裝備制造企業應收賬款的風險管理控制研究

王秋萌

摘?要：裝備制造業是發展制造業的關鍵。發展裝備制造企業對促進經濟發展具有重要作用，裝備制造企業在國民經濟中的比重顯著提高。國家重視裝備制造企業核心技術升級，促進裝備制造業的發展。重視企業財務管理中的應收賬款，管理與控制應收賬款風險也是提高裝備制造企業市場競爭力的重要手段。文章結合企業實際針對裝備制造企業應收賬款的風險管理控制做了相應的分析研究，在分析研究的基礎上提出了裝備制造企業應收賬款風險控制的措施，對做好企業應收賬款工作具有借鑒作用。

關鍵詞：裝備制造企業；財務管理；應收賬款；風險管理控制

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0164-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.039

1?了解裝備制造企業應收賬款的含義

裝備制造企業應收賬款是指裝備制造企業在日常生產經營活動中，包括各種產品銷售及其提供的服務，應向接受產品的對象或享受服務的對象所收取的費用。也就是裝備制造企業向購買產品方和接受相應服務的對象，收取銷售產品款項以及裝備制造企業所提供的服務費用。當前的社會經濟是以市場經濟為主導，各行各業的企業為了創造更多的效益，為企業謀求更多的利益，想方設法增加銷售額，充分利用信用銷售（俗稱賒銷）作為銷售手段擴大企業產品銷售范圍，提高銷售業績，市場競爭越激烈，使用賒銷方式越頻繁，導致了應收賬款在各行各業的日常經濟交易中所占的份額越來越大。由此可以看出，應收賬款是裝備制造企業依靠產品用戶的信用給予產品賒銷所產生的應收貨款，應收賬款具有鮮明的債權人特征，在裝備制造企業總資產中占有較大的結構比例，應收賬款是裝備制造企業總資產的重要組成部分。應收賬款雖然是裝備制造企業的重要資產，但不能在企業擴大再生產或者再投資中發揮自有資金的作用，而是滯留在裝備制造企業服務對象的手中。研究應收賬款的形成過程，分析裝備制造企業產生應收賬款的原因，全面客觀地了解應收賬款的利弊，想辦法優化企業資產結構，將企業的應收賬款控制在合理的區間內，其根本目的就是防止應收賬款在企業資產結構中比例過高而引發企業資金風險。只有全面了解應收賬款的含義才能更好地運用信用銷售策略，在控制企業應收賬款風險的前提下賒銷產品，以便為裝備制造企業擴大產品的市場份額，維護裝備制造企業走健康發展之路。

2?裝備制造企業應收賬款風險的危害性和主要風險表現形式

2.1?企業應收賬款風險的危害性

首先，虛增經營成果，增加經營風險。不能及時收回的賬款，虛增營業收入，應收賬款規模過大，企業將陷入賬面利潤虛多，夸大了經營的業績。其次，根據市場經濟債權債務責任發生制的要求，裝備制造企業應當在產品銷售交易發生的當期，必須確認企業的應收賬款。一旦確認了企業的應收賬款，表示企業的賬面利潤得到了相應的增加，但企業應收賬款并不能表示已進入了企業的實際現金流。在企業現金管理方面，裝備生產企業存在大量的賒銷現象，應收賬款不能及時收回，不僅嚴重影響了企業資金的周轉效率，還延長了企業經濟項目的管理周期，直接影響了企業經濟效益的提高。企業經濟項目的管理周期是指從企業生產的產品入庫到產品銷售，再到應收賬款的回收階段的項目管理期間。經濟項目的經營管理周期的長短，取決于已入庫的產品到應收賬款的回收所經歷的時間總和。如果應收賬款回收時間較緩慢，則會延長經濟項目經營管理周期，從而影響裝備生產企業的資金管理周期。但在企業實際管理中，資金周轉影響因素并不是由于生產產品管理環節所致，而是由于大量的應收賬款滯留在已購買產品或服務的用戶手中，這是導致企業資金短缺甚至影響企業正常運營的直接原因；在企業現金支出方面，不管是賒銷銷售還是現金銷售，企業只要賣出產品取得了收入，就必須依法履行納稅的義務，納稅將導致企業現金支出，增加了企業資金周轉的壓力。雖然企業出現了資金短缺的困難，但企業為了能夠維持正常的生產運營秩序，企業不得不向金融機構貸款增加流動資金，不僅增加了企業的負擔，還增加了企業的財務管理費用。同時，無法收回的應收賬款在不斷地增加，必然會形成大量的壞賬蠶食企業利潤的概率，相應地，應收賬款增加了壞賬的風險。應收賬款壞賬的實際損失必然給企業帶來不可估量的經濟損失，進而使企業陷入資金短缺周轉困難的惡性循環，給企業盈利能力造成極大的影響，增加了企業經營風險。應收賬款增加，表面上能為企業經營增加利潤，使企業經營管理人員產生經營狀況良好的幻覺，從而從思想上放松了對應收賬款的高度重視，對應收賬款疏于管理，再加上社會缺乏健全的市場信用保障制度，惡性循環的三角債和多角度債現象泛濫，使裝備制造企業應收賬款管理問題成為難以遏制的重大問題。應收賬款管理過程中增加了企業資產損失的概率。企業應收賬款多，會使核算差錯難以及時發現，應收款動態情況不能及時掌握，造成責任不明，應收賬款資料的遺失，最終導致企業資產受到損失。

