公立醫院財務報表分析存在的問題及對策

廖海鳳

【摘要】本文從四個方面提出了公立醫院在財務報表分析中所存在的問題，即財務報表分析的目的較為模糊、財務報表分析的手段較為固化、財務報表分析的職能地位較弱、財務報表分析的功能開發不足。以此作為提高公立醫院財務報表分析能力的問題導向，其對策構建如下：公立醫院管理層需為財務報表分析工作提供制度保障；以公立醫院主業運營發展要求明確財務報表分析目的；融入經濟學原理開發出適應公立醫院需要的分析指標；以制度保障為基礎提高公立醫院財務人員的崗位能力；強化業財融合意識多部門共促財務報表分析功能開發。

【關鍵詞】公立醫院；財務報表；問題；對策；分析

一、引言

公立醫院作為財政差額撥款單位，在新政府會計制度下需著眼于提質增效目標的實現。與經濟組織不同，公立醫院在提質增效中需兼顧社會效益和經濟效益，這就需要管理層應重視財務報表分析的現實意義。財務報表包括：資產負債表、收入費用表、現金流量表等。其中，資產負債表能夠反映醫院的資產與負債及所有者權益等信息；收入費用表能夠反映醫院的利潤來源；現金流量表則能反映出醫院的現金流量，以及從動態角度反饋出資產負債表的變化。公立醫院在實現提質增效的目標中，需以提高主業發展水平與預算管理進行有機融合，進而在業財融合模式下來開展財務管理工作，而這就為公立醫院財務報表分析提出了問題，即需從財務報表分析中尋找到業財融合在運維中所存在的不足，以及困擾業財融合進程的影響因素?；谝陨纤?，筆者將就文章主題作以下闡述。

二、背景介紹

2023年國家衛生健康委印發《公立醫院成本核算指導手冊》，該《手冊》為深化醫藥衛生體制改革提出了要求。另外，國務院辦公廳《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》提出了要強化成本核算與控制，逐步實行醫院全成本核算的目標。國務院辦公廳《關于進一步深化基本醫療保險支付方式改革的指導意見》要求公立醫院進行精細化、規范化的成本核算形成精準的成本數據，為政府衛生投入和財政補償、醫療服務價格制定和監管、醫保支付政策完善、公立醫院績效評價等提供支撐。當前公立醫院經濟管理活動及醫教研防等業務活動日趨復雜，對成本核算的精細化管理需求日益加強，亟需明晰詳細的成本核算流程和方法，通過強化成本管理，提高內部運營效率，滿足內部成本控制、績效評價等信息需求，優化資源配置，提升運營效率，推動公立醫院高質量發展。

從以上資料中可知：第一，國家在頂層設計中已為公立醫院加強成本核算提出了目標和要求，并將這種目標和要求落實到對成本核算的精細化管理之中。第二，加強成本核算將有助于公立醫院探尋出制約經濟效益提升的因素，進而為公立醫院實現提質增效目標提供支撐。第三，公立醫院在加強成本核算時應兼顧社會效益和經濟效益，并在業財融合模式下建立合理的成本核算及控制措施。

財務報表分析作為公立醫院成本核算的重要手段，在分析實踐中便需滿足以下要求：第一，需以提高預算資金配置效率為出發點，分析出影響預算資金流動性的因素。第二，需以提高預算資金使用效益為出發點，分析出影響預算資金低效使用的因素。第三，需以業財融合為導向，分析出制約公立醫院主業發展的財務管理問題。第四，需以提高公立醫院利潤率水平為著眼點，分析出公立醫院運維成本控制的問題。由此，在國家頂層設計背景下，結合公立醫院在新時期財務管理的內在要求，筆者便提出了公立醫院財務報表分析的目的，而對分析目的的實現所產生的阻礙和消極因素，便構成了公立醫院財務報表分析所存在問題的指向。

