企業出口退稅的策劃與實踐

毛鳳梅

（山東中綠食品股份有限公司，山東 日照 276500）

我國的出口退稅制度至今已經歷時三十年，一方面調整了我國的經濟結構，擴大了我國的進出口貿易渠道，另一方面推動了我國的經濟迅速發展。出口退稅作為國內的一項稅收優惠政策，旨在鼓勵我國大中型企業出口貿易，提升我國的經濟增長，但是在發展過程中，受各種條件的限制，導致出口退稅工作變得愈加復雜化，于是企業紛紛將工作重點放在出口退稅策劃上，利用對生產管理活動的合理設計，減輕稅務與生產成本的壓力，進而實現利潤的最大化。

一、企業出口退稅策劃的概念

企業出口退稅策劃，也被稱作出口貨物退（免）稅，即對一些出口貨物退還其在國內生產與流通環節所繳納的消費稅與增值稅，保持國內產品的稅收平衡，同時還要確保其在國際市場上依舊具有較高的競爭力。針對經常出口貨物或產品的外貿企業來講，做好出口退稅策劃工作不僅是企業納稅方案的最佳選擇，也在法律規定的范圍內，實現對稅收風險的有效規避，可以在很大程度上降低自身的稅負水平，提高經濟效益。

同時，它還在國際貿易交往中被各國普遍接受，成為國際稅收慣例。我國增值稅出口退稅一般實行退免稅收入方法，表現為企業的“免、抵、退”稅，其一，“免”稅代表著企業出口自產貨物，對其生產、銷售等環節的增值稅進行免征。其二，“抵”稅代表企業出口自產貨物所消耗的零件與原料所包含的進項稅，用來抵扣內銷貨物所產生的增值稅。其三，“退”稅達標企業出口的貨物，所退還的進項稅高于應納稅額而沒有抵扣的部分，待相關稅務部門進行審批后，開展相應的退稅工作[1]。

二、企業出口退稅策劃的重要性

企業出口退稅策劃能夠提高出口創匯與外匯儲備能力。部分專家在《出口退稅的經濟效益分析》中提到，出口退稅策劃能夠最大限度地提高調節國際收支平衡與國際清償能力，促使匯率處于穩定狀態，從而為出口貿易的發展奠定了堅實的基礎。與此同時，還可以為進口國內的物資、技術與管理經驗提供有力支持，為對外貿易高速發展拓寬國際銷售市場，促使國內市場的發展與產業結構重組，提高國民經濟發展水平。

另外，科學地開展出口退稅策劃工作，可以讓外貿企業恢復與其他國家企業的公平競爭，形成良性生態環境。朱宇等研究學者認為，出口退稅旨在利用退還出口貨物的已納稅款減輕國內產品的稅收壓力，這樣一來國內產品就能夠以不含稅的成本被國際市場所接受，在同等條件下與國外產品進行公平競爭，進而擴大出口創新，提高國際市場競爭力[2]。

三、企業出口退稅策劃的現狀分析

（一）出口退稅政策不斷調整

我國出口退稅政策自實施以來，在各個歷史時期均做出了調整，并建立了以新的消費稅與增值稅制度為基礎的出口貨物退稅制度。由于國內現行的出口退稅機制依然存在一些問題，主要表現在出口退稅結構無法滿足優化產業結構的需求、不利于深化外貿體制改革、出口退稅的負擔機制不合理等方面，這些問題的存在導致出口退稅資金很難得到保證。

而導致出口退稅政策不斷調整的原因也是多方面的，首先，表現在偏高的出口退稅率擴大政策調整空間?，F階段我國實施的商品出口退稅依舊采用亞洲金融危機后的策略，我國為擴大出口調高了出口退稅率，當時受金融危機的影響，我國主要是考慮減小金融危機對我國的危害，支持企業出口創匯，以此增加外匯收入，發展對外貿易。對比目前國內經濟形勢與外貿規模明顯偏高，這筆支出也成為我國近幾年來的財政負擔。

其次，表現在貿易結構轉變導致政策調整不斷深化，隨著我國經濟的高速增長，積累了許多過剩產能，當前正在集中釋放，再者國內生產要素，諸如環境、土地等資源存在供需不足等情況，導致我國出口商品結構不合理[3]。

政策的調整，不僅對企業出口貿易產生影響，還會影響中央財政和地方財政?？偠灾?，如果對出口退稅率進行下調，就會縮減我國總體出口規模，但是根據我國現階段存在巨大的出口順差情況來看，有利于平衡我國的國際收支，緩解我國貨幣升值所帶來的壓力。

同時，還要充分考慮政策調整對企業方面的影響，根據現有出口結構，將直接提升部分出口企業的定價與成本，削弱出口企業產品的國際競爭力，對企業的出口十分不利，盡管以往出口退稅率較高，但是企業最終能夠獲取多少退稅額，還需要由國家出口退稅指標等不確定性因素決定。