2.2?應收賬款風險在裝備制造企業的體現形式

信用銷售已逐漸成為企業銷售產品過程中重要的銷售方式。然而，由于一些企業盲目追求在市場經濟發展中獲得更多的利益，使用信用銷售超越控制范疇，導致不斷增加的應收賬款成為企業經營風險的主要因素。裝備制造企業應收賬款經營風險主要體現在：企業資產分為固定資產和流動資產以及其他資產。應收賬款屬于流動資產的組成部分，裝備制造企業應收賬款的增加必然導致企業其他流動資產的比例，容易引起企業資金短缺的現象。應收賬款回收一旦出現了故障，毫無疑問會干擾企業的正常運轉，其經濟活動必然會受到影響。這樣的應收賬款會轉變成企業的負資產降低企業的正常利潤，持續得不到改善，必然嚴重威脅企業的經營所需的資金鏈斷裂甚至導致企業的倒閉。裝備制造企業為了加快完成應收賬款的回收速度，大多數企業允許購買產品或接受服務的對象使用承兌匯票進行結算，并且在一些企業，承兌匯票占應收賬款托收種類的一半以上。應收賬款回收的是匯票的非現金，不僅增加了企業的成本，更重要的是依然無法改變企業資金短缺的現象。因此，應收賬款過多則無法實現企業資金充足的目標。

3?裝備制造企業重視做好應收賬款的作用

隨著社會的進步和經濟的發展，信用關系是各行各業應對激烈競爭的重要因素，賒銷方式已成為社會經濟運行中的重要合作渠道，因此，企業銷售產品的各種信用賒銷行為盛行。賒銷導致了應收賬款的增加，同時也加大了壞賬的風險。因此，重視科學管理應收賬款對裝備制造企業的良性發展具有不可替代的重要作用。主要表現在以下四方面：首先，將應收賬款控制在合理范圍內相當于節省了企業的管理投入。管理應收賬款必然會產生管理成本，包括客戶資信調查與資信狀況分析、催收賬款的管理費用以及與應收賬款管理相關的其他費用，這些費用是管理應收賬款的不必要投入。其次，通過管理應收賬款，可逐步減少壞賬損失的可能性。應收賬款的壞賬是裝備制造企業資金損失，是管理應收賬款的直接成本。再次，通過管理應收賬款增加了利用企業資金進行投資獲得回報的可能性。最后，科學的應收賬款的管理能降低企業的負債成本。企業的應收賬款如果疏于管理，企業資金的籌集和使用，企業都需要賒銷占用資金的時間價值，應收賬款沒有如期收回，企業從其他渠道籌集資金要支付相應的利息。

4?裝備制造企業應收賬款管理中的問題

4.1?企業對應收賬款管理風險意識不足

在市場經濟發展的過程中，企業注重利潤管理，容易忽略控制應收賬款風險管理意識。一是多數企業對銷售部門都會制定銷售業績目標，賒銷行為發生后，對應收賬款回收缺乏風險觀念。片面地認為銷售部門的主要職責是與客戶建立合作關系、提高企業銷售業績，很少強調風險控制。銷售人員提高銷售業績，在與客戶訂立合作時幾乎忽視應收賬款能否及時回收的風險。銷售人員認為應收賬款管理是財務部門的事，而事實上，多數企業銷售部門超越財務部門話語權，銷售部門只管提高銷售額，很少考慮甚至幾乎未考慮應收賬款的風險控制。二是部分管理人員對應收賬款風險評估不精準，導致企業應收賬款出現風險，拖累了企業的發展質量。三是缺乏完善的財務管理制度，弱化了企業對應收賬款風險的管理，導致在風險管理與防范中存在漏洞，增加了應收賬款的風險。

4.2?在應收賬款管理賒銷信用評估中，企業缺乏全方位管理

首先，企業營銷部門片面追求擴大市場份額，企圖運用賒銷增加企業利潤打開營銷局面。在市場銷售中缺乏對購買產品服務的支付能力調查，沒有全方位評估購買產品服務的信用風險。在沒有進行應收賬款風險評估的情況下，輕易賒銷產品服務，容易導致應收賬款的潛在風險點擴散。其次，企業沒有設立信用管理部門，有些企業只是象征性地設立了信用管理崗位，而沒有安排專業人員全面收集用于評估產品服務購買方的信用風險的必要信息，尚未建立信用監控體系等問題。最后，財務人員缺乏營收賬款專業管理的技能。大多數財務人員難以獨立準確判斷購買產品服務方的信用狀況，這必然導致企業營收賬款風險的發生。

