情況

白酒釀造過程中的排放情況是有針對性地制定減排政策的關鍵,白酒釀造過程中的排放可分為一般污染物排放和碳排放,其中碳排放可分為直接碳排放和間接碳排放.

(1)污染物排放.白酒由糧食經過發酵、勾儲形成,再經過包裝、運輸分銷到消費者手中.白酒生產過程中排放的固體廢棄物包括丟糟、鍋爐灰渣、包裝和污泥等,四川白酒企業每年丟糟超過750萬噸[9];排放廢氣包括煙粉塵、氮氧化物和二氧化硫,排放廢水氨氮和COD.與全國相比,四川白酒企業單位產值廢水排放強度較高,廢氣排放強度較低.

(2)碳排放.白酒生產導致的碳排放可分為直接碳排放和間接碳排放,直接碳排放包括生產過程直接產生的碳排放,即企業所有生產設備消耗能源的碳排放與原料發酵產生的碳排放;間接碳排放則指企業用電涉及的碳排放與為處理白酒生產過程中產生的廢棄物導致的碳排放,見表1所示.

表1 白酒生產碳排放關鍵環節

在純糧固態發酵白酒生產過程中,總碳排放中直接碳排放占比約87.05%,間接碳排放占比約13.06%,其中鍋爐產生的碳排放占碳排放比重超過86%[10].

3.3 “雙碳”目標下綠色稅制對四川白酒制造業影響情景模擬分析

四川白酒品牌眾多,不僅有知名的一線品牌“六朵金花”:五糧液、瀘州老窖、劍南春、沱牌酒、全興大曲、郎酒,還有以“十朵小金花”為代表的眾多二線品牌,實現了梯度化發展.

綠色稅制對四川白酒市場結構的影響模擬分析.現階段四川白酒市場以中低檔白酒消費為主,高檔白酒市場占比不足20%.綠色稅收導致的成本一部分將以價格的形勢轉移給消費者,由于高檔白酒類似于奢侈品,消費者對價格的敏感度高;中低檔白酒對白酒消費者而言類似于必需品,需求的價格彈性更低.因此白酒價格的上升將在一定程度上使高檔產品消費者尋找替代品,改變白酒市場消費結構,提高中低檔白酒市場占比,同時在總體上使白酒的消費量下降,見圖3所示.

圖3 綠色稅制對四川高中低檔白酒的影響

在圖3中,由于中高檔白酒的價格彈性更大,其需求曲線Dh比低檔白酒的需求曲線Dl更平坦,在價格由P1上升至P2時,其需求由原來的均衡需求量Q降至Qh;低檔白酒需求量由Q降至Ql,降幅遠小于中高檔白酒需求量.因此綠色稅制對以五糧液等為代表高檔白酒的市場影響大于對以豐谷等為代表的中低檔白酒的影響.

稅收歸宿分析.短期內,在供給不變的情況下,由于不同檔次的白酒價格彈性不同,因此征稅后的稅收歸宿也不同.圖4(a)為高檔白酒的稅收歸宿,因富有價格彈性,高檔白酒的需求曲線更平緩,銷量降低的同時,賣方將承擔的稅收負擔(P1-PS)>買方的稅收負擔(Pd-P1);圖4(b)為中低檔白酒的稅收歸宿,缺乏價格彈性的中低檔白酒需求曲線更陡峭,買方的稅收負擔(Pd-P1)>賣方將承擔的稅收負擔(P1-Ps).因此以五糧液等為代表的高檔白酒企業面臨的稅負壓力大于其他中低檔白酒企業.

圖4 白酒產業稅收在生產者與消費者之間的歸宿

4 “雙碳”目標下白酒制造業轉型發展路徑分析

本文第二部分機制分析表明,綠色稅制通過稅收與補貼方式引導白酒制造業低碳轉型.通過征收污染排放相關稅費提高白酒企業的經營成本,進而倒逼企業降低碳排放量;通過稅收優惠政策研發補貼激勵白酒企業增加研發投入,提高低碳生產技術.因此,“雙碳”目標背景下白酒制造業可以通過增加研發投入以提高生產技術、完善產業鏈等路徑實現低碳轉型;同時政府可通過完善產業政策和優化綠色稅制促進白酒制造業低碳發展.

4.1 提高生產技術和排污處理能力

升級生產技術可以從源頭上降低白酒企業排放.能源使用方面,采用鍋爐節能技術,使煤炭充分燃燒,加大煤炭利用率的同時降低由燃煤產生的排污排碳,同時改進能源結構,提高清潔能源占比;包裝設計方面,降低包裝的復雜度、提高其品牌辨識度,采用紙質材料、天然生物材料等可降解材料,即可在材料使用上降低碳排放,又能降低事后固廢處理成本;在釀酒工藝上,采用水資源及熱能梯度利用技術,提高水資源和熱能綜合利用率,采用生化技術處理排放廢水,降低廢水處理成本及碳排放.

4.2 完善產業鏈和培育低碳消費理念

以低碳發展理念完善產業鏈建設,優化相關企業布局,促進資源共享,降低部門間運輸成本,提高產業耦合度,促進原糧種植與碳匯、文旅等產業融合,增加產業鏈深度;加大對固廢資源的回收利用,延長產業鏈長度,提高產業鏈附加值,實現白酒相關企業“低能耗高效率”發展,充分利用產業鏈優勢加速行業低碳轉型;此外,餐飲文化是人和食物長期交流中而衍生出來一種獨特的味覺感受和精神傳遞[11],白酒文化是餐飲文化的重要部分,可通過回收包裝鼓勵消費者養成低碳消費理念,既能提升品牌認可度和白酒文化內涵,又能促進資源節約和環境保護.

4.3 加強政策引導和完善稅收體系

白酒企業在轉型過程中需要較高的投入,如大型企業雖然擁有充足的資金,但同時其生產線已較為完善,改裝生產設備成本較高、周期較長;中小企業由于規模小,轉型成本相對較低,但其抗風險能力也較低.因此需要政府出臺相關產業政策降低企業轉型風險和成本,增強對技術創新的扶持力度[12],促進企業加速轉型.

補充主體稅種、制定多元化優惠政策、健全綠色稅收體系,實現各稅種間的協調與配合、稅收政策與補貼優惠政策協同,做到應稅盡稅、應惠盡惠;此外,需要政府在制定稅收政策時充分考慮最優商品稅理論,設定合理的稅率,以降低征稅對商品消費結構的影響,更好地發揮綠色稅制對白酒行業低碳轉型的政策作用.

5 結 論

綠色稅制作為我國實現“雙碳”目標的重要政策工具,將深刻影響各行各業的發展.基于此,本文基于外部性理論、稅收理論與價格彈性理論研究綠色稅制對白酒制造業的影響,發現綠色稅制在高檔白酒中更多由生產者承擔,在中低檔白酒中更多由消費者承擔;綠色稅制通過鼓勵白酒企業提高研發投入和優化行業結構兩條路徑促進行業低碳轉型,同時將改變白酒銷售價格和市場結構;由于規模小、資金不足等問題,小微企業在綠色稅制下的轉型較為困難.在“雙碳”目標背景下,需要企業積極提升生產技術,提高能源利用效率,也需要通過政策引導,實現行業優化整合,從而促進白酒制造業低碳轉型.