全面預算管理在高速公路企業財務管理中的應用分析

袁玉娥 江蘇省高速公路經營管理中心崇啟大橋管理處

伴隨著我國高速公路領域的飛速發展以及公路收費特許經營權制度的建立、實施，我國高速公路企業順勢而生并獲得長足發展?，F階段，高速公路行業市場呈現出規模龐大的趨勢，產業結構日趨完善，市場環境得到改善。從這個層面來看，高速公路企業的發展前景十分可觀。但市場競爭呈現出多元化與全方位的態勢。高速公路企業面臨著較大的競爭壓力，若想搶占發展先機、提高競爭實力，不僅要從外部適應宏觀經濟環境、獲得政策支持，而且要從內部改革入手，不斷提高財務管理效能，加強成本控制。而實行全面預算管理，將預算與各項財務管理活動相結合并深入到高速公路企業的中心工作中，是高速公路企業健康、穩定發展的重要保障。

一、全面預算管理概述

(一)全面預算管理的內涵

全面預算管理是一種以企業發展戰略為導向，充分發揮預算對各項經濟活動的控制、約束與引導作用，并實現資源均衡配置、高效率達到經營目標的現代化管理模式。全面預算管理以企業發展戰略為導向，在明確企業階段性發展目標與戰略部署的前提下，對戰略規劃、經營目標逐層分解，將企業總體的戰略目標細化為部門、崗位的預算目標，并將全面預算管理責任落實到個人，逐漸形成以預算為核心，集控制、協調、激勵等功能于一體的管理控制系統。全面預算管理是財務管理的重要手段之一，以完善的預算組織機構、預算管理體系為基礎，通過科學編制部門預算、崗位預算，同步部署預算管理與績效管理，解決傳統財務管理模式下預算與績效“兩張皮”的問題，通過劃分權責、全面監督、細致管理，以實現企業資源的最優化配置，助推企業經營目標的實現[1]。

(二)全面預算管理的特點

全面預算管理的特點主要體現在以下幾個方面：一是戰略性特點。全面預算管理以企業的發展戰略規劃為導向，不僅關注內部管理結構的優化改進，而且充分考慮內外部環境、宏觀經濟條件、政策等對預算執行情況的影響。致力于通過分解戰略目標、轉化預算指標，以推動企業戰略目標的落地、落實；二是全面性的特點。全面預算管理涉及到經營預算、資本預算、支出性預算、籌資預算、投資預算等多個方面，囊括企業的經濟活動與業務活動。同時強調全員參與、全過程控制、全方位管理，預算的編制、執行、控制、考核等都需要與企業各項經營活動相結合，并且保證每一個部門、每一名職工都能積極參與、主動執行；三是系統性的特點。全面預算管理是企業內部管理系統的有機組成部分，與企業各項管理活動緊密相關，需要綜合考慮企業的經營模式、發展戰略、業務特點，才能體現出全面預算管理的系統性。

二、高速公路企業財務管理中全面預算管理的基本體系結構

(一)預算編制

高速公路企業財務管理中，預算編制是全面預算管理實行的首要環節。要從高速公路企業發展戰略目標入手，層層細化戰略目標并將其轉化為預算目標，建立從企業到部門，最后到崗位的預算指標體系，對預算指標加以描述，既需要設定財務指標，而且要綜合考慮內部流程、職工專業素養等對預算執行情況的影響，從系統的視角出發，提高預算編制的合理性與科學性。在此基礎上要擬定預算計劃，規范預算執行程序、建立相應的預算反饋與調整機制，采用科學、有效且適宜的預算方法編制預算，考慮預算執行的影響因素，主要包括市場環境、競爭對手情況、企業內部財務狀況等，以此做好預算編制工作。

(二)預算執行

全面預算管理視域下，高速公路企業財務管理中的預算執行要點在于落實預算目標。首先，需要公示預算計劃，采納職工的合理化建議，修改并逐步完善預算計劃。其次，要對所編制的預算進行協調與審核，進一步考慮各部門的業務情況與實際業務量，關注不同崗位工作的技術難點與工作任務情況，與各個部門與職工溝通協商，為預算的有效執行奠定基礎。最后要將預算執行作為全面預算管理的核心環節。依托信息技術與信息化管理平臺，從多個角度采集預算數據，保證預算數據的完整性、全面性與真實性。并建立預算執行情況反饋機制，完善各項反饋制度，以此為后續的預算調整提供支持[2]。

