管理會計在國有企業中的應用問題及應對舉措

楊青

摘要：近年來，管理會計理論在國內逐漸興起，財政部更是先后下發關于全面推進管理會計的指導意見及管理會計應用指引，國有企業也順應會計改革發展需要，在財務管理中運用管理會計相關理論，但是國外的管理經驗有些并不適用于我國國情。本文介紹了管理會計的概念、現狀及重要性，并從國有企業經營管理層的意識不足，重視不夠、信息系統建設滯后，會計人員素質參差不齊、會計體系不健全等方面分析管理會計在國有企業應用中存在的問題，提出管理層應重視管理會計，加強信息系統建設、注重理論聯系實際、加強人才培養、體系建設等應對措施，以此推動國有企業管理會計的應用，改善財務管理現狀，提高企業競爭力。

關鍵詞：國有企業；管理會計；信息系統

隨著經濟水平的不斷提高，全球化程度加劇，人工智能等新興技術的興起，傳統的財務管理理念已經越來越不適應時代發展的要求，在職稱體系、注冊會計師體系之后，財務領域又興起了一門新興的體系，即管理會計，它將財務管理與企業管理相結合，將會計工作從專業的領域里提升到管理決策的層面，要求會計人員具有相當高的理論水平與豐富的實戰經驗，無形中增加了從業人員的準入難度，但同時也為企業經營管理帶來了巨大的好處，有利于企業健康發展。

一、國有企業管理會計的相關理論

（一）管理會計的概念及特點

管理會計主要服務于企業內部管理需要，是通過收集、分類、處理、分析和報告信息，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計具有以下特點：一是有機融合財務與業務活動，為企業經營決策的制定提供信息服務。二是制定計劃與績效管理系統，提供財務報告與控制方面的專業知識，協助企業管理者組織、規劃和控制企業的經營活動。三是深度參與管理決策，幫助企業管理者制定并實施戰略。

（二）國有企業管理會計的現狀

近年來，國有企業順應社會改革的需要，引入管理會計的理念，在一些大型央企集團，管理會計與企業戰略結合，得到高度重視，并且一些管理會計工具也逐漸運用于企業經營管理、決策制定。但是，管理會計的發展依然存在一些問題：首先，管理會計是從國外引進的理念，國內外市場環境、經濟環境等存在巨大差異，國外一些管理會計的理論并不適用于國內企業。其次，國內管理會計發展較晚，理論不夠成熟，國有企業專業化市場化改革進程中，各種不可測因素疊加，企業經營面臨極大考驗，全面應用管理會計存在一定的經營風險。最后，國有企業，尤其是大型央企集團下屬分、子公司業務種類繁多，集團層面強調的業財融合、戰略導向等管理會計理念，對于集團所屬分、子公司過于抽象、陌生，應用推廣難度極大。

（三）國有企業管理會計的重要性

傳統的會計工作側重于核算，隨著社會的發展，智能化水平的提高，財務機器人的出現逐漸替代原始的手工制證，會計工作和會計人員迫切需要轉型，以順應時代的潮流，而管理會計的發展就是一個巨大的契機。一方面，它將會計工作與管理工作結合起來，要求會計人員運用管理會計思維、工具和方法參與到企業經營管理，通過對數據的收集、分析，加強與業務部門聯動的同時，深刻了解企業經營情況，及時作出預測和判斷，尋得企業經營最優決策，為企業爭取最大利益。另一方面，結合企業實際情況，運用管理會計方式，構建適用于企業自身經營實際的管理系統，推動企業完善信息化建設，運用數字化技術，逐步建立起基于財務信息的數據庫，實時呈現企業經營數據及指標進度，實現企業經營的過程化控制，便于企業及時調整經營策略，量化考核指標。

二、管理會計在國有企業的應用中存在的問題

（一）經營管理層對管理會計缺乏了解，不夠重視

全面推進管理會計體系建設，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，激發管理活力，增強企業價值創造力的重要手段；是進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。國有企業經營管理層應順應會計改革發展需要，重視企業管理會計工作。但大多數國有企業依然依賴于傳統財務會計，主要原因在于，不同于高度市場化的企業，國有企業的經營靈活度較小，更多采用行政方式，國有企業的會計所涉及的業務一向比較單一，經營管理層對會計的固有觀念短期之內難以扭轉，傳統會計核算在國有企業依然占據主流地位。另外，管理會計作為一門新興的理論，所涉內容較為專業，通俗易懂地傳達、運用并形成成果，需要很長的時間。國有企業轉型時期，經營管理層需要很大的決心與考驗，對于陌生的理念，本能的排斥，不愿意接受。

