研發費用對中小企業發展的影響

郭欣元

摘?要：企業的研發業務決定著現有經營產品的核心競爭力以及企業未來的發展方向和競爭優勢，重視企業研發業務的財務核算，不僅能提高企業內部控制管理水平，更能在符合條件的情況下享受國家和產業園區的政策紅利。企業研發費用的正確核算，要求企業有完善的研發費用制度流程，能夠勝任的財務人員對研發費用進行合理、準確的歸集和管理。在符合條件的情況下，研發費用的發生成了企業獲得相關資質的必備要求。企業需重視研發費用的管理，對于企業未來發展有著深遠影響。

關鍵詞：研發費用；財務核算；中小企業

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0102-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.102

1?引言

疫情剛剛過去的2023年，對于中小企業來說，蘊含著較多的機遇。國家近幾年不斷促進、刺激國內的需求和消費，國家政府和產業園區也同時出臺多項政策，對中小企業進行各方面的積極扶持。企業的研發費用作為近年來影響企業經營利潤的一項重大因素，記錄了企業在研發業務方面資金和精力的投入，也反映了企業對于未來發展方向的關注和重視。中小企業在企業規模和企業資產資源有限的情況下，需抽出部分精力投入研發業務中，增強企業現在和未來的經營能力。發生了這部分的投入，不僅會從業務上給企業帶來相應的回報，也會使企業在資質認定、申請政府補助和享受稅收優惠的層面達到事半功倍的效果。

2?中小企業研發費用的重要性

2.1?研發費用的發生是企業長遠發展的關鍵因素

企業財務報表分析時，在利潤表的部分，體現了企業一定時期內的經營情況，反映了企業階段的經營成果。當期形成的凈利潤是企業來年投入生產、擴大經營業務、向股東分紅的重要部分。形成凈利潤的主要過程中，研發費用作為形成利潤的費用扣減項，往往會被經營者以及利益相關者重點關注。首先，研發費用的發生表明企業的經營者對于研發業務的重視，在進行研究開發相關的經營業務中有所投入，包括但不限于人員、設備以及相關的項目等。其次，研發費用的投入，終將得出一些成果或者結論，無論是對于企業現有產品的改進，還是未來產品的研發，或是某些生產技術的更新換代等方面，均會產生積極的意義。最后，多種研發模式將給企業帶來不同程度的成本加持。例如，根據企業經營業務的不同，有軟件企業傾向于在交付主營業務的同時研發新產品。在軟件企業向客戶提供功能設計和接口配置的過程中，會升級出新的功能設置，預計將來會給企業帶來經濟利益，這時企業將面臨主營交付業務人員薪酬以及相關設備投入在主營業務成本與研發費用之間進行分攤的情況，一定程度上攤薄了主營業務成本，同時增加了企業未來可形成收入的項目。

2.2?企業研發費用需要進行正確的核算

從財務的角度來看企業研發費用，能夠對研發費用進行正確核算，不僅在稅務合規方面直接影響企業年度匯算清繳和研發費用加計扣除的數據，對企業所繳納稅金的規模有所影響，在企業需要申請相關資質補助等方面時，研發費用的發生和歸集以及研發費用能夠清晰明確地對應到所屬的研發項目，是相關流程審批環節的重中之重。正確核算企業的研發費用，首先，需要根據費用類別進行正確的科目設置，確保相關費用的發生被正確的記錄；其次，需結合稅務中研發費用加計扣除的要求進行管理，對于直接費用與間接費用的歸集加以區分；最后，應根據所屬的研發項目分別進行歸集，以完整記錄研發項目的相關費用。

2.2.1?健全中小企業研發費用核算制度

按照常規研發業務的發生順序來看，研發業務在開始環節重點需要企業管理者的決策，在研發業務的方向、目標、期間、可行性、預算等情況定下來后再開始進行相關研究。研究發生的過程中產生相應費用，才會涉及財務環節的費用核算和費用歸集。根據研發項目的不同，企業還會涉及研發階段的確認以及是否能形成相關資產。在實操環節中，研發項目最終形成資產的情況會受到限制，需要在項目達到資產的確認條件時，才能作為無形資產進行確認，相應的也需要提供研發項目所形成的專利、技術等，或者需要提供相關證據來證明研發項目形成的結果預期能夠給企業帶來經濟利益。不能滿足資產確認條件的研發項目均作為當期研發費用進行核算。研發費用的財務核算應設置相關管理制度，明確研發項目所負責的部門和人員責任，規劃項目預算，出具項目立項報告，設置項目相關備查資料，以及項目費用的審批流程等。研發費用制度的確立不僅可以明確流程和責任，而且能更好地進行研發項目管理，也便于財務部門根據項目預算對研發項目的費用進行控制，及時反饋費用進度，減少項目費用超支的情況出現。

