中小企業納稅籌劃探析

張慧榮

摘要：文章首先介紹了我國中小型企業常用的幾種納稅籌劃方法，然后以銀星貿易公司為例，分析了該公司各個環節納稅籌劃的不足，并提出了新的納稅籌劃方案。通過分析對比新舊籌劃方案所產生的實際效果，論證了新的納稅籌劃方案的有效性。

關鍵詞：納稅籌劃 中小企業 增值稅 所得稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0089-02

一、中小企業納稅籌劃常用方法

納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、地域性等特點，目前，中小企業常用的納稅籌劃方法有：

（一）優惠政策籌劃法。是指利用國家為扶持特定行業、地區和產品的發展，在稅法中做出的某些特殊優惠政策。比如，免除企業應繳的全部或部分稅款，或者按其所繳納的稅款給予一定比例的返還等，從而減輕其稅收負擔。

（二）延期納稅籌劃法。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對總額，但對企業來說，相當于得到一筆短期無息貸款，增加企業本期現金流量，擁有更多的資本金用于資本投資，由于貨幣的時間價值，多投入的資金為企業帶來更多收益，幫助企業減少稅收負擔。

（三）會計處理方法籌劃法。在企業經濟活動中，同一經濟事項存在不同的符合稅法規定的會計處理方法，而不同的會計處理方法對企業的財務狀況又有不同的影響。因此，選擇合適的會計處理方法也可以幫助企業減少稅收負擔。

二、銀星貿易公司納稅籌劃

（一）公司基本情況簡介。山西省太原市銀星貿易公司成立于2005年10月，是一家專門進行汾酒銷售、批發的一般納稅人企業。在多年的經營活動中，積累了豐富的銷售經驗，擁有固定的銷售渠道。由于受整個經濟大環境的影響，企業銷售額近期呈下滑趨勢，經營出現困難。

（二）銀星貿易公司納稅籌劃現狀。一般而言，我國的商品零售業增值稅平均稅負率為2.5%，商品零售業所得稅平均稅負率為1.5%，而從表1可以看出，公司增值稅與所得稅稅負率明顯略高于我國的增值稅與所得稅的平均稅負率，因此，可以認為該公司具有較大的納稅籌劃空間。

目前，限于公司對納稅籌劃重視程度與認知較低以及會計人員的納稅籌劃專業性水平不夠，公司只對企業的成本費用支出進行了簡單的納稅籌劃。但作為一家中小型企業，僅僅通過成本費用納稅籌劃的單一手段不足以使其實現企業價值最大化的財務目標。

（三）銀星貿易公司納稅籌劃方案設計。

1.存貨納稅籌劃。公司因為沒有專門的納稅籌劃人員，目前只是采用操作較為簡單的先進先出法對庫存商品進行計價，沒有對存貨進行過納稅籌劃嘗試。我們以加權平均法和移動加權平均法對企業存貨重新進行計價，與原計價方法進行對比，比較兩種納稅籌劃的效果。存貨明細見表2。

（1）先進先出法下存貨的成本。

1 280×464+120×464+（500-120）× 470+1 120×470+（1 160-1 120）×468=1420 320（元）。

（2）加權平均法下存貨的成本。（608 552+720 465+680 050）÷3 930=511.21（元/件）；511.21×2 940=1 502 957（元）。

（3）比較分析。加權平均法下公司存貨的銷貨成本比先進先出法多82 637元，應交所得稅比先進先出法少20 659.25元。出于對公司納稅籌劃效果的考慮，目前采用加權平均法的計價方法，能為公司取得較好的納稅籌劃效果。

2.營業收入確認時點的納稅籌劃。2014年12月公司向尚陽公司出售了一批產品，數量為570件，銷售單價650元，單件產品成本為459元。合同約定的收款日期為12月，雙方約定采用分期收款方式結算。2014年度共收到分期付款185 250元。公司經營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

對于該筆分期收款銷售的商品，公司可與客戶商定將原本在12月確認的收入，在合同中約定在下一年的1月份支付，從而延遲收入確認的時間，以延遲納稅。

主營業務收入=650×570=370 500（元），主營業務成本=570×459=261 630（元），主營業務利潤=370 500-261 630=108 870（元），應交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元），應交增值稅=370 500×17%=62 985（元）。