4.3?缺乏對應收賬款的后續管理，導致賬款超齡和壞賬

一是在激烈的競爭環境下部分企業為了爭奪優質資源占有更多的市場份額，管理人員只注重生產產品銷售經營，以銷售產品的多少作為標準評定銷售業績，缺乏企業整體效益的管理意識，合理規劃企業資產結構。二是應收賬款風險預警體系不健全。企業財務部門的會計核算是管理應收賬款的重要部門，核算效率直接影響企業成本。部分財務人員沒有從控制企業經營風險出發，影響了應收賬款回收效率。部分企業長期不對賬，僅在資產負債表簡單賬齡劃分應收賬款類別，對賬結果缺乏可供風險管理參考的價值，不能提供有效的對賬依據，對催收應收賬款無法提供判斷應收賬款可能出現風險的預警作用，在清算應收賬款時也難以提供有說服力的書面憑證。三是企業各部門之間缺乏有效的協調溝通，應收賬款信息披露不及時，導致銷售環節與會計控制要求脫節，無法在銷售過程中有效控制應收賬款。因此，企業因應收賬款逐年增加而長期負債的現象，占用企業大量的周轉資金，風險預警管理體系的不健全，導致防范措施不及時，應收賬款賬齡老化，致使壞賬現象嚴重，無法及時收回應收賬款，容易產生壞賬的風險，甚至對企業以后的發展造成影響。

5?分析裝備制造企業產生應收賬款風險的根源

5.1?企業對應收賬款認識不全面，缺乏風險控制意識

裝備制造企業之所以出現應收賬款風險，與企業自身對應收賬款風險的認知程度有直接的關系，認為一個企業對外經營出現壞賬、死賬等情況是正常的，甚至有很多企業領導片面地認為企業在外應收賬款的多少往往體現了一個企業的實力。正是由于這種片面的認識及思想才導致企業對應收賬款缺少危機意識，從而導致企業應收賬款風險。

5.2?企業缺乏完善應收賬款內部控制體系

首先，很多企業在經營中，為了進一步實現企業的推廣及銷售，往往缺少完備的客戶信用審核機制。這就會使得一些信用不良的客戶參與到企業的經營中去，后期形成壞賬不及時或者還賬的情況。其次，內控體系構建不完備，缺少對相關人員、相關工作的考核及監督，從而出現以權謀私、違規操作等情況，致使企業出現應收賬款風險。

5.3?企業應收賬款風險管理體系不健全

很多企業并未建立健全的企業應收賬款風險管理體系。裝備制造只有完善應收賬款風險管理制度，企業才能有效地管理應收賬款風險。首先，企業的應收賬款管理不只是哪一個職能部門單獨的工作內容，而是需要部門之間互相聯動，共同控制。而裝備制造企業并未建立起明確的規章機制，導致應收賬款工作混亂、效率低下。其次，企業應收賬款專業性人才缺少，企業也并未對此建立起相關的人才培訓機制、人才引進機制等。這些都是企業應收賬款風險管理體系不健全的主要表現，從而使得企業應收賬款管理工作執行效果差，無法充分發揮制度管理的價值。

6?裝備制造企業應收賬款風險管理控制策略的舉措

6.1?企業經營管理層要樹立全面應收賬款風險防范意識

首先，企業管理者應該發揮帶頭人的示范作用，積極參與企業的應收賬款風險控制。思想上轉變傳統的管理理念，清醒地認識應收賬款風險對企業發展的危害，這樣才能夠帶動企業全員積極參與到應收賬款管理工作中去，在企業內部形成良好的應收賬款風險防范發展氛圍。其次，相關工作人員要以身作則，正視本職工作，積極投入到控制應收賬款風險的工作中，多學習應收賬款風險管理的專業知識，提高應收賬款管理的能力。