（二）信息系統建設不完善，缺乏與管理會計配套的技術支持

出于信息安全的考慮，國有企業的信息系統架構，尤其是大型央企，一般由企業總部主導，分、子公司沒有自行搭建的權限，但企業集團內，業務種類并不單一，適用于集團總部的信息系統模式，并不適用于某些分、子公司。例如電網集團與其下屬施工企業，會計科目、預算體系、現金流存在較大差異，集團總部現有會計信息系統并不能滿足下屬施工企業經營需要，在現有系統中，施工企業無法實現直接在系統中導出各施工項目收入、成本、應收賬款等專項信息，施工企業財務部門需要聯合業務部門，人工收集數據，分類統計，不僅所耗人力、時間較大，還不被理解。業務部門，甚至一些不了解情況的經營管理層，認為單據都提交給財務，財務制作完憑證，錄入系統，所有的數據都應該可以在系統中反映出來，但是卻忽視了信息系統建設不完善的問題。隨著管理會計的興起，國有企業部分高級財務人員開始運用管理會計工具參與企業經營，信息系統數據采集不完善、無法達到預期管理目標等問題愈發明顯。

（三）會計人員素質參差不齊，無法達到管理會計要求的水平

管理會計是近年來在國內流行起來的學科，不同于中、高級職稱和注冊會計師，管理會計是將企業管理與財務會計結合起來，而職稱及注冊會計師更強調會計專業能力。注冊會計師在國有企業認可度不及高級會計師，因此考的人不多。高級會計師雖然更注重實際操作，但是國有企業高級會計師的數量也不多，因為相當多的一部分人雖然具備了理論知識，但是缺乏實際操作經驗，不具備高級會計師任職資格。初、中級會計人員雖然具備一定的會計專業知識，但是無法達到管理會計理論水平的高度，對于管理層面的預測、評估及決策缺少理論支持及相關經驗。一些注重人才培養的國有企業，會對會計人員定期輪崗，提高會計人員的業務能力，但是也有一些制度落后的國有企業，會計人員崗位從不變動，有些會計人員一輩子除了記賬，其他會計專業都不會，在這樣的環境下，會計人員不愿意主動學習提高，更別提運用管理會計工具、方法參與企業經營管理。

（四）管理會計理論與實際差別較大，實際操作層面難度較高

作為一門從國外引進的學科，管理會計的理論在現行國內市場缺少具體生動的實例，會計人員生搬硬套公式運算、預測，得出的結果缺乏說服力。例如，在國有企業融資預測中，銷售百分比法的運用假設，經營資產、經營負債與銷售的百分比在絕大多數企業中并不是保持不變，特別是施工類國有企業，在考慮融資計劃時，如果套用銷售百分比法，所得數據往往誤差較大，也不切實際。又如，國有企業投資決策中，判斷投資決策是否可行，內涵報酬率需要與加權平均資本成本進行比較，而加權平均資本成本中，關于股權資本成本如何計算難以確定。再比如，最佳現金持有量的確定，隨機模型需要考慮有價證券，對于國有企業來說，在資本市場進行證券交易的可能性不大，無法用此公式來預測。

（五）缺乏管理會計體系建設，推廣應用較少

國有企業管理會計還未構建一個與業務融合、與財務管理、成本核算等專業緊密聯系的成熟體系。關于業財融合的理念很多國有企業員工并不陌生，但是未必完全理解，因固有觀念、部門協調、及現有信息系統限制，業財融合具有一定難度。甚至在一些國有企業財務部門內部，成本核算、預算管理、資金管理等專業各自為政，彼此缺少溝通及信息共享，不利于管理會計體系建設及推廣應用。

三、管理會計在國有企業中的應用問題的應對舉措

（一）將管理會計用于企業經營管理，提高管理層對管理會計的重視程度

近年來，財政部先后下發了關于作業預算、零基預算、戰略管理等《管理會計應用指引》，國有企業財務人員應改變傳統會計思維模式，不滿足于機械的核算業務，應與時俱進，認真學習管理會計相關理論，可參考財政部下發的應用指引，結合所學會計知識和企業實際，將管理會計應用于企業經營管理中，如在國有企業內部模擬市場中，關于內部轉移價格的制定依據；在貫徹資金“以收定支”管理原則時，對企業內部成本中心、利潤中心、投資中心的界定以及制度的適用性；在項目經營信息構建過程中，對企業各層級考核指標的量化及考核依據；在資金預算中，結合國有施工企業實際，采用滾動現金流量預算編制，預測企業未來一定時期的資金情況；在評價企業創造價值的能力時，運用經濟增加值等指標來量化。將上述管理會計方法融于日常工作中，及時分析、結束語，提高財務管理水平，日積月累出成效，逐步取得經營管理層的重視，扭轉其對會計的固有觀念。

