成本控制視域下的國有煤炭企業預算管理機制

王林慶 中煤華晉集團有限公司

1921 年，美國推行了《預算與會計法案》，將預算制度上升至了法律層面。借助法律的約束和指導作用，預算管理工作更加完善，與企業管理的適配度也越來越高，一些發達國家的企業已經形成了相對完善的預算管理體系，預算管理的專業化程度也得到有效提升。但目前我國在預算管理方面的發展還不完善，尤其是煤炭行業中的預算管理模式還有待更新，預算管理機制也有待進一步完善。相關煤炭企業需要認識到構建預算管理機制的重要意義，并認清成本控制和預算管理之間存在的密切聯系。

一、成本控制視域下國有煤炭企業構建預算管理機制的迫切性

(一)強化國有煤炭企業成本控制效能的迫切需要

隨著煤炭開采的深度不斷增大，開采難度也進一步升級，部分情況下由于技術條件和資源條件的限制，使得企業的增量空間減小，企業方面為了提升自身的經濟效益，不得不從內部資源層面著手，即采取成本控制措施來提高經營效益。因此，在成本控制視域下構建預算管理機制成為煤炭企業提高經濟效益，達成良好成本控制效能的重要途徑，充分突顯了構建預算管理機制的迫切性。企業方面需要合理調配既有資源并對一些不必要開支進行科學控制方能達成增效目標。而這有賴于預算管理的作用，主要是由于企業可憑借預算管理工作實現對生產經營全過程的成本管控。

(二)提高國有煤炭企業管理水平的必要前提

近些年的發展中，煤炭企業暴露出了一系列問題，主要涉及生產方面和安全管理方面，因煤炭開采的環境和條件日趨復雜，生產系統逐步壯大，所需設備設施增多，在設備采購和維修中均需投入大量成本。此外，煤炭生產的特殊性還帶來了安全生產問題所引發的成本投入，雖然煤炭企業已經認識到了安全生產問題的嚴重性，提出了對應的安全生產策略，但由于安全風險存在突發性的特征，安全生產事故難以避免。鑒于此，企業要從生產管理和安全管理方面分別入手，從根源上控制風險因素和成本浪費的問題。在生產層面，需要通過全面預算管理來保證對各類生產資源的合理調配，并基于預算管理的正確決策為后續工作給出指導性意見，同時也可避免一些可預見的風險問題。此外，在成本控制下的預算管理機制能夠突出成本控制這一工作要點，圍繞成本控制目標展開一系列管理活動，可保障對企業資源的統一調配，充分發揮資源作用價值，全面提升成本控制效果。在預算管理機制實施的過程中，企業各個部門通力合作，可打造較好的企業環境，為企業其他管理工作的開展和落實也奠定了良好的基礎，可以將其視為提高企業管理水平的重要前提。

二、成本控制視域下構建國有煤炭企業預算管理機制的基本思路

(一)明確關鍵影響因素

1.成本項目因素

煤炭企業中的成本項目主要涉及水電費、材料費、折舊費、施工費、安全費用、修理費和環境治理費用等，這其中還包含部分可以被回收再利用的火工用品，同時，電風鉆、礦燈等專業工具也可劃分至材料項目中，而此類材料項目并不具備一般原材料的消耗實體特點，因此無法按照一般材料進行處理。尤其是由于開采條件的不同，所使用的材料和用具也存在顯著差異，對成本投入將產生直接影響。

2.環境因素

煤炭開采的整個過程中，開采環境和條件并不是一成不變的，一般在開采深度不斷加大的情況下，其開采難度也會隨之增大，同時會出現新的生產環節，對開采成本帶來較大的影響。進行預算管理時，既要考慮作業安全性問題，也要考慮環境問題，煤炭開采行業本身就存在危險系數高的特點，且開采作業中對環境的影響也不可忽視，因此在開采作業的同時，還需關注環境治理問題，這無疑會增大成本投入。因此，環境和安全問題引發的成本變動也會直接反饋到預算管理工作中。

3.人員因素

煤炭開采作業需要大量的勞動力作為支持，致使人工成本偏高，尤其是該行業屬于高危行業，薪資和補貼均高于其他行業。要想達成成本控制目標，則要求其能夠做好人力資源規劃工作，充分處理好必要產出和適當產出之間的關系。如可以適當加強員工技能和安全意識培訓，以免因員工自身專業能力或者安全意識不足引發系列安全事故。但要想實現利益最大化的目標，則要求企業能夠從預算管理的層面入手，基于現實情況作出科學的決策，以創造更大的經濟效益。