三、公立醫院財務報表分析所存在的問題

具體而言，可將公立醫院財務報表分析所存在的問題歸納如下：

1.財務報表分析的目的較為模糊

為了加強公立醫院的成本核算，應充分發揮財務報表分析的會計學功能。然而，當前公立醫院在財務報表分析中卻存在著目的性較為模糊的問題，即財務人員在分析時習慣于從會計原則出發來實施“三表”分析，并未將分析切實落地于探尋公立醫院成本控制的問題之中。該問題產生的原因主要為：公立醫院在主業運維中，財務部門與業務部門之間存在著職能壁壘，這就使財務人員在開展財務報表分析時，缺乏聚焦主業發展的意識自覺，進而以財務報表的常態化分析為目的。由此所帶來的后果便是，降低了財務報表分析工作助力公立醫院提質增效的作用，還弱化了財務管理的職能地位。

2.財務報表分析的手段較為固化

公文醫院應辯證認識“財務報表分析的手段較為固化”這一問題：第一，財務報表分析需嚴格執行會計原則和會計制度，這就使分析手段不得不保持相對穩定；第二，隨著新的政府會計制度的出臺，以及公立醫院所面臨的主業運維和發展挑戰，固化的分析手段又將難以適應當前的財務決策要求。對于第二個方面而言，又具體反映為：第一，缺少適應公立醫院主業運維的財務指標，這就弱化了在財務報表分析時對公立醫院業財融合績效的評價精度。第二，缺少財務大數據分析的軟硬件條件，這就使為建立財務報表的同比和環比分析變得困難。

3.財務報表分析的職能地位較弱

從以上所反映出的問題，又在一定程度上與公立醫院財務報表分析的職能地位較弱有關。這里的職能地位較弱主要表現為：第一，財務報表分析結果，對公立醫院全面預算管理的開展缺乏足夠的影響力。第二，受到財務部門職能地位的影響，財務人員根據財務報表分析所作出的財務建議，并未充分融入到推動公立醫院實現高質量發展的合力中。究其原因為：公立醫院作為事業單位，長期以來更為重視主業運維能力的提升，這就在部門競爭中使財務管理部門陷入尷尬的職能地位，進而也就弱化了財務報表分析的職能地位。

4.財務報表分析的功能開發不足

公立醫院在主業運維和發展中，不僅需推動科室建設，還需根據同業醫療技術進步的趨勢，有計劃的引進專用性醫療設備；另外，在穩定職工隊伍中還需以薪酬激勵為主線。因此，財務人員在財務報表分析中，還需為公立醫院上述工作內容提供財務保障和風險管控。然而，從目前的財務報表分析現狀來看，因財務報表分析的功能開發不足，這就使財務管理部門在上述財務保障和風險管控中面臨挑戰。

四、對策

根據以上所述，提升公立醫院財務報表分析能力的對策構建如下：

1.公立醫院管理層需為財務報表分析工作提供制度保障

公立醫院財務報表分析所存在的問題，其成因可由客觀和主觀兩個方面的因素所致。當前，管理層需為財務報表分析工作提供制度保障，以重點解決主觀因素所導致的問題。所提供的制度保障體現為：第一，激勵財務人員圍繞促進醫院主業發展，創造性的開展財務報表分析工作；第二，約束業務部門的經濟行為，促使其配合財務部門的工作。所提供的制度內容包括：第一，為財務人員參與醫院重要經濟決策事件提供制度保障。例如，醫院在引進專用性醫療設備前，需將財務人員納入到對引進項目的可行性論證團隊中，使財務人員能夠有目的的結合財務報表分析來為項目引進提供財務建議。這樣就能幫助財務人員在財務報表分析時自覺契合業財融合要求，以探尋財務管理的風險點為出發點，在后續的財務管理中及時防范風險。另外，財務人員在開展財務報表分析時，需對業務部門開展問詢工作。對此，應以制度約束機制來增強業務部門的配合意愿。

2.以公立醫院主業運維發展要求明確財務報表分析目的

從辯證的角度出發，公立醫院財務人員在開展財務報表分析時，需同時滿足“一般”和“特殊”性分析的需要。所謂“一般性分析”是指，應以政府會計制度為導向，以會計準則為原則，從整體上考察醫院的財務狀況和運維狀況。所謂“特殊性分析”是指，需基于所在醫院的主業運維和發展之需，以業財融合為原則分析出制約醫院發展的經濟因素。當前，開展“特殊性分析”則是財務報表分析的薄弱點。為此，應以公立醫院運維發展的要求，來明確財務報表分析的目的。具體而言：第一，應以科室建設中的成本控制為需要，明確財務報表分析的成本核算目的。第二，應以保障公立醫院現金流的安全性為需要，明確財務報表分析在評價固定資產結構合理性方面的目的。第三，應以促進醫院實現提質增效的目標為需要，明確財務報表分析在測算利潤率、單位利潤貢獻度等指標的作用。這樣一來，就能提高財務報表分析的實效性。

