從“不做假賬”到“守正創新”
——淺談會計人員職業道德規范

焦曉霞

（作者單位：洛陽市救助管理站）

會計職業道德規范是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。我國會計人員職業道德建設是一個動態的發展歷程。1996 年，《會計基礎工作規范》第一次明確會計職業道德概念；2000 年，《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第一次明確提出會計人員職業道德法治化；2023 年，全國性《會計人員職業道德規范》（以下簡稱《規范》）首次印發。我國會計人員職業道德建設，從強調會計人員職業底線的“不做假賬”到落腳會計事業未來發展的“守正創新”，從對會計人員個人職業要求到對未來行業發展創新，《規范》的制定印發，一方面規范了會計職業道德行為，另一方面指引了會計行業的未來發展，體現了會計人員道德行為規范和行業社會發展要求的統一。

一、會計人員職業道德建設早期發展

“會計”一詞最早出現在3 000 多年前的西周?！吨芏Y》記載：“歲終則會計其政?！边@里“會計”主要是指核計、計算。2 500 年前孔子云：“會計當而已矣”，提出會計職業行為應做到“當”。對“當”字的含義有很多解釋，結合我們現代會計職業特性理解，主要有三方面：一是制定會計準則要“當”，經濟事項遵循會計制度要“當”；二是進行會計核算要“當”，會計事項記錄處理要“當”；三是選擇會計人員要“當”，會計職業德才兼備要“當”。強調“會計”應做到公正公平，謹慎細心[1]。被譽為“中國現代會計之父”、會計界一代宗師潘序倫先生曾提出：“會計師應具有公正之品格，誠篤之心地，廉潔之操守，勤奮之精神，以恢張其信用，而發揮其效能?！盵2]其還主張“沒有信用，也就沒有會計”，將公正信用、廉潔勤奮列為一名合格會計師最基本的職業素質要求。中華人民共和國成立后，我國會計人員職業道德建設逐漸步入正式化。1984 年財政部頒布《會計人員工作規則》，提出要提高會計人員政治思想覺悟，加強專業技能培訓，提升會計群體職業素養；1996 年財政部頒布《會計基礎工作規范》，首次將“會計人員職業道德”進行單列，明確要加強會計人員道德教育，強化道德約束，提高道德水平，將會計人員職業道德概括為“敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密”六個方面?！稌嫽A工作規范》強調了職業道德教育的必要性和重要性，第一次對會計人員職業道德進行了規定，填補了我國會計人員職業道德規范的空白，具有劃時代意義。由于當時我國會計人員職業道德建設尚處于起步階段，雖然會計人員違背會計工作基本要求，違規操作，影響經濟建設的行為時有發生，但受社會發展條件限制，強化財政監管力度，提高整體職業道德水平，完善會計人員職業道德規范，還需要時間不斷學習探索、積累實踐經驗[3]。

二、會計人員職業道德首次進入《會計法》

20 世紀90 年代末期，會計行業提供虛假賬目，會計信息失真，公司財務欺詐等行為時有發生，在社會上產生了嚴重的負面影響，阻礙了當時經濟體制改革的正常運行，也給維護社會穩定帶來了壓力。會計人員道德素質的缺失，使會計行業的公信力不斷下降。如何維護會計行業獨立性，提高財務誠信度和公信力，加強行業建設，強化會計行業監督管理，促進會計人員道德建設，引起了有關部門的高度重視。經過多次探討、廣泛征求意見，2000 年我國第一次將會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質的要求，寫入《會計法》。自此，我國會計人員職業道德建設開始進入法治化階段。

《會計法》明確規定：“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”,“因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作”[4]。2001 年4 月，國務院原總理朱镕基為上海國家會計學院題寫“不做假賬”的校訓；10 月再次為北京國家會計學院題詞“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”[5]。很少題字的朱镕基兩次為國家會計學院題字“不做假賬”，并多次在公眾場所強調，“所有會計人員必須做到誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假賬?！背浞煮w現了“不做假賬”作為會計人員職業底線的重要性。