(三)預算調控

高速公路企業財務管理中，全面預算管理的預算調控應建立在預算評估的基礎之上，主要目的在于評價預算的執行效果，發現預算編制、預算執行等各個環節中存在的問題，并根據預算評估結果，按照規范的程序調節企業級、部門級與崗位級預算。重新修訂預算方案，或調節相關部門的預算定額。同時要分析影響預算執行的關鍵因素，充分考慮各個部門的業務特點與業務范圍，在預算評估中做到公開、公正、公平，保證評價結果的客觀性、深刻性，這樣才能發揮預算的控制與約束作用。

(四)預算考核

全面預算管理的優越性之一在于將預算管理與績效管理相結合，克服傳統財務管理模式帶來的弊端，有效提高高速公路企業財務管理水平。在預算考核環節，需要綜合采集預算數據與績效數據，全面監控預算執行的整個過程，建立相應的獎懲激勵機制，明確預算考核機構的責任。同時，在預算執行過程中要做好績效反饋與溝通，所建立的獎懲激勵機制要包含物質激勵、精神激勵等多種激勵方法，充分發揮全面預算管理的作用，助推高速公路企業的穩定、健康發展。

三、全面預算管理在高速公路企業財務管理中的應用路徑

(一)基于高速公路行業特色建立全面預算管理組織與體系

高速公路行業具有資本密集、投資資金大、回報周期長等特點，與區域經濟發展息息相關，并且很容易受到宏觀經濟環境與政策的影響。在高速公路企業財務管理中有效應用全面預算管理，應當充分考慮高速公路行業的特點以及當前高速公路企業面臨的市場競爭格局、發展挑戰，逐步建立具有高速公路行業特色的全面預算管理組織架構與管理體系。一方面，要提高全面預算管理的戰略定位，幫助財務部門以及相關業務部門找準自身在全面預算管理中的位置。從組織架構層面體現全面預算管理實行的緊迫性與必要性?？梢栽O置全面預算管理委員會，負責以高速公路企業發展戰略為導向編制全面預算管理制度、計劃方案，并就全面預算管理進行最高決策。下設全面預算管理領導小組與辦公室，由領導小組處理預算事務，由辦公室負責執行全面預算管理計劃。另一方面，要結合高速公路企業的經營模式、組織架構，明確各方主體在全面預算管理中所承擔的責任，并將職責劃分制度化。全面預算管理委員會負責審議各項預算制度、預算草案、預算管理工作規定、預算實施程序與方法，協調各方主體在全面預算管理中的利益訴求，監督管控全面預算的執行。全面預算管理辦公室負責根據高速公路企業財務管理要求以及業務活動編制詳細的預算制度、預算規定、預算方案，匯總各部門、各崗位的預算執行情況，實行監督管理權，及時解決全面預算管理問題，將預算分析報告上報給全面預算管理委員會[3]。

(二)結合全面預算管理內容設計預算指標體系

伴隨著高速公路企業的轉型升級，其財務管理模式、方法也發生深刻變革，倡導將財務管理與業務活動相結合，通過業財融合、全面預算管理以提高財務管理效能。高速公路企業財務管理內容體系復雜，工作量較大，可以按照內容將全面預算管理劃分為財務管理預算與資本預算兩大類型。其中，財務管理預算包括現金流量預算、資產負債預算等；資本預算包括固定資產投資預算、籌資預算等。在高速公路企業財務管理中應用全面預算管理的關鍵在于全面、細致。因此，需要以歷史支出數據為依據，綜合考慮宏觀經濟環境、政策環境、路段質量、氣候條件等因素對高速公路企業總體損益、經營成本的影響，進一步細化預算指標。以固定資產投資預算管理為例，基于固定資產清查核對工作全面占網購固定資產的具體信息，從固定資產全生命周期視角出發，高度重視固定資產投資方案制定、投資決策、使用、報廢等各個關鍵環節內的預算管理，力求預算管理全覆蓋性、全流程化與規范化、標準化、科學化。在此前提下，根據實際情況細化固定資產投資預算指標，將質量指標、效益指標、使用效率、資產折舊、維修成本、閑置率等作為預算考核的重要內容，對各項預算指標賦予科學合理的權重分值，充分發揮全面預算管理對固定資產投資、使用行為的約束作用，最大程度地降低固資成本費用，達到固定資產的最優化采購與使用目標[4]。