（二）缺乏足夠保障的退稅資金

隨著政策的不斷深化，企業出口退稅策劃工作逐漸暴露出資金方面的問題，大部分企業在資金周轉方面出現較多困難。

近年來，國家進一步加大增值稅期末留抵退稅政策的實施力度，擴大先進制造業按月全額退還增值稅擴大留抵稅額政策范圍，采用一次性退還存量留抵稅額。國家為加大出口退稅力度，積極鼓勵中小企業利用外貿綜合服務平臺開展外貿，形成互聯網環境下跨境貿易服務的新業態。

但是還暴露出一個問題，即中小企業出口退稅困難的問題，有關人員指出，中小企業面臨著政策變化快、適應能力差，差錯率較高、合規申報退稅難度較高的困境。加之出口退稅由申報、交易產生、交易成功，最后再到到賬等一系列流程，存在較長的周期，企業缺乏足夠保障的資金，對企業的資金周轉造成嚴重影響。此外，企業出口退稅申報與后期系統的維護、管理比較復雜，企業還需要專門聘請人員進行維護，所花費的成本較高[4]。

（三）存在信息不對稱現象

企業的出口退稅策劃工作存在信息不對稱的情況。比如企業管理部門與其他部門信息溝通不暢、企業監督部門與其他部門相互獨立等。大部分企業出口退稅管理制度的制定者也是受影響的對象，所以要想讓這些管理人員自己監督自己，必然存在一定的困難。

一般企業出口退稅的實施，僅僅流于表面形式。出口退稅信息不對稱包括地方政府間出口退稅信息不對稱、政府與企業間出口退稅信息不對稱兩方面。前者是指各級政府間的關系，地方政府間無法全面地第一時間了解對方在出口退稅管理內容，且兩者間的利益也各有不同。地方政府從行政人員政績與轄區發展利益出發，致使地方政府間出口退稅的競爭均衡很難實現帕累托效應。

在現有政策下征稅，地方政府認為，根據稅法規定適當地減少征稅符合地方利益，因此地方政府很有可能放松對出口退稅的管理。后者會產生增值稅納稅人，小規模的納稅人不需要增值稅專用發票進行稅款的抵扣，這就導致普通納稅人銷售給小規模納稅人與個人的貨物不開具、不申報納稅現象的發生，對增值稅鏈條造成嚴重的影響，甚至發生偷稅的情況。

（四）未完全執行“免、抵、退”稅方式

通常情況下，企業既有出口經營的權利，在外貿企業收購后雙方達成一致，就可以直接出口自己的產品，同時企業又具備選擇自營出口的權利。當企業選擇自營出口方式時，企業需要執行“免、抵、退”稅的方法，當企業選擇外貿的方式時則執行先征后退的辦法。

無論何種方式是否能夠對出口業務進行辦理，同時獲取出口退稅，然而兩者數額又存在一定差異。此外，國家相關政策規定，流通企業的出口貨物應實行先征后退的政策，不可享受“免、抵、退”稅優惠，在實際工作中部分企業為滿足貨物出口的政策要求，所成立的企業不僅具備生產性質還具備貨物出口性質，倘若該企業的產品被貨物出口企業收購后，然后再由出口企業對外出口銷售，基于此該企業就屬于收購企業所執行的出口銷售方式，那么按照國家相關的政策規定，企業就無法享受相應的優惠。

四、企業出口退稅策劃的具體策略

（一）改善立法層次

國家及各級政府應進一步完善出口退稅管理制度建設，改善立法層次，盡可能地減少出口退稅的計劃管控與人為干預，確保制度的權威性與嚴肅性，從而有效改善國內的稅法實施中的政府信用狀況。與此同時，還應堅決杜絕地方保護主義的行為。針對個別地方政府違反國家相關規定的、故意拖延辦理時間、收購產品不予辦理出口退稅等情況的，必須給予嚴厲的處罰，維護正常的經濟與出口退稅秩序。

首先，在企業享受退稅政策優惠的同時，降低企業財務管理風險，比如企業可靈活采用業財融合模式，轉變會計職能，使其由財務會計轉變為管理會計，真正做到合法納稅、合法經營。

其次，應充分結合企業的實際情況，認真分析可能存在的問題與影響因素，從而制定出適合企業自身發展的退稅策劃方案，及時解決相應的問題，將風險控制在合理范圍內。

最后，企業管理層應時刻掌握出口退稅政策的動態，第一時間預測和評估未來的稅收政策變化趨勢，隨著政策的變化而變化，及時調整與改善相關制度，實時更新出口退稅的策劃方案，進一步確保策劃方案的有效性、靈活性、合法性。出口退稅制度立法層次的提升有利于維護納稅人退稅權的嚴肅性。