根據計算可以發現，若將約定付款時間定在2015年1月份，可以延遲收入確認的時間，2014年度將減少所得稅費用27 217.5元，同時減少增值稅銷項稅額62 985元，公司因此取得了一定的資金周轉時間。

3.收入結算方法的納稅籌劃。承上例，公司經營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

（1）全部毛利法。當年度毛利=370 500-261 630=108 870（元），當年度應交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元）。

（2）毛利百分比法。毛利率=（370 500 -261 630）÷370 500 =29.4%，當年度毛利=185 250×29.4%=54 463.5（元），當年度應交所得稅=54 463.5×25%=13 615.8（元）。

（3）分析比較。根據上述計算比較，可以發現該筆業務采用毛利百分比法計算的當年度毛利最小，比采用全部毛利法當年度少交所得稅13 601.7元。故毛利百分比法為最佳分期付款銷貨計算方法。公司若采用此法，可將分期付款銷貨的利潤分攤于各收款年度，從而部分營業利潤可延期繳納所得稅。

4.銷售方式的納稅籌劃。自從國家加強反腐力度、打擊公款消費以來，全國酒類產品銷售量呈下滑趨勢，公司2014年度總體銷售量比2013年同期大幅減少，為了促進產品銷售，公司可規定凡購買其產品500件以上的給予價格折扣10%。若該產品單價為650元，折扣后價格為585元，單件產品成本455元。

折扣前應納增值稅額=650×500×17%=55 250（元），折扣后應納增值稅額=585×500×17%=49 725（元），折扣前后應納增值稅額之差=55 250-49 725=5 525（元）。

折扣前應納所得稅額=（650-455）×500×25%=24 375（元），折扣后應納所得稅額=（585-455）×500×25%=15 250（元），折扣前后應納所得稅額之差= 24 375-15 250=9 125（元）。

根據以上資料及計算結果可以看出，讓利促銷是極為適合公司的銷售方式。其優勢主要體現在三個方面：（1）可以幫助公司擺脫當前困境，以讓利的方式增加銷售量，使公司資金回籠，清空倉庫庫存積壓。（2）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交增值稅稅額5 525元。（3）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交所得稅稅額9 125元。因此，在當前市場環境較為惡劣的情況下，公司應當考慮采用讓利促銷的方式來進行納稅籌劃。

三、總結與建議

通過新舊納稅籌劃方案的比較可以看出，銀星貿易公司在納稅籌劃方面存在一定問題，完全可以通過優化納稅籌劃來減少稅收負擔，提高公司經營利潤。

（一）提高管理者的納稅籌劃意識。企業管理者納稅籌劃意識的強弱，直接關系到企業的長遠發展。管理層的重視，會使各部門重視本部門的納稅籌劃，提高各部門在購銷、存貨處理等方面的納稅籌劃協作性。管理者納稅籌劃意識的提高，可以幫助其更全面地從企業整體利益出發，將企業的遠期、當前利益結合起來進行納稅籌劃，是企業實施納稅籌劃的有力保障。

（二）樹立正確的納稅籌劃觀念。樹立正確的納稅觀念是進行納稅籌劃工作的前提。企業管理者要想有效降低納稅成本，就要了解納稅籌劃的真正含義，正確認識納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的區別。站在企業戰略發展的高度重視納稅規劃，以科學的方法進行納稅籌劃，努力降低企業整體的稅負，提高企業經營利潤。

（三）加強納稅籌劃人才的培養。專業的納稅籌劃人才必須具有較高的專業水平和較強的業務能力，是企業有效進行納稅籌劃的基礎條件。企業要結合實際情況，加強對人才的培養，重視上崗前的培訓工作，督促從業人員學習了解稅收知識，增強職業道德，加強行業自律，培養出具備高素質、高能力和高效率的納稅籌劃專業人才。

（四）建立方案實施后的績效評價。納稅籌劃方案實施之后，企業要對方案進行績效評價，考核其經濟效益和最終效果，將績效評價結果與方案設計預期的效果進行比較，若二者差異較大，需及時進行分析并找出產生差異的原因，修改完善方案。當企業經營環境發生重大變化時，應根據變化情況對納稅籌劃方案的影響，對方案進行修正或重新設計。

參考文獻：

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