(三)根據高速公路企業經營特點做好預算編制工作

高速公路企業全面預算管理的實施以預算編制為起點，預算方法包括固定預算法、定期與調整預算法、零基預算法、彈性預算法等。常規的預算編制以固定預算、定期與調整預算等靜態預算方法為主，其優勢在于簡單，但在靜態預算方法下，不能通過全面預算管理真實反映高速公路企業所處內外部環境、行業發展狀況、市場變化等對預算執行的影響。當臨近預算期末時，為了避免下一期預算定額降低，需要盡可能耗盡剩余的預算額度，導致資源過度消耗與浪費。面對此種情況，結合高速公路行業特點以及高速公路企業的經營模式，建議采用以靜態預算為起點，以彈性預算為輔助的預算編制方法。即在固定預算、定期預算的基礎上，根據各個部門的業務量水平、業務情況以及季節變化、氣候條件、道路改造或維護保養等對與業務情況的影響，對目標利潤等預算管理內容采用彈性預算法，在克服傳統預算方法帶來的弊端的同時，提高對各項預算指標的控制效果。

在選擇適宜的預算編制方法后，要選擇適宜的預算定額。高速公路企業的業務具有跨區域性的特點，財務管理環節較為分散、管理難度較大，因此需要對預算控制項目進行分類，確定好彈性的大小。綜合而言，高速公路企業財務管理中，預算定額項目可以劃分為固定項目(如工資性支出、固定資產折舊費、收費設施維護保養費用等)、不確定性較大的項目(如公路病害預防費、研發費用等)、控制區間彈性較大的項目(如業務招待費、固定資產使用費等)。在此基礎上對項目進行定額測算，用定額以及相關數據測算出各個定額項目的預算[5]。在編制預算的基礎上要做好會計工作。從財務會計視角出發，為約束各個部門的費用支出行為，有效降低事業單位經營成本，可以在全面預算管理中心設置“集中支付系統”。職工在線提交費用報銷所需的收據或發票，交由證明人簽名、部門管理人員簽名后由會計人員審核。通過集中支付系統予以報銷。同時根據部門報銷費用的性質，正確選擇相應的費用細目與其他信息。每月下旬對財務部門提交的系統內原設定的月度費用預算進行評估確認，根據部門的費用支出情況以及業務活動等按照規范流程調整月度費用預算，保證費用預算靈活性的同時發揮全面預算管理的作用。

(四)圍繞全面預算管理模式完善預算考核控制體系

在高速公路企業財務管理中應用全面預算管理，不僅要充分發揮預算對企業各項經濟活動、業務活動的控制、引導與約束作用，而且需要實現全面預算管理的規范化、標準化與制度化。首先，應當加強對全面預算管理系統的控制?？梢越㈩A算控制責任中心，將預算責任落實到具體部門與崗位工作人員之上，在高速公路企業內部形成約束機制。同時要劃分預算項目的責任。例如在固定資產投資預算管理中，資產管理部門直接負責預算執行結果，既需要注重固定資產投資方案的可行性與合理性，科學使用各類固定資產。又需要科學編制固定資產使用計劃。財務管理部門負責在固定資產清理過程中提高稅務核算效力，做好核算、入賬等基礎的財務工作，基于財會監督下保障固定資產安全性。內部審計部門負責規范固定資產維修保養等各項費用的支出報銷憑據，主動防范固定資產投資風險。此外，可以建立預算執行情況反饋機制，借助新一代信息技術以及信息化管理系統全面采集預算信息與績效信息，暢通財務報表、預算報告、內部審計等信息反饋渠道，為異常分析、預算執行對比分析等工作提供依據。其次，要完善預算考核體系。對全面預算管理與績效管理要做到同步部署、同步執行。由預算管理委員會確定全面預算管理評估考核標準，以預算目標為中心并設定彈性區間，在全面采集預算與績效信息的前提下評價實際預算執行結果偏離彈性區間的程度，若預算執行結果處于彈性區間之內，可以對相應部門、崗位工作人員實行獎勵，反之則需要實施懲罰措施。全面預算管理視域下，預算考核評價的激勵作用，要從高速公路企業的長遠發展以及職工的學習成長視角出發，將預算考核評價與企業文化建設相結合，增強職工對全面預算管理的認同感。并且要根據預算考核結果為職工提供培訓與指導，強化全面預算管理的激勵作用，調動職工的工作積極性和創造力。

四、結語

高速公路企業是我國高速公路行業的經營與建設主體。在新時期背景下，高速公路企業迎來了新的發展機遇，但也面臨著更加嚴峻的挑戰，需要從財務管理視角出發提升管理效能、解決傳統管理模式的問題。在高速公路企業財務管理中應用全面預算管理，是推動財務管理轉型升級的必然選擇。應當深入領會全面預算管理的內涵，把握好其特點，建立高速公路企業全面預算管理體系結構。在此基礎上高度重視預算組織與預算體系的建立、預算編制、預算指標體系建設以及預算考核，完善全面預算管理模式。