(二)正確處理成本控制與預算管理的關系

預算管理是做好成本控制工作的重要基礎，只有在預算管理的作用下營造良好的控制環境，才能保證成本控制的實效。對于國有煤炭企業而言，成本控制工作主要涉及開采、生產和經營幾個環節，進行預算管理時，要結合不同時期的戰略發展要求對預算管理方式進行靈活調整。此外，預算成本還可幫助成本控制工作確定成本控制的指標，使成本控制工作更具針對性，并指導成本控制部門合理制定成本控制計劃，形成事前、事中和事后控制相互統一的成本控制格局?；陬A算管理的內容，還可對成本控制任務進行細化分解，使其落實到各個部門，在多個部門的協同作用下共同達成成本控制目標。

三、成本控制視域下國有煤炭企業預算管理機制中的不足

(一)預算編制方法較為單一

市場環境發生變化的背景下，企業生存條件也必然產生變化，要想促進國有煤炭企業的健康發展，則要保障預算管理工作落實到企業經營生產過程中，尤其要圍繞實際的經營生產問題進行預算管理。但目前來看，現行的預算編制方法較為單一，很難適應不斷變化的外部形勢，導致出現預算編制內容與現實脫軌的問題。企業也無法在預算管理的指導下，根據業務需求有效調整資金結構，此種狀況下，由于資金的使用缺乏規劃，很可能造成成本浪費問題，給國有煤炭企業的發展帶來嚴重制約影響。

(二)缺乏材料節約意識

目前，現場開采人員的材料節約意識普遍不高，在實際生產中，如不能制定有效的材料配置計劃，對材料用量進行科學控制，則很可能造成投入與產出比重失衡的問題，尤其是在生產中，如果僅能通過投入成本來獲取高效益則會造成大量的材料或者資源浪費，此種方法并不可取。這就要求企業的相關管理者具備較強的節約意識，才能正確指導材料的使用行為，現實情況卻是，管理者只關注生產效益和經濟效益，對于材料利用管理的關注度較低，致使造成很多不必要的成本投入。

(三)預算考核體系不健全

預算管理實施的過程中，沒有較為可靠的預算考核體系作為支持，導致在管理時很少關注細節問題，很多微小的管理任務落實不到位，甚至部分預算編制內容與實際相脫離，為煤炭生產作業的順利開展帶來不利影響。要求企業方面結合預算管理機制的實施要求建立起對應的預算考核體系，促使其進行預算管理時，能夠結合企業的生產經營實際。同時，預算考核體系的構建還有助于充分調動預算管理人員的工作積極性，使其自行參與企業生產經營過程，對于異常開支狀況進行具體分析，綜合考慮生產要素和經營需求的基礎上，確定哪些為必要開支，哪些為不必要開支，從源頭上控制成本投入，充分發揮預算管理的成本控制作用。

四、成本控制視域下國有煤炭企業預算管理機制的優化措施

(一)增設動態預算模式，創新預算編制方法

煤炭生產存在一定的特殊性，在生產過程中需要面臨很多的威脅因素，致使其中存在很多不可控問題，前期所采取的靜態預算編制手段很難適應煤炭企業的預算管理需求。這就要求相關的工作者能夠根據煤炭企業的發展特點和實際生產環境對預算編制方案作出及時調整，具體而言，可將原本單一的靜態預算轉變為靜態和動態聯合應用的預算編制模式，即先借助靜態預算對煤炭生產過程的整體開支進行把控，在實際生產過程中借助動態預算來應對和處理一些突發事件。實際上就是企業預留出儲備資金，根據實際生產狀況對資金進行合理調配，當發生一些突發問題時則可啟動備用資金。如在整個過程中未發生突發狀況，則可將備用金留存下來，因在最初備用金已經劃分至總預算中，即便是被支出也不會出現超出預算的狀況，可以有效提升企業的抗風險能力。這種動靜結合的預算編制模式能夠更好地滿足當前的煤炭企業發展需求，可實現對生產成本的合理把控。

(二)制定物料消耗固定額度，規范材料使用行為

物料消耗屬于預算管理中的重要組成部分，同時也是影響成本管控的關鍵內容，對于物料消耗定額的制定有助于控制材料使用行為，降低材料浪費率。因此，需要結合實際生產狀況和各個生產環境的物料使用需求，制定科學可行的物料消耗固定額度，指導一線生產人員規范使用物料，提高物料使用率。企業可以基于BP 神經網絡模型以及灰色預測模型等統計模型對物料消耗進行科學運算，并生成較為可靠的定額標準，使其既能滿足實際生產需求，又不剩余過多物料，平衡好成本管控與企業生產之間的關系。

