我國企業個人所得稅納稅籌劃研究

文玉林

摘要：隨著我國經濟的快速增長，居民個人收入水平不斷提升，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務人。隨著我國綜合國力增強，個人所得稅稅制建設完善，越來越多人增強了納稅意識。從我國稅收來源來看，個人所得稅稅收比重逐年上升，進一步促進了我國個人所得稅稅法體系建設完整。為了減輕個人稅收負擔、維護個人切身利益，企業在發放工資獎金時就應該考慮到個人所得稅的納稅籌劃問題。因此，本文分析我國企業在進行個人所得稅納稅籌劃時存在的問題，并根據實際情況提出相應的解決措施，希望在不違反我國稅收法律和相關政策的情況下，使企業通過對個人所得稅的合理籌劃，減輕員工的稅收負擔，從而增加員工收入。

關鍵詞：企業；個人所得稅；納稅籌劃

改革開放四十多年，我國經濟發展增速，人均收入也在不斷提升，個人所得稅問題成了現在的熱點問題。我國企業在完成個人所得稅代扣代繳義務的同時，需要加強個人所得稅納稅籌劃工作。企業需要培養個人所得稅籌劃專業人才，提高個人所得稅代扣代繳工作的質量，積極宣傳納稅籌劃的作用和意義。但是目前很多企業的這項工作做得并不充分，沒有進行有效的納稅籌劃，所以需要進一步研究。

一、企業在進行個人所得稅納稅籌劃時存在的問題

目前，隨著國民納稅意識的增強，以及稅法的普及，很多員工開始重視個人所得稅的繳納，同時也希望單位能夠通過合理的稅收籌劃來減輕個人所得稅，但是很多企業在個人所得稅納稅籌劃中還是存在很多問題，主要包括以下幾方面：

（一）對納稅籌劃的認識不到位

我國納稅籌劃現在仍處于探究的初始階段，對于納稅籌劃還不夠重視，甚至存在認識上的誤區，如認為偷稅、漏稅、逃稅等一系列違反稅法的行為都屬于納稅籌劃行為，有許多納稅人或企業在為自己減輕稅收負擔時，采用了非法途徑避稅，卻自認為是“納稅籌劃”。事實上，在增加自身利益的同時采用違法的謀劃手段，非但不是真正意義上的納稅籌劃，還使其在違法犯罪的道路上越陷越深，最終得不到節稅的價值，而且觸犯法律，面臨稅務征管機關的處罰。

（二）對納稅籌劃工作不夠重視

對納稅籌劃重視不夠是現有企業的通病。有企業認為，個人所得稅籌劃會給企業帶來不利，甚至認為給企業未來的發展產生阻礙。國有企業認為為國家納稅是國企本質所在，是一種光榮。其對個人所得稅籌劃狹隘、片面的理解，是因為沒有從根本上學習、了解納稅籌劃的作用和意義。私有企業一心只注重業務發展，企業收獲利潤最大是其終極目標，往往認為個人所得稅納稅籌劃是員工自己的事情，沒有想到如果把發給員工所得的方式略作改變如把補改成費，可以為員工降低稅負，員工實實在在到手收入增多，員工穩定性增加，員工和企業融合牢固，會反過來促進企業的進一步發展。

（三）對納稅籌劃政策運用不透

國家為了協調各方面利益，實現稅收平衡調節，在稅收設計中，針對性推出了各種稅收政策。納稅義務人應在充分理解稅收政策的前提下，合理安排自己的經濟活動，以達到減輕稅負的目的。對政策運用不透是現在納稅存在的普遍現象，同樣金額工資薪酬納稅所得額、公益性捐贈抵稅，對納稅政策運用不透，會導致納稅人多交稅，增加納稅人稅收負擔；少納稅，可能導致產生漏稅、偷稅和逃稅的嫌疑。特別是全年一次性獎金納稅政策運用學問非常大，能否有效避開全年一次性獎金納稅的無效區間，是運用納稅政策進行個人所得稅籌劃的精妙所在。

（四）缺乏納稅籌劃專業人才

我國企業對個人所得稅籌劃方面研究不充分，專業人才人員缺乏，僅停留在研究初級階段。納稅籌劃人員對現有個人所得稅的法律法規了解不深，做納稅籌劃的業務水平不高，納稅籌劃風險意識不夠。企業的納稅籌劃過分注重減輕稅負的效果，在進行納稅籌劃時，卻忽略了稅收籌劃本身也存在專業風險。專業人才做納稅籌劃可以事半功倍效果，做得又快又好；對個人所得專業知識運用不精準，會弄巧成拙，給納稅籌劃帶來負面影響。

二、企業加強個人所得稅納稅籌劃應采取的措施

（一）做好培訓，提高對納稅籌劃的認識

個人所得稅納稅籌劃是一個系統工程，增強企業全員意識非常有必要。要加強企業培訓，首先讓企業管理層領導到基層員工上上下下認識到，個人所得稅籌劃關乎所有人的切身利益，不同于漏稅、偷稅、逃稅等一系列違反稅法的行為，正確認識到納稅籌劃真實的內涵。