6.2?加大投入，建立企業信用賒銷管理體系建設

一是制定嚴格的信貸政策，控制信用銷售范圍。裝備制造企業要加大力度，對現有購買產品服務的用戶的資信進行全面的分析和評價，爭取從源頭上拓寬控制風險途徑，遏制應收賬款不斷增加的惡性循環，實現降低壞賬比例的目標。設立專業的用戶信用管理部門，對擬賒銷產品服務方的財務資產狀況、以往合作交易表現記錄以及目前的經營狀況是否具備延期結算的信譽和經濟償還能力等進行全面了解，建立用戶信用等級的書面檔案，這樣在賒銷前期做好充分的信用賒銷調研工作；在資信調查的基礎上全面分析購買產品服務的用戶分析，對用戶信息及時進行動態分析，及時分析信用風險，準確評估信用級別，確定信用賒銷額度，全面做好應收賬款前期控制預案，根據不同的信用等級設置不同的賒銷額度，結合市場銷售變化，定期審查調整信用額度，將用戶營收賬款額度控制在產品生產方可控風險范圍內。二是嚴格制定產品服務賒銷政策。賒銷政策是控制應收賬款的重要內容，既要存進銷售數量，包括賒銷信用額度，又要遵守賬款催收制度要求。過于嚴格的信用賒銷標準會影響銷售量，而過于寬松的信用賒銷標準容易出現壞賬的增加，裝備制造企業應在綜合考慮雙方利益的前提下，平衡應收賬款風險的控制能力，制定合理的信用賒銷標準；信用政策可包括賒銷期限和現金折扣兩大類。也可根據賒銷期限確定，企業的銷售量越大，現金折扣越大，必須認識到折扣越大，需要準備更多的壞賬準備金，這樣，占用企業資金量也越大。因此，企業的信用賒銷管理政策，應建立在企業可控的基礎上制定相應的管理體系。

6.3?加強裝備制造企業應收賬款風險控制體系建設

6.3.1?規范賒銷審核制度把好審批關口

裝備制造企業要嚴格規范信用賒銷審批制度，在業務洽談、簽約合同、產品服務交付等各個環節把好關口，規范審批流程，限定授權審批人員的職權，強化審批責任，任何人員不得超越審批制度規定的額度范圍。企業銷售人員給予產品服務用戶的賒銷額度，須經企業主管領導召集集體討論后，將賒銷額度記入銷售檔案；避免銷售部門主觀判斷，杜絕銷售人員不顧企業利益盲目承諾信用銷售額度的亂象；定期分析信用銷售政策的執行情況，組織檢查監督，控制合理的賒銷比例結構，確保應收賬款能夠及時回收。

6.3.2?落實應收賬款責任到人

按照負責到人的原則約束銷售人員盲目通過產品服務賒銷虛增業績，必須將應收賬款期限回收的責任落實到人，強化應收賬款責任，嚴格實行貨款回收責任追究制度，減少應收賬款風險，以應收賬款回收情況作為營銷人員業績考核的重要依據，并與營銷人員收入掛鉤，提高貨款回收的積極性，確保應收賬款回收率。

6.3.3?財務部門要定期分析應收賬款進展效果

財務部門對應收賬款建立明細的臺賬，定期進行分析，控制壞賬，分析應收賬款的金額合理性、賬齡和回收期限情況，將分析結果及時反饋給企業高層領導決策，為銷售部門催收信用銷售的應收賬款提供有效的依據，銷售人員可定期將應收賬款賬單以催收通知的形式告知用戶并讓用戶方簽字確認，作為債權法律追索的原始憑證保存。

6.4?加強裝備制造企業內部審計，充分發揮審計監督職能

通過審計監督，規范企業應收賬款管理。一是嚴格要求內部審計人員要按照企業內部審計制度積極參與應收賬款管理，通過審計結果警示應收賬款風險。對于有風險的應收賬款，需要在管理上加強各部門之間共同配合，各職能部門通力執行控制應收賬款回收賬款管理措施，企業內部審計督促各部門控制應收賬款風險，重視加快應收賬款回籠速度，確保將應收賬款的壞賬損失降到最低。

6.5?裝備制造企業創新應收賬款管理方法

產品與服務的銷售是裝備制造企業產生效益的重要途徑，不合理應收賬款會導致企業陷入被動局面。裝備制造企業要提高經營效率就必須要控制應收賬款風險。因此，管理應收賬款過程中，創新應收賬款管理方法。一是要采取信用等級對企業產品或服務的用戶制定個性化的催收策略。對于信用良好的客戶如期將應收賬款主動結算的給予折扣獎勵。二是對守信觀念不強的用戶，要嚴格控制賒銷比例甚至果斷拒絕賒銷，對已發生賒銷的交易要加強協商催收應收賬款回收到位后才能再進行二次賒銷。對應收賬款嚴重失信，到期后拒絕按期結算的用戶，必要時，應運用法律手段維護企業應收賬款的合法權益，有效避免應收賬款風險給企業帶來經濟損失。

7?結論

企業要在市場經濟中發展，必然會出現賒銷。賒銷的前提是信用體系，信用管理能力成為企業生存和發展的必要條件。嚴格的信用政策可以約束盲目賒銷。應收賬款回收管理需要通過高水平管理策略控制應收賬款風險，應收賬款的及時回收有利于提高裝備制造企業的盈利能力。應收賬款的回收效率與社會信用環境的差異有著緊密的關聯，因此，要結合應收賬款的實際情況，積極探索創新催款方式和方法。

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