此外，還應堅持稅法原則，稅務部門高效、合理地開展出口退稅管理工作，根據法律制度第一時間足額退稅，真正保障納稅人的權利。

（二）統一出口退稅方式

不管是生產企業性質，還是外貿企業性質，無論是執行自營出口的方式還是執行委托出口的方式，都會影響企業的稅負，對此企業可以統一出口退稅方式，以最低的成本實現效益的最大化。以往的先征后退的退稅方法是出口后先根據內銷計提銷項稅額，在按照退稅率對應退稅額進行計算，最終退還給企業，這種方法已無法適應新時期的企業發展要求，而且在很大程度上會占用企業的資金。

目前常用的出口退稅方式包括“免、抵、退”稅、外貿綜合服務退稅辦法，其中外貿綜合服務企業退稅是一種比較新穎的退稅方式，具有代辦退稅的性質。生產型企業更加適用“免、抵、退”稅的方式，由于企業部門之間的相互牽制，由退稅部門將進料加工部門模擬出一個進項稅額，當企業交稅時現行的政策就會給予優惠，退稅時再進行減免，能夠最大限度地緩解企業由于缺乏足夠的保障資金帶來的壓力，降低企業成本負擔。

（三）強化信息化管理效率

復雜的市場環境時刻都在變化，出口退稅策劃工作關系到外貿企業的經濟運行狀況，信息化時代已經到來，隨著互聯網技術的不斷滲透，企業的財務管理迎來嶄新的發展階段，業財融合理念能夠將資金管理、全面診斷以及成本管理等內容貫穿于企業生產的全過程。

要想保證出口退稅策劃工作的有序開展，需要充分了解相關退稅信息，方便企業之間的協同合作與交流，企業應注重財務共享服務平臺的建設，平臺應涵蓋企業的各個重要部門，財務部門應定期將出口退稅明細表進行錄入與報送，其他部門登入財務共享服務平臺后也可以查看財務部門發布的信息，這樣就不會造成信息溝通不及時或信息延遲等問題，從而實現企業各部門之間的信息共享。

通過信息化技術提高管理效率，采用業財融合理念提升企業的核心競爭力。同時，財務共享服務平臺的搭建，還可以圍繞項目全過程進行管理，設立項目核算、項目概算、項目決算、項目預算等財務規則，周期性地比較項目核算的差異，并及時發現與規避項目交付過程中的問題，有利于提升客戶滿意度與資源利用率[5]。

此外，利用信息化系統平臺，將企業保管數據、申報數據與發票數據等加以整合，對填報數據項與申報表單進行精簡化，有助于為企業“減負”，平臺系統還提供智能配單、免填單與自動審核等智能化服務，企業可利用相關功能實現對發票與報關單等要素的智能匹配與分類管理，釋放手工錄入的壓力，當企業完成數據的填報后對顯示出的結果點擊確認即可，最大限度地節省人力成本與時間。

（四）設定合理的出口稅率

按照《中華人民共和國進出口關稅條例》，我國的出口稅率分為出口特別關稅稅率、出口關稅稅率、出口暫定稅率。特別關稅稅率適用于出口關稅稅率，適用于出口關稅稅率的出口貨物有出口暫定稅率的，應適用出口暫定稅率。

特殊化學產品需要按照其自身銷售的淡旺季，分別設定相應的出口暫定稅率。比如，生活必需品、初級農產品、文藝傳播品等適用9%稅率；增值電信服務、金融服務、現代信息技術服務與生活服務等適用6%稅率；對于加工、銷售、進口、有形動產租賃、修理修配等服務適用13%稅率。

對此，企業可結合自身實際情況與發展需求設定合理的出口稅率，在不影響企業自身發展的同時，提高經濟效益。此外，我國還對少數出口貨物征收出口關稅，給予正常的出口關稅稅率，對部分出口貨物還實行暫定出口關稅稅率。

比如，2019年我國對鉻鐵等出口產品實行出口暫定關稅稅率，此項稅率一般根據年度制訂，且隨時都能夠按照實際需求恢復法定稅率征稅。出口退稅的計算標準為：普通加工、貿易補償與易貨貿易出口應退稅額=計稅依據*適用退稅率。企業實際銷售收入和出口貨物報送單，以及外匯核銷單上記錄的金額有出入時，稅務部門應根據金額大的征稅，根據出口貨物單上記載的金額予以退稅。

五、結束語

綜上所述，企業應認真分析這些問題及原因，在法律范圍內開展出口退稅策劃工作，通過對立法層次的改善、出口退稅方式的統一、信息化管理效率的強化，以及出口稅率的合理設定，保障出口退稅策劃工作的科學性與合理性，提高資源的利用率，進一步促進企業的可持續發展。