信用是履行諾言而取得的信任，是長時間積累的信任和誠信。推行市場經濟首先應建立信用，沒有信用就沒有信任，市場經濟就很難推行。會計人員丟棄信用，違背原則做假賬，提供虛假會計資料，就像一個“毒瘤”，將嚴重干擾市場經濟建設，妨礙社會市場經濟正常運轉。要推行經濟改革就必須加強財務管理，加強財務管理的前提就必須強調法治化，加強會計人員的隊伍建設，對違背原則、弄虛作假的會計人員按法律規定嚴肅處理?！罢\實守信、不做假賬”是最基礎的職業道德要求，是會計行業的職業底線。

三、推進《規范》落實落地

隨著社會的發展，會計職業道德建設也在不斷完善。2023 年，財政部制定全國性的《會計人員職業道德規范》。這標志著會計人員職業道德建設進入法治化、規范化管理?！兑幏丁返谝淮螌⑿聲r代下會計人員的職業道德提煉為“堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業；堅持學習，守正創新”[6]?！兑幏丁愤壿嬊逦?，始于自律，緊抓履職，落腳發展，層層遞進，體現了對會計人員職業道德建設的完整規劃。

（一）“堅持誠信，守法奉公”強自律

牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業，心存敬畏，學法守法，公私分明、克己奉公[7]，“堅持誠信，守法奉公”是會計人員最基礎的職業要求。

《說文解字》中說，“誠，信也”，“信，誠也”。朱熹曰：“誠者，真實無妄之謂，天理之本然也?！薄靶拧笔且粋€人立身之本，誠是信之根，信是誠之本，如果沒有誠信，也就失去了做人的基本條件。在社會生活中，誠實守信是每個公民都應遵守的道德規范，更是會計人員的從業根本，是建立市場經濟秩序的基石。會計人員由于職業特殊性，經常跟金錢打交道，只有堅持誠信，保持初心，方能守法奉公。如果放棄自我約束，對金錢的追求過于強烈，窺視公共財產，就會丟失誠實守信的本性，從而走上違法犯罪之路。近幾年會計人員職務犯罪不斷呈現出年輕化的趨勢。貴州省某縣社會保險事業局會計張某于2016 年9 月參加工作，2017 年7 月工作不到一年即開始實施貪腐行為，案發時25 歲的她，卻已經涉嫌貪污民生資金40 余萬元；還有最近曝光的山東碧桂園“90 后”出納瘋狂盜刷公款事件，據中國裁判文書網公布，李某2018 年參加工作，在碧桂園擔任出納時，利用職務之便，不斷篡改信息，虛假申請，不到一年半的時間，瘋狂盜刷公戶資金4 800 余萬元，截至案發時，李某才26 歲，挪用資金已被全部揮霍一空。

縱觀以上案例，這些年輕的會計執業者犯罪年齡之小，挪用公款數額之大，性質之惡令人震驚！分析他們踏上違法道路的原因，一方面是高速發展的信息化社會使人們面臨誘惑增多，在誘惑面前他們逐漸迷失自我，陷入貪欲；另一方面是其放松了自我管理，失去了會計人誠信的本性，而欲望的口子一旦打開，將會不可遏制地膨脹，直至毀滅。

會計人員應時刻恪守會計職業道德，以誠信為基本要求，切不可為一念之差斷送職業和自由。

（二）“堅持準則，守責敬業”抓履職

嚴格執行準則制度，保證會計信息真實完整，勤勉盡責、忠于職守、自覺抵制會計造假行為，遵守國家財經法規，維護經濟秩序[7]，“堅持準則，守責敬業”是會計人員最根本的職業準繩。

黨的十八大以來，雖然在財會監督管理的作用下，財經秩序得到了一定的規范，推進了經濟社會的發展。但是社會上會計信息失真、財務造假等嚴重違反國家財經制度，擾亂市場經濟的現象仍不同程度存在。2018 年，財政部印發《關于加強會計人員誠信建設的指導意見》提出，“督促會計人員堅持客觀公正、誠實守信、廉潔自律、不做假賬，不斷提高職業操守”[8]。財政部黨組書記、部長劉昆在全國財政工作會議上發表重要講話，特別提到要完善會計審計準則制度并狠抓實施，加強會計信息質量監督和注冊會計師、資產評估行業建設[9]。