3.融入經濟學原理開發出適應公立醫院需要的分析指標

在政府會計制度下開展財務報表分析，公立醫院應根植于主業運維的技術環境之中。另外，作為事業單位的公立醫院，在主業運維中還需兼顧社會效益和經濟效益，所以為了更好地利用財務報表分析來考察醫院的主業運維狀況，當前需融入經濟學原理（主要為政治經濟學原理）開發出適應其需要的分析指標。從政治經濟學的概念入手，包括：資本有機構成、年利潤率、剩余價值率、資本周轉等概念，都可作為財務報表分析指標的開發對象。例如，公立醫院在對同業調研后，可以分科室群設置資本有機構成的量化指標。該指標作為區間值，可以規范科室群在建設中的資金投入活動。財務人員則可以在財務報表分析中，完成資本有機構成現值與目標值的比對工作，進而對科室群建設提出更具建設性的財務意見。再例如，可根據“年利潤率”的定義來指導財務人員開展財務報表分析，從分析中來評價醫院固定資產的利用率，進而為提高固定資產配置效率提供財務意見。

4.以制度保障為基礎提高公立醫院財務人員的崗位能力

公立醫院中的財務人員，若要兼顧財務報表分析“一般”和“特殊”的需要，則需不斷加強自身的崗位能力建設。崗位能力建設內容又主要包括：形成崗位意識自覺、拓寬崗位工作視野、提升崗位工作技能、增強崗位溝通技巧等。為此，需以制度保障為基礎來提高他們的崗位能力。具體而言：第一，公立醫院管理層應責成人事部門，擬定財務人員年度崗位培訓計劃和方案。在培訓方案的執行中，可邀請高校、第三方專業結構的人員，為財務人員講解財務報表分析開發利用的思路，并在聯合研討中明晰公立醫院財務報表分析的重點。第二，公立醫院管理層可責成宣傳部門定期為財務人員開展“形勢與政策”宣講，使財務人員把握醫院主業運維的特點和發展的方向，進而在財務報表分析中能形成問題意識和業財融合意識。第三，公立醫院財務部門應在負責人的帶領下，以創造性的開展財務報表分析為要求，定期開展部門研討工作，以不斷滿足財務報表分析的“特殊”需要。

5.強化業財融合意識多部門共促財務報表分析功能開發

隨著數字經濟時代的到來，這不僅為財務報表分析提供了新的資源和技術，也使醫院的資產配置類型更趨多元化。為了使財務報表分析能夠支撐起醫院管理層的戰略決策，當前需在各部門中強化業財融合意識，在多部門的共促下不斷開發財務報表分析的功能。例如，在公立醫院科室建設中，可以由所建設的科室群與財務部門合作，通過財務報表分析來確定在科室建設中保障醫院現金流安全性的指標區間。再例如，在公立醫院國有資產管理中，可由國資管理部門與財務部門合作，通過財務報表分析來評價現有國資結構的合理性程度，以及擬定增強國資配置效率的實施方案。從而，這就在增強財務報表分析適用性的同時，也提高了公立醫院財務部門的職能地位。

五、總結

本文認為，當前管理層必須為財務報表分析工作提供制度保障，以重點解決主觀因素所致的問題。公立醫院財務人員在開展財務報表分析時，應該同時滿足“一般”和“特殊”性分析的需要，而開展“特殊性分析”則是財務報表分析的薄弱點。為此，應以公立醫院運維發展的要求，來明確財務報表分析的目的。為了更好地利用財務報表分析來考察醫院的主業運維狀況，當前需融入經濟學原理開發出適應其需要的分析指標。公立醫院中的財務人員，若要兼顧財務報表分析“一般”和“特殊”的需要，則必須不斷加強自身的崗位能力建設。為了使財務報表分析能夠支撐起醫院管理層的戰略決策，當前需在各部門中強化業財融合意識，在多部門的共促下不斷開發財務報表分析的功能。

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（作者單位：江門市口腔醫院）