2.2.2?費用歸集分攤清晰明確

財務核算設置研發費用相關的使用科目，企業應根據項目自身的業務特點進行考量，結合企業會計準則和企業所得稅研發費用加計扣除的費用項目綜合進行設置。在項目發生時應及時進行立項，立項的項目與企業實際在研項目一一對應。項目費用發生后，應根據直接間接的費用性質對項目費用進行歸集，如涉及需要分攤的研發費用，比如研發部門薪酬類、房租類、設備折舊類費用，則需根據一定的分配規則，在各個期間將費用分攤至各個項目。所依據的分配規則應符合企業情況，并盡量在各個期間保持一致。財務人員需與負責研發的人員及時進行溝通，獲取研發工時相關數據，據此進行人工費用分攤；獲取資產占用相關數據，據此進行資產折舊攤銷費用分攤。所有分攤臺賬以及分攤依據，財務人員均應妥善保存備查，以供后期項目分析和項目審查數據支持。清晰明確的研發費用歸集分攤規則，會給企業財務分析、研發項目備案提供依據，為企業資質審批、申請政府補助以及獲取相關稅收優惠方面奠定堅實基礎。

3?研發費用對中小企業發展的影響

中小企業研發費用的投入存在較高風險，體現在以下兩個方面。

第一，研發業務最終未能形成相關成果和結論。導致這方面風險的因素主要在于研發項目立項環節的必要性評估和可行性分析不夠，一定程度上也反映了企業決策者對于相關研發業務的了解判斷和關注程度有偏差。企業應在研發項目立項及實施研發環節及時對研發過程進行把控，及時暫停存在潛在風險導致不能實現的研發項目，提出修正方案或者重新評估是否要繼續項目的研發。此時就需要企業決策者在研發業務投入環節謹慎決策，結合相關專業人員的建議和可行性評估，并在項目進行的過程中隨時跟進，掌握研發方向和進度，確保項目最終達到研發效果，形成相關結論。

第二，企業對于研發費用的財務核算方面不規范，導致研發業務相關的費用發生混亂，各費用與研發業務之間沒有較明確的邏輯關系，不能作為研發業務的費用支撐。受限制于中小企業的人員規模以及資源投入，企業財務管理水平在不同企業有較大差異。如果企業在內部控制以及財務制度方面都能有較好的把握，財務團隊整體專業水平過硬，財務核算人員對于企業研發業務的了解足夠深入，能夠很好地將研發業務的模式進行正確核算，則企業對于研發費用的核算和管理才能做到較為健全。如果企業在內部控制和財務制度方面較薄弱，財務團隊水平較差，或者財務核算人員對于企業的研發業務了解不夠，不能從財務的角度對研發業務進行正確核算，都將導致企業在研發費用的財務核算方面存在較高的風險。企業管理者需高度重視對研發費用的投入和管理，對企業未來發展有十分重要的影響。

4?中小企業研發費用符合條件帶來的益處

研發費用符合條件的中小企業可以申請各種企業資質、政府補助、獲得稅收優惠。中小企業應重點關注研發費用的正確核算，做好研發費用的管理和匯總，進而為企業申報相關資質、申請相關政府補助、享受稅收政策優惠打下堅實基礎，獲得的相關優惠和補貼還能用于企業經營及研發投入。

4.1?中小企業可申請的相關資質

4.1.1?中關村高新技術企業

科技類型的中小企業可以申請的相關資質中，資質要求相對比較寬松的是村高新。根據北京市科委、中關村科技園區管委會2018年發布的《中關村高新技術企業庫管理辦法（試行）》政策規定，相關符合入庫條件的企業均可辦理入庫申請，主要有以下幾類企業：科技創新型企業、具有科技創新能力的文化企業、高技術服務業企業、科技型總部企業、其他創新型企業。政策上普遍對企業的科技型員工人數、企業上一年營業收入、科技活動經費支出、企業所擁有的自主知識產權進行了相應的約束。

4.1.2?科技型中小企業

與村高新的資質要求條件整體難度提升幅度不大的是申請科技型中小企業。政策規定，在職工總數、年度銷售收入、資產總額三個指標滿足條件的大前提下，分別對科技人員指標、研發投入指標、科技成果指標三類情況進行綜合打分，綜合評分不低于60分的企業符合相關資格?？萍夹椭行∑髽I與中關村高新技術企業的資質，在認定方面整體差別不大。