通過企業內部定期培訓，提高企業基層員工稅務基礎知識，提升企業內部員工對稅務籌劃工作的正確認識，積極配合企業納稅籌劃相應工作，認識到納稅籌劃重要意義和重要作用，讓納稅籌劃工作得以長期有效地開展。

企業建立長期溝通機制，搭建溝通平臺，加強個人所得稅知識交流和學習，及時解決納稅籌劃中的問題，并提供解決的有效方法，使得企業在稅務籌劃工作中擁有積極氣氛，對個人所得稅納稅籌劃方法和原則有更深認識和理解，提升員工積極納稅意識同時減輕稅負。信息技術迅猛發展，為企業納稅籌劃溝通提供了技術支持，大大提高了納稅籌劃效率和效果，所以要充分利用信息技術，促進對納稅籌劃的正確認知，保障納稅籌劃有力推進，是個人所得稅籌劃首要措施。

（二）重視籌劃，巧用“費不用補”

要想做好納稅籌劃工作，企業的管理者首先要重視納稅籌劃工作，企業雖然只負有個人所得稅代扣代繳的義務，但是企業需要重視納稅籌劃的作用和意義。在發放員工個人福利待遇時，運用適當的發放形式，為企業員工減輕稅負，員工得到收入增加，增加員工對企業文化的認可，增強員工與企業的情感。

根據稅法規定，企業發放給個人的福利，不論是現金福利，還是實物福利，都要納入個人應稅所得額，計算個人所得稅。但是非現金方式的福利，對于集體享受的不可分割的部分，原則上不納入征收個人所得稅。

以企業為員工免費提供工作餐為例，如果巧用“費”不用“補”就可以籌劃個人所得稅。第一，企業以一定標準發給員工餐費補貼，員工到食堂、餐飲店就餐，這種餐費補助需要納入個人所得稅計算。第二，企業為員工提供免費工作餐，由餐飲店統一配送，企業根據餐飲店開具發票在福利費中列支，并按照合同與餐飲店結算免費工作餐。此時的工作餐為不可分割集體發放福利，不屬于以現金的方式發給員工，符合集體享有的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。第三，企業為員工提供非免費工作餐，員工在單位的食堂中用餐，企業提供部分免費，員工以低于市場價購買工作餐。此類工作餐，也符合集體享有的、不可分割的、非現金方式的福利，屬于不征收個人所得稅。第四，企業以誤餐補助名義，發放員工的津貼、補貼，應納入員工當月所得額，計征個人所得稅。但是，因公在城區、郊區工作，不能返回工作單位就餐，根據實際統計誤餐數量，按照單位制度標準領取的誤餐費，屬于差旅費補助，不計征個人所得稅。第五，員工按實際發生的餐費以發票報銷，企業作為費用列支入賬不納入個人所得稅計征；如果員工沒有發票按企業制度標準報銷，企業以現金方式發放給出差人員餐費補貼、交通費補貼，同樣應并入當月工資薪金計征個人所得稅。

（三）吃透政策，合理運用籌劃方案

企業還應通過培訓稅法新知識，使有關人員掌握和熟悉稅務政策新變化，培養稅務籌劃領域的專家，提高企業在納稅籌劃中的專業技能和水平，在納稅籌劃工作中精準施策，起到引領作用，讓納稅籌劃在企業得以順利開展。下面就以工資薪金所得和全年一次性獎金為例進行分析，如何合理籌劃減少個人所得稅。

工資、薪金所得，指個人在用人單位任職或受雇期間，而取得用人單位發放的工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補貼、年終加薪等各種所得，按年并入綜合所得計征，按月（次）預扣預繳。

全年一次性獎金，在2023年12月31日前，在一個納稅年度內，有兩種計算個人所得稅方法。一是并入當年綜合所得，并入發放當月工資、薪金預扣預繳個人所得稅，年終匯算清繳；二是不并入當年綜合所得，單獨以全年一次性獎金收入除以12個月計算商數，按照商數查找月度適用稅率和速算扣除數，全年一次性獎金全部金額乘以稅率減去速算扣除數，單獨計算個人所得稅，該計稅辦法全年只允許使用一次。

我國目前針對居民個人取得綜合所得稅率為七級超額累進的稅率。個人所得稅籌劃可以運用兩種方案計算繳納個人所得稅。

第一，如果雇員全年工資、薪金所得超過稅法規定的全年費用扣除額，因減小納稅所得額總額，或許適用低稅率計算個人所得稅，全年一次性獎金單獨計算，不并入當年綜合所得：應納稅額=雇員取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；