嚴格遵守財經法規，貫徹各項財務制度，維護會計資料真實，不做假賬是會計人員的職業底線。但一些會計人員財經紀律松弛，為了蠅頭小利，把準則和法規拋于腦后，會計造假、財務舞弊現象時有發生。2022 年證監會發布多起違法案例，如金剛光伏利用編制虛假合同、虛假業務，虛增利息、收入及回款的財務造假案例；同濟堂健康產業股份有限公司采取編造虛假供銷業務，偽造銀行單據，虛增費用、收入等方式造假[10]。在這些典型案例中，會計人員嚴重違背準則，觸碰會計職業底線，公然利用專業知識造假，不僅擾亂了國家經濟秩序，侵蝕了市場誠信基礎，更是給企業和個人帶來了災難性影響，最終涉案人員因違法入獄，涉案企業因誠信失去市場，至今仍不能走出財務造假的陰影。

會計人員既然選擇了財會工作，就要以準則為準繩，守住底線，對自己的職業行為保持敬畏之心，促進社會經濟健康發展。

（三）“堅持學習，守正創新”促發展

始終堅守財務專業精神，勤于學習、銳意進取，持續提升會計專業能力；不斷適應新形勢新要求[7]，與時俱進，既是《規范》對會計人員提出的職業發展要求，也是社會進步對財務工作提出的必然要求?！皥猿謱W習，守正創新”，是會計人員持續發展的社會要求。

會計行業是一個不斷發展、不斷進步的職業。從算盤到計算機，從手工核算到企業資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP），再到最近爆火的人工智能，會計行業的每一次變革都是科技進步、社會發展的必然結果。以前，會計人員大量工作時間都被用于會計核算、賬目登記等基礎工作，隨著財務共享、大數據、區塊鏈、電子貨幣、人工智能技術等一連串的科技革新，現在的會計業和傳統的會計相比發生了重大變革。隨著財務軟件的不斷更新，大量會計核算、賬目處理、物資管理、收支稅務等基礎工作將逐步被財務軟件替代完成，會計人員的工作性質也將發生改變。未來的財務勢必向著自動化、數字化、智能化的方向發展，會計信息將成為單位信息系統的重要來源，會計人員將增加更多的管理職能。

技術的進步促進了社會的發展。知識經濟時代，堅持終身學習是社會對全體國民提出的共同要求，更是會計人員提高職業技能，促進自我發展的基本原則。會計人員要順應社會發展，及時轉變思維，強化終身學習理念，不斷提高業務技能和綜合素質，只有這樣才能跟上時代發展的步伐，適應未來會計的工作需要。目前，會計人員繼續教育、會計人才培養、會計機構培訓、網絡教育等為會計人員提供了多種學習形式，會計人員應充分利用各種機會，堅持學習，不斷更新知識體系，學用結合，提升專項業務技能，提高自我職業素養；要打破常規，轉換思維，積極學習新科技，努力開拓創新，強化財務戰略全局觀，爭做復合型會計人才。

時代的進步對會計人員提出了新的要求，會計人員應跟上社會發展的需要，堅持學習，不斷開拓進取，加強財務和技術、業務的融合，持續不斷提高自我專項業務技能和綜合能力建設。

四、結論

“堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業；堅持學習，守正創新?！薄兑幏丁酚谩叭龍匀亍睂嬋藛T職業道德要求進行了集中表達。知是行之始，行是知之成，知行合一，方為本質。了解《規范》只是開始，遵守落實《規范》方是根本。每一名會計人員都應充分認識到自己的職業擔當和社會責任，在執業中全過程、全方位地自覺落實職業道德規范，堅持以誠信為根本，以準則為準繩，堅守規范、開拓創新，努力提升自我職業綜合素養，推動會計事業高質量發展。