(三)健全預算考核體系，提高成本管控成效

要想發揮好預算管理機制的作用，就需要圍繞預算管理的整個過程形成全面的考核評價體系，目的是鼓勵各個部門積極配合與參與，強化預算管理的實效性。具體而言，可以根據國有煤炭企業的生產經營特點和成本控制要求，對預算考核評價指標進行科學設計，要求各個部門按照指標要求完成對應的預算控制工作，盡可能避免材料浪費問題。對于能夠按照方案指標要求完成工作的部門應予以獎勵，而超出預算的部門則要給予一定的懲罰，并要求部門領導者組織交流活動，研究影響預算的相關因素與問題，通過總結經驗不斷提升自身的預算控制能力。為保障預算考核的公平性，要加大對預算考核體系的宣傳力度，讓企業全員均能了解預算考核的相關指標和評估標準，使各個部門均站在同一起跑線上，不僅能調動員工的工作積極性，還可進一步提升預算管理的成效。

(四)找準成本控制節點，強化成本管控作用

進行成本控制節點管理的主要目的是從成本管理的薄弱環節中入手，通過提高薄弱環節的管理水平來強化成本管控的整體實效?？蓪忻禾科髽I的成本預算管理工作進行全面梳理，通過建立成本節點數據庫的方式，明確成本發生額以及成本動因存在的數量關系，從中找出標準成本動因，為成本預算編制工作的規范化開展奠定堅實的基礎。如在采煤作業中，可以將成本節點大致分為割煤與裝煤兩個部分，在割煤環節中影響其成本投入的關鍵點是割煤的時間、機械維護管理和割煤方式的選擇，同時可將其作為成本節點進行成本控制。而在裝煤環節中影響成本投入的主要因素則有裝煤方式、時間以及相關作業機械的修理費用，同樣將其作為成本節點，在確定成本變動的因素后便可得出更加可靠的成本預算。

(五)科學梳理預算管理流程，有效達成預算管理目標

預算管理需要涉及企業經營生產的方方面面，要想保證各個部門的高效溝通，則首先要明確預算管理的流程，只有這樣才能保障預算管理目標的盡快達成。企業要結合自身的預算管理需求和特點對預算管理流程進行正確梳理與完善，同時要求相關的預算管理人員能夠按流程執行管理任務，保障各個環節的有效銜接。實際的預算管理中，由于企業缺乏對預算流程的關注，導致難以實現全面預算管理目標的現象較為常見，為能有效杜絕此類問題，建議國有煤炭企業能夠積極進行預算管理調研工作，綜合分析行業特點和企業自身發展特點的基礎上編制全面預算管理制度，并制定出標準化的管理流程，指導預算管理人員按照標準流程完成全面預算管理工作。同時，借助預算考評機制，還可促使預算管理人員主動參與工作，并有效激發個人工作潛力，強化預算管理的工作實效。為了發揮預算管理的戰略發展作用，還可基于企業戰略發展要求，明確預算管理目標，并對管理目標進行有效分解，將其落實到各個部門，確保企業各部門形成合力，共同為預算管理目標和戰略發展目標的實現作出努力。

(六)建設預算管理平臺，打造全員參與的工作格局

預算管理工作涉及企業管理的全局，且要做到全員參與才能進一步提升預算管理的工作實效，最重要的一點是要強化員工的預算管理意識，使其切實參與到預算管理過程中，在全員的密切配合下保障國有企業煤炭預算管理工作的準確落實。從管理實踐的層面來看，預算管理屬于一項較為復雜的統計運算工作，不僅涉及會計專業內容，還包括數學計算和分析的專業知識，相對來說管理工作的復雜程度較高，因此很難避免產生誤差問題，因此，通常需要采取多種核算手段來提高預算結果的準確性，這主要是由于任何核算方法均有其不足和優勢，只有選擇最佳的核算方式才能達成更好的預算效果。鑒于此，可以借助現代的信息技術和數據技術等輔助完成預算核算等系列工作，國有煤炭企業可以委托第三方機構建立起一個符合自身管理需求的預算管理平臺。平臺功能應包括預算管理、數據庫和業務平臺三大模塊，其中的數據庫用于集成企業生產經營數據和各部門的資源利用信息，業務平臺主要用于生產管理和財務核算，同時還包含一些其他業務，可保障各個部門信息的高效共享，為預算管理工作奠定堅實的信息基礎。預算管理模塊中包括預算模版、預算規則、流程、預算編制、預算審批、預算分析、報表生成等功能，基本涵蓋了預算編制和管理的所有工作內容，借助該系統有助于形成較為標準化的預算管理體系。

五、結語

預算管理機制的落實水平對預算管理成效具有直接影響，同時也關系到企業生產經營活動中的成本管控效果，與企業自身經濟效益密切相關。因此，企業需要加強對預算管理工作的重視，尤其是在成本控制視域下，預算管理的作用更加突出。對于國有煤炭企業而言，積極建設預算管理機制，并將提高成本控制成效作為建設目標，可以有效控制成本浪費，顯著提升企業的生產經營效益，能夠從內部管理的層面入手彌補生產條件和技術條件方面的不足，促進國有煤炭企業的健康可持續發展?！?/p>