第二，如果雇員工資、薪金所得低于稅法規定的全年費用扣除額的，因補足全年費用扣除額的差額，減少納稅所得額，全年一次性獎金納入綜合所得計征：應納稅額=（雇員取得全年一次性獎金-雇員工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。

對于全年一次性獎金納稅籌劃時，規避一次性獎金發放的無效區間，以案例方式進行分析籌劃。

案例1：小趙和小錢都是ABC企業員工，假設每月工資發放額相同，均為5000元，小趙取得全年一次性獎金36000元，小錢取得全年一次性獎金36500元。根據稅法規定，小趙取得全年一次性獎金除以12個月計算商數，經查表適用稅率為3%，速算扣除數為0，則應繳納個人所得稅為36000×3%=1080，實得獎金收入為36000-1080=34920元；小錢取得全年一次性獎金除以12個月計算商數，經查表適用稅率為10%，速算扣除數為210元，則應繳納個人所得稅為36500×10%-210=3440，實得獎金收入36500-3440=33060元，小錢實得獎金反而比小趙少。

造成這種反?，F象的原因是全額累進稅率引起的。我國個人所得稅適用超額累進稅率，不應該出現全額累進稅率的現象。稅法規定，全年一次性獎金除以12個月，以其商數確定適用稅率、速算扣除數。但是，速算扣除數只允許扣除一個月的。一次性獎金這種計稅方法，就失去了超額累進稅率計算基本原理，導致這種矛盾狀態出現的根本原因，是計算個人所得稅適用稅率、速算扣除數不匹配，導致的后果是應納稅所得額臨界稅率變化值時，出現適用的稅率超額累進和全額累進并存，產生“無效區間”。

個人所得稅可以采取以下兩種方案來規避全年一次性獎金無效區間。第一，盡量選擇臨界點值作為獎金的發放金額。對于超過臨界點的獎金金額分散到年度內每個月或每個季度，以月工資、月獎金或季度獎金形式發放，從而達到節稅籌劃的目的。第二，采用捐贈方式降低計算稅率。稅法規定，捐贈支出準予在應納稅所得額的30%的限額內全額扣除，所以可以利用全年一次性獎金扣除捐贈金額，從而降低應納稅所得額，減少應納稅額。因此，可以通過捐贈方式，規避一次性資金的無效區間。例如，小錢年末12月取得一次性獎金36500元，12月向紅十字會捐贈500元，全年一次性獎金應納稅額為1080元，稅后所得為36500-1080-500=34920元。通過上述計算可以看出，不捐贈500元前，小錢得到獎金收入33060元；通過向紅十字會捐贈500元，小錢得到獎金收入34920元，反而增收1860元，同時又拿到紅十字會捐贈名譽，這就完全體現出個人所得稅籌劃的作用和意義。

（四）注重人才，建立優秀的納稅籌劃團隊

專業人才是納稅籌劃水平提升的關鍵，同樣也是做好納稅籌劃工作的基礎，因此建立高水平納稅籌劃專業人才隊伍就非常有必要。企業需要加強對納稅籌劃人才梯隊的建設，搭建一個完整的納稅籌劃人才團隊。企業可以通過內部強化培訓、外部延伸學習及外聘注冊會計師、稅務師等方法建立一支專業水平、專業能力和專業素質的優秀納稅籌劃團隊。企業應當從以下方面著手：（1）企業定期舉辦納稅籌劃人員培訓，提高納稅籌劃人員的專業勝任能力，從而發揮納稅籌劃人員的專業水平。（2）建立人才激勵機制，提高納稅籌劃人員的學習熱度，提高工作效率；例如在企業工作期間拿到全國稅務師證，獎勵人民幣5000元；取得中國注冊會計師證，獎勵人民幣8000元，等等。（3）提高納稅籌劃人員的薪酬待遇，建立一整套晉升通道，發揮納稅籌劃人員的工作責任心和積極性。（4）加大企業人力資源招聘力度，通過設定招聘條件，從人才市場招聘有納稅籌劃工作經驗的專業人才，為企業納稅籌劃隊伍注入新鮮血液，優化納稅籌劃團隊結構。

三、結束語

通過個人所得稅納稅籌劃，綜合運用個人所得稅納稅籌劃方法，可以提供多種納稅方案選擇，達到減少企業員工的納稅負擔、增加納稅人收入的目的。隨著我國稅制改革不斷地完善，納稅籌劃也會慢慢走向成熟，企業可以通過錄用注冊會計師和稅務師專業性人才，壯實納稅籌劃隊伍，促進合法納稅意識良性發展。隨著納稅籌劃的發展壯大，納稅人依法納稅意識提高，納稅收入不減反增，不但不耽誤我國實現財政目標，反而會提高稅收征管機關與納稅人之間的相互認知，維護相互之間的納稅公平關系。目前，我國個人所得稅納稅籌劃仍然需要不斷地推進，要加強實踐探索，為我國稅制改革、稅收制度的完善提供更有意義的參考價值。

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