（二）完善信息系統建設，提供與管理會計配套的技術支持

隨著管理會計的快速發展，國有企業對信息系統的要求越來越高，現有的信息系統已經不能滿足于企業的經營發展需要，企業應結合自身實際，構建與其經營管理配套的信息系統。受限于央企集團總部統一部署的分、子公司，應召集公司業務、財務相關人員，根據自身業務實際情況，提出對信息系統的改造需求，由財務部統一分類匯總，并上報上級單位。例如：電網企業所屬施工企業，由于市場化專業化改革需要，需要對每一個施工項目進行量化考核，所涉項目關鍵信息如合同總價、收入、成本、應收賬款、執行進度等，如果能由系統自動分項目歸類，將大大節省人力物力，提高經營效率。另外，信息系統的構建不僅要做到事中控制，還要做到事前管控，例如，對于資金的管控，如果在發起資金支付之前，系統檢測到資金預算額度不夠，那么將不能發起支付，系統的事前管控有利于控制資金的偏差率，提高企業資金預測的準確性。

（三）加強會計人員培訓教育，提高管理會計水平

國有企業應貫徹財政部關于全面推進管理會計體系的指導思想，加強管理會計人才隊伍建設，培養適應企業管理需要的管理會計人才。國有企業財務部門應將崗位競聘落實到位，杜絕裙帶關系，應選拔具備相關專業資格的專業合格人才進行培養，而不是優先照顧某些不具備資質的所謂有關系的人員，應意識到財務工作是一門非常專業的工作，非財務類專業人員、不具備相關專業知識的人員基本無法勝任，會嚴重拖累部門整體效率。國有企業應定期組織財務人員參加培訓，培訓內容應當與企業實際緊密聯系，最好請相關行業標桿人物傳授管理經驗，組織交流探討，而不僅僅是走過場，完成任務，什么也沒學到，什么也提高不了，于企業于個人都無益。

（四）結合實際應用管理會計，獲取充分理論支撐

由于我國走的是具有中國特色的社會主義道路，與國外經濟環境具有很大差異，因此國外管理會計的引入過程中，我們也要逐步構建屬于中國特色的管理會計體系。國有企業會計人員運用管理會計理論時，可以借鑒國外的經驗，但更要注意我國實際，注重聯系企業自身的實際情況。例如，在國有企業融資預測中，施工類國有企業可以從現金流預測方面來考慮，根據工程數量、工程進度，考慮不可抗力因素情況下，未來一定期間的現金流量，制定出合理的融資計劃。又如，國有企業投資決策中，加權平均資本成本難以確定的情況下，可將內涵報酬率與五年期國債利率相比較，或參考上級單位投資相關文件指標標準。再比如，最佳現金持有量的確定，可作為一項課題研究，在一段時期內，將理論結合實際進行驗證，得出適用于企業實際情況的模型。

（五）構建適合企業發展的管理會計體系并推廣應用

首先，國有企業應健全管理會計理論體系。一要在財務部門內部實現信息互通共享，將成本核算、預算管理、資金管理等專業聯合起來，分配課題并集中討論，部門人人參與管理過程，提出意見與建議，在部門內部的交流中，減少信息溝通障礙，提高工作效率及業務水平。二要在財務部門與業務部門之間構建信息流通渠道，利用信息系統實現信息共享，必要時召開部門協調會，及時溝通企業經營信息，提高企業經濟效益和經營水平。其次，國有企業應設立管理會計專業機構，不具備條件的企業可結合自身實際，成立由業務人員與財務人員聯動的管理工作小組，為企業管理者提供專業知識，深度參與企業經營管理。最后，國有企業應及時梳理管理會計實踐經驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。

四、結束語

綜上所述，管理會計在國有企業中具有重要作用，國有企業經營管理層應重視管理會計工作，完善信息系統建設，加強會計人員培訓教育，提高管理會計水平，結合實際應用管理會計并獲取充分理論支撐，構建適合企業發展的管理會計體系并推廣應用，制定合理的經營決策及戰略規劃，提高企業經營效益及管理水平。

參考文獻：

[1]田慧.管理會計在國有工業制造企業中的應用探討[J].財會學習，2020 （35）：109-110.

[2]蔡溶溶.管理會計在國有企業財務管理中的應用[J].中國中小企業，2020 （11）：105-106.

[3]左思寧.管理會計在國有企業財務管理中的應用探討[J].企業改革與管理，2021 （04）：114-115.

[4]郭劉瑞.管理會計在國有企業應用中的問題及策略[J].中國市場，2020 （27）：140+154.

[5]叢俏.管理會計在國有企業中的應用分析[J].中國中小企業，2020 （11）：113-114.

[6]吳治國.管理會計在國有企業財務管理中的應用[J].財會學習，2020 （31）：114-115.