4.1.3?創新型中小企業

根據北京市經濟和信息化局制定的北京市創新型中小企業評價標準要求，只要滿足一系列資質，均可以申請創新型中小企業。建議重點關注近三年內新增股權融資總額達500萬元以上的指標，對于普通類型的科技型企業來說相對比較容易達到。同時也可以考慮滿足創新能力、成長性、專業化三類六個指標，如果綜合評分達到60分以上，也是可以申請的。

4.1.4?專精特新

專精特新的資格認定較前兩項企業資質來講相對會考驗企業的經營收入能力、研發業務能力和新增融資的能力。根據北京市經濟和信息化局制定的認定標準要求，對企業在年度收入規模、研發費用體量和企業新增融資規模方面都進行了規定，企業需得自身業務足夠支撐其相關規模，才能滿足官方對于專精特新的資質要求，且其在創新型中小企業資質要求的數額上又精進了一步。同時可以看出，符合專精特新資質要求的企業是肯定符合創新型中小企業資質的，所以建議企業根據以上所列的資質順序對企業自身條件進行評估。

4.2?中小企業可申請的政府補助

中小企業在有資格申請相關補助的情況下，研發費用的正確核算，為企業申請相關政府補助提供了前提?；靵y不清、數據錯誤的研發賬目和研發臺賬，在企業梳理符合補貼要求的相關數據時根本無法使用，造成政府補助申請不下來，就算是僥幸申請下來，在補助發放后的賬務審查環節也是無法解釋，更會帶來騙取國家資金的嚴重后果，給企業造成不可挽回的損失。

4.2.1?中關村科技型小微企業研發費用支持資金

如果企業成功申請了以上篇幅中提及的村高新資質，在辦理完企業所得稅上一年度的研發費用加計扣除手續后，就可以直接申報本項研發費用支持資金。根據各企業研發投入的類別和金額的不同，對企業研發業務進行相應支持，支持資金封頂為20萬元。

4.2.2?2022年度重點科技型小微企業租金補貼

現行政策下，如果企業成功獲得村高新、科技型中小企業、專精特新等資質，在2022年的第二季度可以申請針對承租租金50%的費用補貼，當然所獲得的租金補貼金額不能超過企業實際支付的租金總額，根據企業租賃面積大小不同，補貼金額69250元封頂。

4.2.3?支持企業在園區落地發展項目

2023年中關村示范區支持企業在園區落地發展項目對企業要求有兩方面，第一是企業應于2021年1月1日后在中關村示范區范圍內特色產業園內新注冊或新遷入，符合所在產業園區主導產業定位。第二是符合規模型企業、成長型企業、創新型企業、潛力型企業其中之一。亦莊科技園負責對申報單位材料進行初審，符合條件的申報單位，由亦莊科技園向市科委、中關村管委會出具推薦函?？莆瘡蛯徍?，獲得政策支持。

通過以上企業可以申請的政府補助項目來看，企業在申請下來相關資質后，對于企業申請相關政府補助有一定加持作用。企業能申請下來相關的資質和補助，究其根本還是因為企業自身研發業務的發生和記錄符合要求，企業需從業務和制度規范做起，才能享受到政策的紅利。

4.3?中小企業可獲得的稅收優惠

4.3.1?加計扣除

現行規定下，科技型中小企業當期的研發費用可以按照實際發生額的100%在企業所得稅稅前扣除。當然政策規定了煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業不符合此政策?，F行政策較近十年之內的政策相比，由之前的加計50%、加計75%，上升到了現在的加計100%扣除。

4.3.2?企業所得稅稅率優惠

截至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部?稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅。對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。此處的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

4.3.3?高新技術企業和科技型中小企業的虧損結轉年限延長至10年

國家稅務總局2018年發布了企業所得稅稅種相關的政策通知，如果具備高新和科技型中小企業資質的企業，在具備資格前5年內沒有彌補完的虧損，虧損結轉年度由5年延長至10年。這對于科技類型的中小企業，在企業所得稅匯算清繳環節提供了很大程度的政策優惠。

5?結語

企業的研發費用記錄了企業對于未來長期經營方向的投入，對于資源有限的中小企業來講更是如此。正確的研發費用核算，可以提高企業財務核算能力，健全企業財務管理體系，提升財務人員專業能力，使得中小企業在經營的過程中獲取相應資質和補貼的路徑上更加順暢，從而大力助推企業未來發展。

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